江慧琴

一、引言

隨著國際競爭形勢日趨嚴(yán)峻，中國企業(yè)面臨著新一輪的挑戰(zhàn)。黨中央為提高企業(yè)競爭力，積極推進(jìn)國有企業(yè)深化體制改革，提出企業(yè)發(fā)展要由高速發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變。為保障企業(yè)的生存和發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)管理體系的重要組成部分，也逐步成為企業(yè)關(guān)注和研究的重點(diǎn)。本文通過對(duì)國內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)的起源及發(fā)展的介紹，分析企業(yè)開展內(nèi)部的重大意義，探討當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作面臨的問題及解決辦法。

二、國外內(nèi)部審計(jì)的起源及發(fā)展

（一）國外內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的興起。

西方內(nèi)部審計(jì)起源于奴隸社會(huì)，隨著私有制的出現(xiàn)，財(cái)產(chǎn)所有人為了有效監(jiān)督受托人的管理責(zé)任，委派親信審查受托人經(jīng)營管理情況，這就是莊園內(nèi)部審計(jì)。十九世紀(jì)上半葉，股份制公司逐步出現(xiàn)，但股票市場管理尚未規(guī)范，導(dǎo)致很多企業(yè)的高投資業(yè)務(wù)頻頻發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)面臨倒閉破產(chǎn)。股份公司的股東和債權(quán)人為了維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)利益，提出要對(duì)公司的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)。1844年，英國頒布公司法，規(guī)定公司應(yīng)設(shè)立“監(jiān)事”職務(wù)，并從中推選出會(huì)計(jì)師，由他們對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查，并向股東大會(huì)提交關(guān)于報(bào)表的合理性和準(zhǔn)確性的報(bào)告。20世紀(jì)初，資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入壟斷階段，美國、英國、德國陸續(xù)出現(xiàn)經(jīng)營規(guī)模龐大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的壟斷企業(yè)。有些大型企業(yè)開始設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)公司財(cái)務(wù)制度的遵守情況、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)和報(bào)告。這樣，在法律制度和市場需求的共同推動(dòng)下，企業(yè)內(nèi)部就形成了一個(gè)與業(yè)務(wù)控制并列的相對(duì)獨(dú)立的控制系統(tǒng)——內(nèi)部審計(jì)。此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)在于保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，檢查揭示舞弊或其他不規(guī)范行為。

（二）國外現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

20世紀(jì)中葉，現(xiàn)代科技革命的發(fā)展提高了生產(chǎn)力水平，改變了生產(chǎn)力的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，資本主義經(jīng)濟(jì)形態(tài)發(fā)生根本性變化，出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)區(qū)域集團(tuán)化、壟斷資本國際化等一系列新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。企業(yè)管理者為達(dá)到降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)營目標(biāo)，更加關(guān)注內(nèi)部審計(jì)。1941年，約翰·舍斯頓創(chuàng)立了美國最早的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，并成為推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的國際性組織。同時(shí)，維克多·布瑞克（Victor Brink）出版《內(nèi)部審計(jì)一程序的性質(zhì)、職能和方法》，該書的出版是內(nèi)部審計(jì)學(xué)誕生的標(biāo)志。這一階段，內(nèi)部審計(jì)的職能也由原來的防護(hù)性職能轉(zhuǎn)變到建設(shè)性職能，審計(jì)項(xiàng)目由原來的財(cái)務(wù)審計(jì)逐步向經(jīng)營審計(jì)、績效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等方面延伸。審計(jì)目標(biāo)除要加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益外，還要考慮如何為企業(yè)在競爭中防范風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r

我國早在西周時(shí)期，周王朝就設(shè)有“司會(huì)”和“宰夫”兩種官職，“司會(huì)”審查皇族的財(cái)政收支，行使會(huì)計(jì)稽核和控制的權(quán)利，“宰夫”審查“財(cái)用之出入”，行使“考其出入，以定刑賞”的職責(zé)。此可謂我國政府內(nèi)部審計(jì)的雛形。隋唐時(shí)期，國家經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、政治穩(wěn)定，定期對(duì)中央和地方的財(cái)務(wù)收支實(shí)行審計(jì)監(jiān)督，宋代還設(shè)立了審計(jì)司和審計(jì)院，審計(jì)地位不斷提高。（鐘龐，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展史，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013。）近代二十世紀(jì)八十年代，隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)逐步分離，產(chǎn)權(quán)所有者需要一個(gè)機(jī)構(gòu)來監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各單位合法合規(guī)經(jīng)營。1983年，國務(wù)院成立國家審計(jì)署，頒布了《內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)。之后又分別在1989年、1995年、2003年進(jìn)行了修訂，與時(shí)俱進(jìn)的對(duì)社會(huì)審計(jì)中重大問題作出具體規(guī)定，有力地推動(dòng)了我國內(nèi)部審計(jì)向前發(fā)展。2018年2月，國家審計(jì)署為了貫徹落實(shí)黨中央關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范各企事業(yè)單位內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)和提質(zhì)增效的要求，再一次修訂了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》?！兑?guī)定》的出臺(tái)實(shí)施，是我國關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用指示精神的重大舉措。（張雁翔、彭濤，國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢，環(huán)球泛舟，2009（11））

四、在企業(yè)管理中開展內(nèi)部審計(jì)的重要性

內(nèi)部審計(jì)就像企業(yè)管理者的“眼、鼻、耳”，監(jiān)督企業(yè)規(guī)范自身經(jīng)營行為，在企業(yè)發(fā)展中起著舉足輕重作用。

（一）美國安然和世通丑聞的反思

安然公司曾是美國最大的天然氣采購商及銷售商，而世通公司則是美國第二大長途電話公司。2001年安然公司內(nèi)部審計(jì)人員揭示出公司隱瞞帳外負(fù)債，通過財(cái)務(wù)作假，虛增利潤。次年美國世通公司內(nèi)部審計(jì)人員又揭示出該公司違規(guī)列支資本支出項(xiàng)目，采用虛假記賬手段掩蓋不斷惡化的財(cái)務(wù)狀況，虛構(gòu)盈利增長以操作股價(jià)。兩個(gè)公司相繼破產(chǎn)，導(dǎo)致美國眾多債權(quán)銀行有債難收，眾多社會(huì)基金投資遭受重創(chuàng)，眾多股民血本無歸。美國這兩大丑聞事件的發(fā)生告誡我們“外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能為其委托人做審計(jì)監(jiān)督，而內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督要保持高度獨(dú)立性，才能真正發(fā)揮監(jiān)督作用”。痛定思痛，美國緊急出臺(tái)公司改革方案《薩班尼斯一奧克斯萊法案》，將關(guān)注重點(diǎn)由企業(yè)的外部環(huán)境轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制上，要求每個(gè)公司都必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開展審計(jì)監(jiān)督，把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作“企業(yè)良心”，當(dāng)作維護(hù)企業(yè)道德文化的最后一道防線。

（二）企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)的重大意義

1、國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)逐漸向全球化和區(qū)域一體化方向發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營模式更加多樣化、復(fù)雜化。市場競爭壓力越來越大，企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率越來越高，企業(yè)只有不斷提升自身的管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，逐步規(guī)范企業(yè)行為，才能提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)正是在這種外部環(huán)境的驅(qū)動(dòng)下，成為企業(yè)利益群體關(guān)注的重點(diǎn)。

2、公司治理機(jī)制需要內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督職責(zé)。公司治理本質(zhì)是在以股東為核心的各利益相關(guān)者之間建立制衡機(jī)制，它反映了各利益相關(guān)者在權(quán)利安排、利益分配及責(zé)任劃分方面的契約關(guān)系。通過完善公司治理機(jī)制規(guī)范公司投資者、經(jīng)營者、勞動(dòng)者和監(jiān)督者的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任關(guān)系。公司為了明確經(jīng)營者向所有者承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，必須建立明確的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)、考核、監(jiān)督制度。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、管理職能，決定了內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)制度中具有不可缺少的重要地位和作用。

3、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、資產(chǎn)的真實(shí)性需要內(nèi)部審計(jì)再監(jiān)督、再控制。隨著企業(yè)的改革發(fā)展，企業(yè)的聯(lián)合、兼并不可避免，投資主體的多元化，混合型經(jīng)濟(jì)不斷增多，為保障各方投資者的利益，企業(yè)經(jīng)營者要對(duì)投資者的資本保值、增值。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)產(chǎn)物資的經(jīng)常性監(jiān)督檢查，可以有效、及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題，指出財(cái)務(wù)管理、財(cái)產(chǎn)物資管理中的漏洞，并提出意見和建議，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，杜絕徇私舞弊事件的發(fā)生，提高企業(yè)資金使用效率，確保國有資產(chǎn)的安全，切實(shí)維護(hù)股東和企業(yè)的利益。最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)保值、增值。

4、內(nèi)部審計(jì)開展的評(píng)價(jià)工作推動(dòng)了企業(yè)精神文明建設(shè)。所謂評(píng)價(jià)，即運(yùn)用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)事物的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、有效性等方面進(jìn)行的評(píng)估活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性，協(xié)助高層管理人員更加準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況;通過對(duì)內(nèi)控管理情況進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)情況、制度制定及執(zhí)行情況以及員工的績效管理情況，推動(dòng)企業(yè)健全內(nèi)部管理機(jī)制;通過對(duì)所屬單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，評(píng)價(jià)所屬單位負(fù)責(zé)人任期履職情況，為領(lǐng)導(dǎo)干部任免、考核提供依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)還可以通過一系列專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)來進(jìn)行評(píng)價(jià)鑒證，并針對(duì)所取得的成績和存在的問題，提出有建設(shè)性、有針對(duì)性的改進(jìn)建議，加強(qiáng)和促進(jìn)企業(yè)精神文明建設(shè)的發(fā)展。

五、探討現(xiàn)實(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題

近年來，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作呈快速發(fā)展?fàn)顟B(tài)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、管理體制、業(yè)務(wù)管理制度都得到加強(qiáng)，但仍然存在一些問題，有待改進(jìn)。

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不足

由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的局限性，現(xiàn)階段在相當(dāng)一部分企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)被認(rèn)為是針對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的審查，與其他員工毫無關(guān)系，對(duì)于審計(jì)現(xiàn)的問題，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人顧慮重重、遮遮掩掩，對(duì)企業(yè)內(nèi)部違規(guī)違紀(jì)行為礙于情面不予處罰，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)敷衍應(yīng)付，對(duì)審計(jì)日常檢查工作流于形式、走走過場。長此以往，導(dǎo)致審計(jì)工作毫無威懾力，無法發(fā)揮監(jiān)督作用，不利于推進(jìn)企業(yè)健康有序發(fā)展。（薛武，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性及完善措施，赤峰學(xué)院學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版）2010年3月，第26卷）

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠規(guī)范

內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)必須保持獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性能夠保證內(nèi)部審計(jì)師客觀地工作。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)從日常內(nèi)控過程和被審計(jì)活動(dòng)中分離出來，它要求在主要負(fù)責(zé)人的帶領(lǐng)下自主執(zhí)行委派任務(wù)、報(bào)告審計(jì)、評(píng)價(jià)結(jié)果，不受其他部門的干擾。（國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，1978年版）只有這樣，才能確保審計(jì)的客觀性、公正性和權(quán)威性。而當(dāng)前我國部分企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)與其他部門處于平行的地位甚至更低，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上有的企業(yè)在財(cái)會(huì)部門內(nèi)設(shè)審計(jì)人員，有的干脆不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)將審計(jì)機(jī)構(gòu)和綜合部門合并，下設(shè)內(nèi)部審計(jì)崗由綜合部門主管，內(nèi)部審計(jì)人員兼綜合業(yè)務(wù)工作等。由此可見，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、設(shè)置不合理，內(nèi)部審計(jì)人員工作的獨(dú)立性缺失，這將導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作無法發(fā)揮其建議服務(wù)作用，會(huì)阻礙企業(yè)管理向高質(zhì)量發(fā)展的步伐。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)有待提升

目前，我國在內(nèi)審人員從業(yè)資格方面無明確的規(guī)定，大部分企業(yè)對(duì)內(nèi)審人員招聘條件較低，從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員專職少兼職多，沒有經(jīng)過系統(tǒng)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧培訓(xùn)，審計(jì)技術(shù)手段薄弱，企業(yè)管理、工程管理等綜合業(yè)務(wù)知識(shí)欠缺，影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。另外，由于內(nèi)審人員獨(dú)立性、權(quán)威性不夠，多數(shù)還處于被領(lǐng)導(dǎo)的地位，致使部分內(nèi)部審計(jì)人員未能堅(jiān)守審計(jì)職業(yè)操守，查處問題不深不透，點(diǎn)到為止，甚至將查處的問題送人情，謀私利，降低了內(nèi)部審計(jì)人員的威信和形象。

六、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施

（一）創(chuàng)建具有獨(dú)立性、權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

2018版《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中明確要求，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在本企業(yè)黨組織、董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。實(shí)際操作中可以在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理之下設(shè)立董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)，董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)由執(zhí)行董事和內(nèi)部審計(jì)人員組成。集團(tuán)化管理的企業(yè)可以推行下級(jí)單位的內(nèi)部審計(jì)人員納入集團(tuán)統(tǒng)一管理，并由集團(tuán)審計(jì)部門考核其工作業(yè)績，這種組織形式有利于保持內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)工作的獨(dú)立性，使其能客觀、公正的反映企業(yè)管理中存在的問題，有效發(fā)揮其監(jiān)督作用。

（二）轉(zhuǎn)變審計(jì)類型，重視事前、事中審計(jì)

為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的新變化和現(xiàn)代管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的更高要求，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)把審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展放在首位，內(nèi)部審計(jì)的作用不僅限于事后監(jiān)督，應(yīng)更多地著力于事前防御和事中控制。因此，現(xiàn)代審計(jì)應(yīng)是事前、事中和事后緊密結(jié)合為一體的審計(jì)方式。（程慶桂，國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢初探，監(jiān)督與審計(jì)。）對(duì)尚未實(shí)施的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行事前審計(jì)，對(duì)其他部門實(shí)施決策的具體管理行為進(jìn)行有效的事中監(jiān)控，通過審計(jì)提前對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)存在的問題，可以降低審計(jì)成本，增強(qiáng)了審計(jì)的時(shí)效性，提高審計(jì)效率，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力

企業(yè)要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中。（張慶龍，解讀審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，2018。）同時(shí)，建立內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作，使內(nèi)審人員及時(shí)更新知識(shí)，掌握新的技能和方法，使其成為既懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)，又具備經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律等各方面知識(shí)的復(fù)合型人才，從而建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識(shí)技能化、技術(shù)職稱資格化的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

（作者單位：華融致遠(yuǎn)投資管理有限責(zé)任公司）