■//唐立新 趙永川

一、前言

內(nèi)部控制的最終目標是使企業(yè)能夠按照預定的目標進行有效的運作，而控制的有效性需要合理的評估和判斷。近年來從企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與實施情況來看，我國上市企業(yè)內(nèi)部控制問題依然十分嚴峻?，F(xiàn)如今，雖然上市企業(yè)一般都會按照國家指引法規(guī)對企業(yè)的內(nèi)部控制進行自我評價，會計師事務所也會對企業(yè)進行內(nèi)部控制審計工作，但從執(zhí)行效果來看，一是企業(yè)自我評價與自我審查的意識有待加強，二是由于信息披露對企業(yè)造成各種不利影響的可能性，使得企業(yè)內(nèi)部控制自我評價報告的質(zhì)量難以保證；而會計師事務所出具的內(nèi)部控制審計報告雖然具有一定的客觀性，但往往給出的信息較少，定性的評價也往往讓信息使用者在解讀上存在偏差與誤解，這樣就使得無論是從監(jiān)管者還是企業(yè)自身，都存在不能全面而具體的認識企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在問題的風險，給企業(yè)未來的發(fā)展埋下隱患。由此看來，如今上市企業(yè)內(nèi)部控制評價所展現(xiàn)的局面依然不容樂觀，對內(nèi)部控制質(zhì)量評價的進一步探索研究成為上市企業(yè)健康發(fā)展不可回避的話題。近年來，構(gòu)造定量分析模型、利用指標來對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價逐漸成為學者研究的方向，并得到了社會的認可。在這過程中，王素蓮（2005）基于COSO五要素進行了研究，對企業(yè)內(nèi)部控制達標水平進行分級測量評定，初步構(gòu)建了定量指標評價模型；駱良彬、王河流（2008）發(fā)現(xiàn)在COSO框架下利用層次分析法構(gòu)建模糊綜合評價模型，能夠客觀、有效地評價上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量，從而發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，可以針對性地采取控制措施，改善控制效果。敖世友（2009）通過引入管理熵理論、定義企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)管理熵值的計算公式，構(gòu)建了基于管理熵理論的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)評價模型，同樣將COSO五要素作為其評價子系統(tǒng)，為人們研究內(nèi)部控制評價體系提供了一種新的評價思路。李斌（2009）、張先治等（2011）利用模糊數(shù)學的方法建立模糊綜合評價模型，通過確定評價指標體系中各指標層、準則層、目標層的權重，直接利用評價指標體系和模糊綜合評價方法計算出企業(yè)內(nèi)部控制評價分值，進而得出量化評價結(jié)果。陳關亭（2013）基于ERM框架在AHP方法確定指標權重基礎上，利用模糊思想構(gòu)建內(nèi)部控制評價模型，并進行了實證檢驗。

從國內(nèi)學者構(gòu)建量化模型的研究成果來看，具有以下特征：（1）基于COSO五要素為依托進行模型構(gòu)建；（2）在研究過程中構(gòu)建量化模型，采用AHP方法結(jié)合模糊思想進行研究。

以上學者的研究思路與研究成果具有很好的參考價值，本文在整理與學習其重要成果后，認為本文主要有以下兩點研究貢獻：（1）內(nèi)部控制評估方法的量化發(fā)展使內(nèi)部控制評價更加科學化，特別是AHP分析方法的應用，通過指標構(gòu)建和權重分配，實現(xiàn)了定性指標與定量分析方法的結(jié)合。但我們從AHP方法的特征來看，發(fā)現(xiàn)此方法在評價企業(yè)內(nèi)部控制各影響因素時，是從縱向影響角度出發(fā)，得出單個下次級因素對上次級因素的影響度，但我們知道企業(yè)本身是由若干個子系統(tǒng)所組成，而它們之間的相互作用關系和各種復雜的內(nèi)部機制是不可忽視的，因此，考慮以系統(tǒng)論為基礎對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評價、優(yōu)化工作，運用系統(tǒng)論思想對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進行研究較為合適。而DEMATEL分析方法很好的解決了這一問題。（2）在構(gòu)建量化模型時考慮企業(yè)外部環(huán)境影響因素。過往學者大多都以COSO內(nèi)部控制五要素作為維度來進行研究，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，上市企業(yè)外部環(huán)境的變化對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)產(chǎn)生著越來越大的影響，于是構(gòu)建量化評價模型時將外部環(huán)境影響因素加入其中能夠更客觀準確對影響上市企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的因素進行研究。本文通過采用DEMATEL分析方法，將影響上市企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的要素按照COSO內(nèi)部控制五要素以及外部環(huán)境共計六個維度進行分類，以此總結(jié)出近年來我國上市企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)容易出現(xiàn)問題的部分，然后與2012年至2016年會計師事務所出具的140份上市企業(yè)非標準內(nèi)部控制審計報告進行實證比對，以此總結(jié)出近年來我國上市企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)容易出現(xiàn)問題的部分，對這一評價體系的研究將有助于我國上市企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的建設和實施，給更多上市企業(yè)提供一定的參考。

二、上市企業(yè)內(nèi)部控制影響因素體系構(gòu)建

（一）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎，通常包括治理結(jié)構(gòu)、部門機構(gòu)設置及人員權責分配、股東持股比例、人力資源政策和企業(yè)文化等。具體來說：（1）公司治理結(jié)構(gòu)、部門機構(gòu)設置是否合理，權責分配是否符合職務的要求，是否有不合理的崗位設置現(xiàn)象存在，能否形成各部門的相互制衡，決定著企業(yè)的內(nèi)部活動運轉(zhuǎn)質(zhì)量；（2）上市企業(yè)“一股獨大”的股權結(jié)構(gòu)是導致中國上市企業(yè)內(nèi)部控制重大缺陷披露不足的重要原因。在企業(yè)運營過程中，董事會作為企業(yè)的“大腦”在戰(zhàn)略制定、市場分析、內(nèi)部管理控制方面需要做出正確的判斷與決定，股東的素養(yǎng)與境界一定程度上決定著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，所以股東持股比例要盡量避免“一股獨大”“拉幫結(jié)派”的現(xiàn)象產(chǎn)生；（3）人力資源政策作為企業(yè)人才招攬、知識輸入的關口，企業(yè)運營中的制度制定實施者，對健康的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境同樣關鍵；（4）企業(yè)文化作為一種意識形態(tài)，是反映企業(yè)內(nèi)涵、映射企業(yè)精神核心的一種新型管理理論。在企業(yè)的奮斗過程中，加快企業(yè)的成長，增強企業(yè)的核心競爭力，需要保持員工與企業(yè)的目標趨同。同時企業(yè)也需要承擔更多的社會責任，提高社會效應。

（二）風險評估因素

近年來上市企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境越來越復雜，風險的頻度和危害程度有目共睹。如果重要風險控制不當，就有可能對企業(yè)的生存、發(fā)展產(chǎn)生非常不利的影響。因此，企業(yè)迫切需要科學的內(nèi)部控制手段，提升風險管控、預防能力。企業(yè)風險可能產(chǎn)生于外部政策、消費者市場的變化、競爭對手的威脅以及企業(yè)自身內(nèi)部的風險等。在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中識別風險、規(guī)避風險以及應對風險的能力往往可以決定企業(yè)的營運能力與發(fā)展能力。企業(yè)內(nèi)部控制的核心就是使企業(yè)盡量規(guī)避風險，控制企業(yè)行為，使企業(yè)減少損失、化解風險以獲取更多的利潤。

（三）控制活動因素

企業(yè)運營的過程，都是由每一項企業(yè)活動所構(gòu)成，所以對每一個活動環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量便決定了企業(yè)在一項業(yè)務、一段時期企業(yè)的發(fā)展態(tài)勢，進而對內(nèi)部控制質(zhì)量產(chǎn)生影響。在這里，我們將企業(yè)控制活動按照企業(yè)資本的運轉(zhuǎn)流程劃分為對籌資環(huán)節(jié)、投資環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的控制以及經(jīng)營環(huán)節(jié)的控制。企業(yè)控制活動需要具有具體性，既對活動內(nèi)容進行控制，又要對活動執(zhí)行者、實施者進行控制。同樣，在企業(yè)投資環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)以及經(jīng)營環(huán)節(jié)，都需要對相應的活動進行控制。因此，我們有必要對各活動環(huán)節(jié)的控制有效與否對企業(yè)整個內(nèi)控系統(tǒng)的影響程度進行研究。

（四）信息與溝通因素

企業(yè)信息的傳遞效率與溝通成敗會影響著企業(yè)活動的完成質(zhì)量，信息溝通包括縱向、橫向以及與外部的信息溝通?？v向上，企業(yè)內(nèi)部管理層與實施部門的信息傳遞與溝通是企業(yè)運營的保障，各執(zhí)行部門的執(zhí)行度與理解度、命令執(zhí)行過程中及時的信息反饋、由于事態(tài)變化做出的調(diào)整等，需要執(zhí)行者與管理層進行及時的溝通與協(xié)商，整個信息的縱向傳遞效率與準確性、溝通的流暢度都會一定程度上影響整個活動；橫向上，企業(yè)內(nèi)部各部門之間的協(xié)同作業(yè)、信息傳遞與溝通往往必不可少，例如人事部門與財務部門的溝通，倉管部門與生產(chǎn)部門的溝通等；上市企業(yè)外部信息溝通與傳遞則通常表現(xiàn)在與關聯(lián)交易方的溝通交流：供應商的賬款清欠政策、原材料的價格質(zhì)量等，購買方的要求以及長期客戶的維護溝通等；企業(yè)各項信息的披露是企業(yè)對外信息傳遞與溝通的反映，近年來上市企業(yè)違規(guī)披露現(xiàn)象時有發(fā)生，國家政策法規(guī)不斷的對上市企業(yè)信息披露制度提出新的要求也說明了這一因素在企業(yè)發(fā)展運營中的重要程度。

（五）內(nèi)部監(jiān)督因素

在上市企業(yè)中，內(nèi)部監(jiān)督機制由監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計等制度構(gòu)成。目前，雖然我國已經(jīng)初步建立起審計委員會制度，但其治理作用尚不理想，這說明我國上市公司建立審計委員會主要是迫于外部制度壓力的結(jié)果，并未真正實現(xiàn)其應有的功能。而構(gòu)成整個監(jiān)督機制的各因素對整個企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響程度需要我們進一步確定。企業(yè)制定的各項規(guī)章制度、對運營結(jié)果的反應以及對下級各部門的不合理操作的容忍度都是管理層進行監(jiān)督的體現(xiàn)，不同的監(jiān)督力度使企業(yè)呈現(xiàn)出不同的發(fā)展態(tài)勢；過往的審計資料顯示，上市企業(yè)監(jiān)事機構(gòu)的權利與話語權狀況不容樂觀。一方面，監(jiān)事會形同虛設，一些上市公司甚至缺少審計部門其內(nèi)部控制系統(tǒng)的質(zhì)量可想而知；另一方面，監(jiān)事會與獨立董事監(jiān)督職能重疊，監(jiān)督職責不明，造成監(jiān)督效果不佳。各部門之間的相互監(jiān)督同樣是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理必不可少的一部分，各部門同處在一個系統(tǒng)中，雖需要相互獨立，但也應達成相互監(jiān)督、相互牽制的效果，這樣才能使企業(yè)的各項機能優(yōu)化，從而提高整體運營效率、使企業(yè)效益最大化。

（六）外部環(huán)境因素

國家政策的變化、行業(yè)標準的要求等因素對企業(yè)的影響力日趨增強，企業(yè)的發(fā)展不僅要適應社會的發(fā)展需求，也要遵循國家政策法規(guī)；外部審計機構(gòu)則是會計師事務所根據(jù)國家要求對上市企業(yè)進行財務報告審計與內(nèi)部控制審計的執(zhí)行機構(gòu)。審計機構(gòu)的審計水平往往會對企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生影響，審計質(zhì)量高的事務所，其審計對象的內(nèi)部控制質(zhì)量相對偏高。在財務報表審計中，選擇審計水平高的事務所能夠顯著提高內(nèi)部控制質(zhì)量，在審計過程中，審計師的職業(yè)道德、職業(yè)操守會對審計結(jié)果有一定的影響。如若審計師不能夠?qū)ζ髽I(yè)存在的問題進行有效的披露與指正，那么企業(yè)就有可能忽視存在的問題，長久以來不僅會導致企業(yè)內(nèi)部控制失效，同樣會由于錯誤信息的披露而對投資者、監(jiān)管部門等信息使用者的判斷產(chǎn)生不利影響；另外，相關監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量也會對企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)造成影響，法律責任缺失、違規(guī)成本低是上市公司敢于造假的原因之一。所以，嚴格執(zhí)法、嚴厲懲罰，盡可能的提高違規(guī)成本，才能對違規(guī)者產(chǎn)生震懾作用，進而降低企業(yè)內(nèi)部控制失效的可能性。

通過以上分析，可以看出企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量是由多重因素所決定的，而且顯而易見的是各因素間并不是相互獨立的，而是形成一個復雜的網(wǎng)絡系統(tǒng)，各因素之間相互作用、相互依賴，具體如表1所示，直接或間接地影響上市企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，導致評價者難以準確地把握那些對企業(yè)內(nèi)部控制影響較大、地位較為重要的因素，從而在對上市企業(yè)提供內(nèi)部控制重心參考意見時顯得頗為無奈。為解決這一問題，可以利用DEMATEL方法對各因素對上市企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響程度及其重要程度進行分析，求出內(nèi)部控制系統(tǒng)中各因素的中心度以及原因度，進而找出關鍵影響因素，既可以為上市企業(yè)的內(nèi)部控制工作提供參考依據(jù)，從而提升其內(nèi)部控制水平，又可以為內(nèi)部控制評價工作提供參考和依據(jù)。

表1 影響上市企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的因素

三、基于D EM A TEL方法的我國上市企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量影響因素分析

DEMATEL（DecisionMakingTrialandEvaluation-Laboratory，決策試行與評價實驗室）是為了解決現(xiàn)實世界中較為復雜與困難的問題而產(chǎn)生的方法論，它運用圖論與矩陣工具對系統(tǒng)中各要素進行邏輯關系，通過構(gòu)建直接影響矩陣并對矩陣進行相關計算，求出各因素的影響度、被影響度、中心度以及原因度，從而進一步揭示系統(tǒng)各因素之間的關系以及系統(tǒng)整體構(gòu)成關系。該方法對一些要素關系不明確的系統(tǒng)較為有效。構(gòu)建基于DEMATEL方法的上市企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量影響因素分析步驟如下:

第一步，根據(jù)上市企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量影響因素建立指標體系。設各指標為S1，S2，……，S22。

第二步，分析評判各指標之間的影響關系，如果因素Si對因素Sj無影響則分數(shù)記為0，以此采用1、2、3分別表示因素的影響度為“弱”、“中”、“強”。各因素間相互影響如圖1所示。

圖1 上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量各影響因素之間的相互關系

第三步，根據(jù)專家評判結(jié)果，建立如下所示X=（Xij）n×n的直接影響矩陣。

式中，Xij（i=1，2，……，n；j=1，2，……，n；i≠j）表示因素Si對因素Sj的直接影響程度；若i=j，Xij=0。

本文的研究中，將上述表1所示的內(nèi)部控制質(zhì)量影響因素通過調(diào)查問卷的形式向有關專家發(fā)放并回收。調(diào)查對象主要包括:

會計師事務所具有審計經(jīng)驗的注冊會計師及其他審計人員；

表2 上市企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量影響因素的直接影響矩陣

高校專家學者，包括審計方向、企業(yè)內(nèi)部控制方向等領域的學者。

對有效問卷進行統(tǒng)計分析，并取最高頻率的數(shù)值作為對應因素的直接相關程度，得到上市企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量影響因素的直接影響矩陣（見表2）。

第四步，對直接影響矩陣進行規(guī)范化處理，用G（G=［Gij］n×n）表示，公式為:

易知0≤Xij≤1。在此，限于篇幅，規(guī)范化影響矩陣詳細計算過程從略。

第五步，計算綜合影響矩陣T（T=［tij］n×n），公式為：

表3 上市企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量影響因素的綜合影響矩陣

表4 上市企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量影響因素的綜合影響關系

圖2 上市企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量影響因素原因-結(jié)果

其中I表示單位矩陣，得到綜合影響矩陣T如表3所示。

第六步，根據(jù)綜合影響矩陣進行影響因素分析。根據(jù)表3所示T中元素tij的值，分別利用公式計算得出各因素在系統(tǒng)中的影響度fi、被影響度ei、中心度mi以及原因度ni（見表4）。之后，我們利用MATLAB軟件執(zhí)行stem命令對原因度及中心度的關系進行離散數(shù)據(jù)結(jié)果呈現(xiàn)（見圖2）。

計算公式分別為：

其中:tij表示因素i對因素j的綜合影響度大小，包括直接影響以及間接影響。影響度fi表示每個因素對其他所有因素的綜合影響值；被影響程度ei表示各因素在系統(tǒng)中的被影響程度；中心度mi表示該因素在內(nèi)部控制評價指標體系中的地位及其作用大??；對于原因度ni，則會有正負兩種值呈現(xiàn)：第一，如果ni大于0，表示該因素在系統(tǒng)中對其他各因素影響大，稱之為原因因素；第二，如果ni小于0，則意味著該因素在系統(tǒng)中的被影響程度大，稱之為結(jié)果因素。

四、實證結(jié)果及比較分析

（一）研究結(jié)果分析

（1）根據(jù)各因素的原因度指標，將上市企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量影響因素分為兩類:原因因素和結(jié)果因素：

a）原因因素（原因度大于0）相比結(jié)果因素不易改變，具有穩(wěn)定性，因此上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量必須首先考慮原因因素。通過綜合影響關系可見，影響上市企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的因素中原因度靠前的有:監(jiān)事機構(gòu)對企業(yè)活動的監(jiān)督（S17）、內(nèi)審部門對企業(yè)活動的監(jiān)督（S18）、企業(yè)內(nèi)部管理層與實施部門信息傳遞與溝通（S13）、管理層對企業(yè)活動的監(jiān)督（S16）、企業(yè)內(nèi)部各部門之間信息傳遞與溝通（S14）等，這些因素主要來自于內(nèi)部監(jiān)督，對上市企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量有直接影響，是主動因素，對其他因素影響較大。因為我國上市企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量主要由企業(yè)自身內(nèi)部的自查與監(jiān)督來保證。因此應強化此類因素，通過加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)事機構(gòu)、審計機構(gòu)的作用，將管理層對企業(yè)的管控意識通過有效的信息傳遞轉(zhuǎn)化為實際的監(jiān)督審查工作以此來保障企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。

b）結(jié)果因素（原因度小于0）的原因度大小的絕對值較大的主要有:生產(chǎn)環(huán)節(jié)（S11）、經(jīng)營環(huán)節(jié)（S12）、投資環(huán)節(jié)（S10）、籌資環(huán)節(jié)（S9）等，這些因素均來自于企業(yè)的控制活動。企業(yè)活動是企業(yè)運營的根本，企業(yè)活動的存在表示著企業(yè)的存在，也只有進行企業(yè)活動，企業(yè)以營利為目的的特質(zhì)才得以顯現(xiàn)，才能實現(xiàn)企業(yè)的價值。

（2）從各因素的中心度分析可以看出，影響上市企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的關鍵因素包括監(jiān)事機構(gòu)對企業(yè)活動的監(jiān)督（S17）、內(nèi)審部門對企業(yè)活動的監(jiān)督（S18）、生產(chǎn)環(huán)節(jié)（S11）、籌資環(huán)節(jié)（S9）、投資環(huán)節(jié)（S10）、經(jīng)營環(huán)節(jié)（S12）、管理層對企業(yè)活動的監(jiān)督（S16）、系統(tǒng)分析戰(zhàn)略計劃風險（S8）、企業(yè)內(nèi)部各部門之間信息傳遞與溝通（S14）企業(yè)內(nèi)部管理層與實施部門信息傳遞與溝通（S13）、及時識別經(jīng)營活動中風險（S5）、機構(gòu)設置及權責分配（S1）、合理確定風險應對策略（S7）等。對此，可以得出提高上市企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量主要應從以下方面入手：第一，做好內(nèi)部監(jiān)督體系。目前上市企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量面臨的最主要問題之一就是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)事制度的不完善、審計部門職能的薄弱而無法做到有效的企業(yè)活動控制。因此，企業(yè)應該充分認識到企業(yè)內(nèi)部自我審查監(jiān)督的重要性。第二，做好企業(yè)活動控制，在企業(yè)活動中對于企業(yè)活動涉及到的部門、責任人進行重點監(jiān)督控制，讓監(jiān)管深入到從籌資、投資到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)，并按照活動性質(zhì)的不同分別制定不同的內(nèi)部控制制度。第三，加強企業(yè)有效的信息傳遞與溝通，無論是由上至下的命令指示的傳達，還是由下至上的信息反饋。第四，加強風險意識，做到事前預防、事中監(jiān)控、事后分析，并且需要注意到企業(yè)機構(gòu)設置、崗位職責權限的合理性。

表5 2012-2016年導致各上市企業(yè)非標準內(nèi)部控制審計報告產(chǎn)生的主要因素統(tǒng)計

（二）基于2012-2016年上市企業(yè)非標準內(nèi)部控制審計報告統(tǒng)計情況

在2012年至2016年會計師事務所出具的上市企業(yè)共計317份非標準內(nèi)部控制審計報告中，我們對其中被同時出具非標準財務報表審計報告與非標準內(nèi)部控制審計報告的140家企業(yè)進行分析，分類統(tǒng)計出導致報告中內(nèi)部控制非標準審計意見的原因，其統(tǒng)計結(jié)果如表5所示：

五、結(jié)論

對內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督以及外部環(huán)境六個維度所包含的因素對上市企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響程度、原因度以及中心度求和，結(jié)果如表6所示。

表6 各影響維度對上市企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響程度及其原因度和中心度

通過上述研究分析，可以得出以下結(jié)論：

（1）現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督對上市企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響度和原因度都是最大的，說明內(nèi)部監(jiān)督在上市企業(yè)內(nèi)部控制體系中起著尤為關鍵的作用，這一點與近年來上市企業(yè)內(nèi)部控制呈現(xiàn)出的問題相一致。如表5統(tǒng)計信息所示，在上市企業(yè)非標準內(nèi)部控制審計報告中，由于內(nèi)部監(jiān)督導致企業(yè)內(nèi)部控制失效的比例高達17.72%。當前我國上市企業(yè)在內(nèi)部控制工作中表現(xiàn)出了內(nèi)部監(jiān)督的薄弱現(xiàn)象，需要進一步提高自我監(jiān)督意識、加強自我監(jiān)督力度。

（2）對以上六個因素維度的中心度進行比較可以看出控制活動的中心度最大，可見對企業(yè)活動的控制在上市企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中起關鍵核心作用。如表5統(tǒng)計信息所示，在上市企業(yè)非標準內(nèi)部控制審計報告中，由于控制活動失效導致企業(yè)內(nèi)部控制失效的比例最高，達到28.80%。具體分析發(fā)現(xiàn)在控制活動中企業(yè)的生產(chǎn)活動與經(jīng)營活動需要更加關注，近年來，生產(chǎn)活動中出現(xiàn)的違規(guī)生產(chǎn)，原材料、存貨的錯誤計量，對資產(chǎn)折舊計提的混亂問題等以及經(jīng)營活動中關聯(lián)方交易出現(xiàn)的諸多款項的收付逾期、違規(guī)占用經(jīng)營性資金以及企業(yè)非日常經(jīng)營中對外違規(guī)擔保的現(xiàn)象屢見不鮮，需要上市企業(yè)嚴加管控與預防。