●王國清 羅 青 鄔 宇

一、稅制改革的協(xié)同性與消費(fèi)稅改革的提出

（一）深化個(gè)人所得稅改革需要稅制協(xié)調(diào)配合

在關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的討論中，減稅是其必然趨勢，除免征額和稅率調(diào)整之外，專項(xiàng)扣除是其亮點(diǎn)。專項(xiàng)扣除是對某些納稅人的優(yōu)惠，免征額是對所有納稅人的優(yōu)惠，著力面是有所區(qū)別的。另外在討論中，有人主張個(gè)人所得稅成為“國民稅”，即納稅人是普遍的，其實(shí)個(gè)人所得稅設(shè)想的改革，納稅人是會(huì)相應(yīng)減少，而要讓居民都成為納稅人，必須有相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅作配合，這也涉及到稅制改革的協(xié)同性。但對其中的免征額和稅率的意見眾說紛紜，應(yīng)該說，主張免征額調(diào)為5000元，或6000元，或7000元，或8000元，甚至10000萬，都有一定的合理性；同樣的道理，最高邊際稅率定為45%，或35%，或25%等等，似乎亦有各自的道理。因?yàn)槊撾x整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)及其稅制要素的規(guī)范，單兵突擊式的改革，自然各種選擇都有其相應(yīng)的道理，正如曾經(jīng)我國國有企業(yè)“稅利分流”試點(diǎn)總結(jié)一樣，僅就稅率而言，試點(diǎn)企業(yè)實(shí)行35%的比例稅率好，實(shí)行最高邊際稅率為35%的累進(jìn)稅率也好，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)實(shí)行15%比例稅率也還是好，問題的癥結(jié)在于這種改革只限于國有企業(yè)自身，如放在更大的視野即稅制中各種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)公平稅負(fù)的角度，稅率應(yīng)當(dāng)和非國有企業(yè)的所得稅率相同才是妥帖的，我國稅制改革的歷史也證明了這一點(diǎn)。準(zhǔn)此以觀，個(gè)人所得稅的課稅對象是V（其中職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)部分等由M轉(zhuǎn)化為V），再從企業(yè)稅收制度來考察，流轉(zhuǎn)稅如原營業(yè)稅、產(chǎn)品稅和現(xiàn)消費(fèi)稅，課稅對象是稅法列舉產(chǎn)品，計(jì)稅依據(jù)是W=C+V+M，但稅源是來自于M的；增值稅的計(jì)稅依據(jù)是V+M，但稅源是來自于M；企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，稅源更是來自于M的。所以，個(gè)人所得稅的改革，必然關(guān)聯(lián)到前述原營業(yè)稅、產(chǎn)品稅或現(xiàn)消費(fèi)稅，以及企業(yè)所得稅，也就是說總稅收負(fù)擔(dān)如何分配，關(guān)系著個(gè)人所得稅稅負(fù)的大小，從而會(huì)影響既定的稅負(fù)在計(jì)稅依據(jù)、納稅人、減免稅等稅制要素的配置，從而當(dāng)然會(huì)影響到選擇納稅人數(shù)量的多寡。這需要在深化個(gè)人所得稅改革的進(jìn)程中推進(jìn)，而且不應(yīng)當(dāng)是單兵推進(jìn)，而應(yīng)當(dāng)是系統(tǒng)推進(jìn)?？傊?，在現(xiàn)代條件下，除特別稅外，一般稅的改革須把握各稅種的協(xié)同性改革，這是復(fù)合稅制要求稅負(fù)平衡從而要求稅制改革的協(xié)同性，是稅制諸要素的優(yōu)化組合要求稅制改革的協(xié)同性，是稅制改革的多目標(biāo)要求稅制改革的協(xié)同性。

（二）基于協(xié)同性的角度看消費(fèi)稅改革

作為商品稅的一種，消費(fèi)稅是針對消費(fèi)品和行為消費(fèi)的流轉(zhuǎn)額而課征的稅。在理論上，消費(fèi)稅有兩種不同的界定，一種界定為直接消費(fèi)稅，也叫支出稅，它是對個(gè)人的支出的實(shí)際消費(fèi)額課征的一種稅。從總體上看，這種消費(fèi)稅實(shí)際上就是對所得中把用于儲蓄部分扣除之后課征的所得稅，因?yàn)橄M(fèi)者既是納稅人又是最終負(fù)稅人，所以是直接稅的一種。另一種界定為間接消費(fèi)稅，它是向消費(fèi)品的生產(chǎn)經(jīng)營者課征的一種稅，納稅人是消費(fèi)品的生產(chǎn)經(jīng)營者，但稅負(fù)可以通過價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者，實(shí)際負(fù)稅人是消費(fèi)者，因而它屬于間接稅的范疇。由此可以看出，消費(fèi)稅在直接稅和間接稅之間、所得稅和流轉(zhuǎn)稅之間沒有絕對的界限，但秉承不同的理念將會(huì)影響立法意旨，進(jìn)而決定稅制及其要素的優(yōu)化設(shè)計(jì)。按照課征范圍的不同，我們還可以把消費(fèi)稅分為兩類：一類是一般消費(fèi)稅，它是普遍地對消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅；一類是特別消費(fèi)稅，它只針對部分消費(fèi)品和特定消費(fèi)行為征稅。理論界有人主張消費(fèi)稅應(yīng)循序漸進(jìn)，分步推進(jìn)。與此相適應(yīng)，我們認(rèn)為，當(dāng)前消費(fèi)稅改革基于堅(jiān)持總的稅制格局、維護(hù)消費(fèi)稅作為中央稅收入性質(zhì)以及著力加強(qiáng)對“高污染、高能耗、高消費(fèi)”的調(diào)控力度，從而近期消費(fèi)稅改革以“特別消費(fèi)稅”優(yōu)化為核心。而中遠(yuǎn)期（即兩年及其以后）消費(fèi)稅改革則基于統(tǒng)籌改革總的稅制結(jié)構(gòu)，協(xié)調(diào)總稅收負(fù)擔(dān)在諸稅種之間的合理配置、完善財(cái)政分權(quán)及地方稅收體系建設(shè)以及完善消費(fèi)稅立法等，從而中遠(yuǎn)期消費(fèi)稅改革圍繞“一般消費(fèi)稅”優(yōu)化為核心。

二、中遠(yuǎn)期消費(fèi)稅改革目標(biāo)條件

（一）統(tǒng)籌改革總的稅制結(jié)構(gòu)

1994年的分稅制改革，為了擴(kuò)大政府的財(cái)政收入規(guī)模，提高征稅效率，建立的是以生產(chǎn)型增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅體系，但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，生產(chǎn)型的增值稅造成的重復(fù)征稅和對固定資產(chǎn)投資的遏制的缺陷越來越明顯，為了消除重復(fù)征稅，建立和經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式相適應(yīng)的消費(fèi)型增值稅制度，我國實(shí)行了營改增的稅制改革，把作為地方主體稅種的營業(yè)稅改革為中央和地方共享的增值稅，一方面擴(kuò)大了中央政府的財(cái)政規(guī)模，另一方面也削弱地方政府的財(cái)權(quán)。按照世界發(fā)達(dá)國家的稅收改革經(jīng)驗(yàn)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所得稅在財(cái)政收入中的比重將越來越大，為了提高征稅效率，充分發(fā)揮所得稅調(diào)節(jié)收入分配差距的作用，將所得稅作為中央政府的主體稅是必然趨勢。我國現(xiàn)行稅制的發(fā)展趨勢是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，在此基礎(chǔ)下，為了合理劃分財(cái)權(quán)，在地方稅體系中，如何建立以包括消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅在內(nèi)的地方稅體系，也是我國地方稅發(fā)展的必然趨勢。所以消費(fèi)稅改革作為財(cái)稅體制改革中重要的一環(huán)，中遠(yuǎn)期對消費(fèi)稅的改革應(yīng)該統(tǒng)籌總的稅制結(jié)構(gòu)，與其它稅種的調(diào)整進(jìn)行相匹配的改革。同時(shí)在對消費(fèi)稅實(shí)行改革的基礎(chǔ)上，其他稅種要協(xié)同調(diào)整稅負(fù)，要對總體的稅收負(fù)擔(dān)配置在不同稅種間以及同一稅種的不同稅制要素間作結(jié)構(gòu)性調(diào)整，以平衡稅負(fù)，減少由于稅負(fù)變動(dòng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生的不利影響。在統(tǒng)籌改革總的稅制結(jié)構(gòu)，協(xié)調(diào)稅收負(fù)擔(dān)在諸稅種之間合理配置的基礎(chǔ)上，中遠(yuǎn)期消費(fèi)稅改革著力于從原有的“特別消費(fèi)稅”模式向普遍征收的“一般消費(fèi)稅”模式轉(zhuǎn)化，并著力在相應(yīng)的稅制要素方面優(yōu)化改革。

（二）完善財(cái)政分權(quán)及地方稅收體系建設(shè)

1994年為了完善財(cái)稅體制改革，增加中央政府收入，進(jìn)行了分稅制改革。分稅制改革將營業(yè)稅留歸了地方，作為地方政府的主體稅種。但是隨著“營改增”的深入，增值稅已成為新的共享稅。為了建立與發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)事權(quán)相匹配的地方財(cái)權(quán)，現(xiàn)在亟需重構(gòu)地方財(cái)力系統(tǒng)，這也是我國完善財(cái)政分權(quán)體制的必然步驟。

自從1994年開征消費(fèi)稅以來，作為與增值稅相匹配并發(fā)揮特殊調(diào)節(jié)作用的商品稅，消費(fèi)稅的收入規(guī)模持續(xù)增長，并且在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)消費(fèi)方面發(fā)揮了不可替代的作用。中遠(yuǎn)期消費(fèi)稅的改革應(yīng)該注意重建地方稅收體系，消費(fèi)稅改革成地方和中央共享稅的一種，使得地方政府在財(cái)政分權(quán)的體制下，其財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配，以更好地服務(wù)于地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，克服有些同志擔(dān)心消費(fèi)稅為地方稅收造成地方稅收競爭的趨向。

（三）完善消費(fèi)稅立法

為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制改革的要求、增強(qiáng)消費(fèi)稅的法律效力，完善消費(fèi)稅立法是我國稅制完善的必然要求。目前在我國，以法律形式確定的稅收制度，僅有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、車船稅和稅收征管法等，大部分的稅收政策都只是以國務(wù)院法規(guī)的形式出現(xiàn)并執(zhí)行，這意味著我國的稅收法律效力不高，稅收立法比較滯后，這就難以充分發(fā)揮稅收組織財(cái)政收入和調(diào)控社會(huì)經(jīng)濟(jì)的功能。我國消費(fèi)稅自從1994年開征以來，雖然經(jīng)過了2006年的消費(fèi)稅改革和2009年的消費(fèi)稅調(diào)整，但消費(fèi)稅制依然只停留在法規(guī)政策層面，這樣不以法律形式確定的消費(fèi)稅制，無論是對充分發(fā)揮消費(fèi)稅的作用還是對完善我國稅收法律體系以及維護(hù)稅收法律的權(quán)威性都是不利的。從國外消費(fèi)稅的發(fā)展趨勢來看，消費(fèi)稅作為整個(gè)稅收體系中比較重要的一個(gè)稅種，加快消費(fèi)稅的立法，是完善一個(gè)國家稅收體制的必然一環(huán)，也是消費(fèi)稅充分發(fā)揮消費(fèi)調(diào)節(jié)作用的重要保障。

完善消費(fèi)稅的立法，首先，應(yīng)該由全國人大或其常委會(huì)頒布關(guān)于消費(fèi)稅的基本法，即《中華人民共和國消費(fèi)稅法》，明確有關(guān)消費(fèi)稅基本立法原則，是制定其他有關(guān)消費(fèi)稅法規(guī)規(guī)定的指導(dǎo)性法律。其次，由國務(wù)院制定《消費(fèi)稅的實(shí)施細(xì)則》，對開征和實(shí)行消費(fèi)稅的具體細(xì)節(jié)作出規(guī)定。最后，由財(cái)政部或者國稅總局在已有的法律框架下，根據(jù)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際運(yùn)行情況，對消費(fèi)品和消費(fèi)行為的具體征稅情況進(jìn)行調(diào)整，從而形成一套系統(tǒng)的、高效的、完整的消費(fèi)稅法律體系。從中遠(yuǎn)期消費(fèi)稅的發(fā)展方向來看，消費(fèi)稅是向普遍征收的一般消費(fèi)稅發(fā)展的，所以中遠(yuǎn)期消費(fèi)稅改革必須加快消費(fèi)稅立法，完善消費(fèi)稅的法律體系，這樣才能充分發(fā)揮消費(fèi)稅作為一般消費(fèi)稅的作用，并且為完善財(cái)政分權(quán)和重建地方稅收體系作出貢獻(xiàn)。

三、中遠(yuǎn)期消費(fèi)稅模式的選擇及優(yōu)化路徑

從中遠(yuǎn)期來看，消費(fèi)稅改革的目的是統(tǒng)籌改革總的稅制結(jié)構(gòu)，協(xié)調(diào)總稅收負(fù)擔(dān)在諸稅種之間的配置，以及完善財(cái)政分權(quán)和地方稅收體系建設(shè)、完善消費(fèi)稅立法等，所以中遠(yuǎn)期消費(fèi)稅的模式選擇應(yīng)該是向普遍征收的“一般消費(fèi)稅”發(fā)展。對中遠(yuǎn)期消費(fèi)稅的改革應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手：

（一）中遠(yuǎn)期消費(fèi)稅設(shè)置普適的征收范圍

從中遠(yuǎn)期來看，消費(fèi)稅除了組織財(cái)政收入和發(fā)揮消費(fèi)調(diào)節(jié)之外，還兼顧一個(gè)更重要的作用，即培養(yǎng)人們良好的納稅意識，所以中遠(yuǎn)期消費(fèi)稅征稅范圍的改革，應(yīng)該是除另有規(guī)定者之外，對所有的消費(fèi)品征收消費(fèi)稅。盡管我國已經(jīng)存在一個(gè)流轉(zhuǎn)稅種增值稅，是對所有的商品和勞務(wù)征收增值稅，其征稅的原理是，對商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中的價(jià)值增值部分征收增值稅，而消費(fèi)稅的征稅原理是對某些商品和行為的銷售額征稅，所以說增值稅和消費(fèi)稅的征稅原理是不相同的。把消費(fèi)稅的征稅范圍，由對部分商品征稅改為對所有商品征稅，必然會(huì)導(dǎo)致人們的消費(fèi)成本提高，在某種程度上會(huì)抑制人們的消費(fèi)行為。在進(jìn)行消費(fèi)稅改革時(shí)，我們需要對整體的稅負(fù)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性的調(diào)整，因?yàn)橄M(fèi)稅改革加重了居民消費(fèi)稅的稅收負(fù)擔(dān)，當(dāng)對普遍的消費(fèi)品征收消費(fèi)稅后，一般來說其最主要的是影響低收入水平人群的消費(fèi)需求，因此一方面可以通過財(cái)政政策的調(diào)整，增加政府的轉(zhuǎn)移支付，提高低收入水平人群的消費(fèi)水平，另一方面可以通過稅收的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，減輕居民的個(gè)人所得稅或其他直接稅的負(fù)擔(dān)，從而使得整體稅負(fù)趨向于不變和減輕。對所有的消費(fèi)品征稅，一方面有助于培養(yǎng)全民的納稅意識，提高民眾的納稅遵從度，減少偷稅漏稅行為的發(fā)生，從而加快我國的稅收法制建設(shè)。對所有的商品都征收消費(fèi)稅，讓消費(fèi)商品的消費(fèi)者都能成為納稅人，使得每個(gè)公民都有直接成為納稅人的可能與義務(wù)，這也是我國加快完善稅收制度改革不可或缺的一環(huán)。另一方面對所有商品征收消費(fèi)稅，增加了國家對居民消費(fèi)調(diào)節(jié)的力度和廣度，有利于國家加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)整體形勢的調(diào)控。在市場經(jīng)濟(jì)的作用下，發(fā)揮政府運(yùn)用稅收對經(jīng)濟(jì)加以調(diào)控的作用，從而彌補(bǔ)市場經(jīng)濟(jì)自身的不足，是發(fā)展我國特色社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的必然要求。

（二）中遠(yuǎn)期消費(fèi)稅差別稅率的設(shè)置

首先，在消費(fèi)稅實(shí)行普遍征收的情況上，合理設(shè)定一般消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率。對居民的日常消費(fèi)品，如糧油食品類等生活必需品，作為消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠對象，不征收消費(fèi)稅。對于一些不需要特殊調(diào)節(jié)和引導(dǎo)的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如購買服飾和化妝品、書籍、旅游和參加教育培訓(xùn)等，要設(shè)定一個(gè)較低消費(fèi)稅稅率，體現(xiàn)消費(fèi)稅實(shí)行普遍征收的意圖，又不對這些商品和行為的消費(fèi)造成過多地干涉。

其次，對于需要特殊調(diào)節(jié)的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，合理設(shè)定其稅率，以充分發(fā)揮消費(fèi)稅的消費(fèi)調(diào)節(jié)作用。對于奢侈消費(fèi)品和高檔消費(fèi)行為，如高檔手表、游艇、私人飛機(jī)、豪華轎車等奢侈品和高級KTV、酒吧、馬場、國外旅游、桑拿等高檔消費(fèi)行為實(shí)行高稅率，以體現(xiàn)國家的消費(fèi)調(diào)節(jié)導(dǎo)向；對環(huán)境污染大、耗費(fèi)大的能源消費(fèi)品，如汽油、柴油、煤等征重稅，以限制其消費(fèi)，發(fā)展可持續(xù)的綠色環(huán)保經(jīng)濟(jì)，對鞭炮煙火、電池、塑料袋、木制一次性筷子和實(shí)木地板等消費(fèi)品征重稅，以增加消費(fèi)稅促進(jìn)綠色環(huán)保的作用。

最后，對某些消費(fèi)品和消費(fèi)行為實(shí)行地區(qū)幅度差別稅率，以使地方政府按照本地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)消費(fèi)的需要，對這些消費(fèi)品和消費(fèi)行為的征稅實(shí)行有差別的自主調(diào)節(jié)。如對于盛產(chǎn)白酒的地方，人們在當(dāng)?shù)叵M(fèi)本地盛產(chǎn)的白酒與在外地消費(fèi)該種酒，按不同稅率征收。對某些化妝品，發(fā)達(dá)地區(qū)可以不征稅，但在不發(fā)達(dá)地區(qū)要征稅等。

（三）中遠(yuǎn)期消費(fèi)稅設(shè)置消費(fèi)者為納稅人

前面述及，消費(fèi)稅有直接消費(fèi)稅和間接消費(fèi)稅之分，從而反映出消費(fèi)稅在所得稅和流轉(zhuǎn)稅之間并無絕對界限，選擇消費(fèi)者為納稅人可以優(yōu)化間接稅制下的直接稅的表現(xiàn)功能。

讓每個(gè)公民都能清楚自己的納稅人地位，實(shí)實(shí)在在地和稅收有交道，培養(yǎng)納稅人的良好納稅意識，最重要的是讓每個(gè)公民都有直接成為納稅人的機(jī)會(huì)。我國現(xiàn)行的各種稅收制度，并沒有使所有公民都能直接成為納稅人的機(jī)會(huì)。之前存在的農(nóng)業(yè)稅被取消后，使得底層的農(nóng)民無需繳稅，使他們失去了直接成為納稅人的機(jī)會(huì)。實(shí)行新的個(gè)人所得稅法后，納稅人數(shù)占城鎮(zhèn)就業(yè)者人數(shù)由44%下降為15%左右。所以在中遠(yuǎn)期，消費(fèi)稅的改革應(yīng)該注意培養(yǎng)民眾的良好納稅意識，把消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)改在消費(fèi)品的零售環(huán)節(jié)，直接對最終消費(fèi)者征稅，把最終消費(fèi)者直接作為一般消費(fèi)稅的納稅人，生產(chǎn)經(jīng)營者即銷售者為一般消費(fèi)稅的扣繳人。這樣一方面通過直接對消費(fèi)者征稅，提高他們的消費(fèi)成本，使他們真實(shí)地感受到政府征稅所帶來的稅負(fù)感受，從而改變他們的消費(fèi)決策，發(fā)揮消費(fèi)稅的消費(fèi)調(diào)節(jié)作用，實(shí)現(xiàn)國家的政策目標(biāo)。另一方面通過在銷售環(huán)節(jié)對消費(fèi)者征稅，使得消費(fèi)者直接成為消費(fèi)稅的納稅人，把一般消費(fèi)稅“誰買誰成為納稅人”的理念傳遞給消費(fèi)者，有助于培養(yǎng)消費(fèi)者良好的納稅意識，而培養(yǎng)民眾良好的納稅意識，對減少偷稅漏稅，提高稅收遵從度，增加財(cái)政收入和完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制具有重要作用。

（四）中遠(yuǎn)期消費(fèi)稅改價(jià)內(nèi)征收為價(jià)外征收

我國在1994年開征消費(fèi)稅時(shí)，出于減少征稅阻力和適應(yīng)人們消費(fèi)習(xí)慣等種種原因，采用的是價(jià)內(nèi)稅的征稅形式，即消費(fèi)稅的稅金包含在消費(fèi)品的價(jià)格中，雖然消費(fèi)者最終負(fù)擔(dān)了消費(fèi)稅，但消費(fèi)者在購買消費(fèi)品時(shí)，并不清楚自己其實(shí)負(fù)擔(dān)了消費(fèi)稅的稅負(fù)，這就降低了消費(fèi)稅的透明度，甚至誤導(dǎo)了消費(fèi)者，相應(yīng)的就減弱了消費(fèi)稅調(diào)節(jié)消費(fèi)的作用，與消費(fèi)稅的立法初衷不符。為了充分發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)和引導(dǎo)作用，我國應(yīng)該借鑒西方發(fā)達(dá)國家的做法，對消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)外稅的征稅方式，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為商品的不含稅的價(jià)格，在發(fā)票上清楚的注明商品貨價(jià)和消費(fèi)稅金，這樣做有三個(gè)方面的優(yōu)勢：一是通過把稅款和價(jià)格在發(fā)票上分開注明，能讓消費(fèi)者清楚地知道自己承擔(dān)的消費(fèi)稅負(fù)，增加了稅收透明度，有助于培養(yǎng)消費(fèi)者的納稅意識。二是通過稅價(jià)分離和單獨(dú)列明，能讓消費(fèi)者清楚各種消費(fèi)品的消費(fèi)稅負(fù)差異，從而在一定程度上改變消費(fèi)者的消費(fèi)決策，進(jìn)而引導(dǎo)著消費(fèi)者的消費(fèi)需求，調(diào)節(jié)社會(huì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)。三是實(shí)行價(jià)外稅的征稅形式有助于我國的對外經(jīng)濟(jì)交流，目前國際上的流轉(zhuǎn)稅大都采用價(jià)外稅的計(jì)稅方式，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對外開放程度的送一步擴(kuò)大，客觀上也要求我國的稅收制度與國際接軌，有效避免雙重征稅。消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)征收變價(jià)外征收，需要借鑒增值稅的方式，出臺一系列相關(guān)措施，完善立法和征收管理，為消費(fèi)稅征稅方式的成功過渡打下基礎(chǔ)。

（五）中遠(yuǎn)期消費(fèi)稅作為中央地方政府的共享稅種

1、中央地方政府共享稅種的特點(diǎn)。作為中央地方政府的共享稅種，其收入一般在地方稅制結(jié)構(gòu)中居于重要地位，并且在地方政府的稅收收入中占有較大份額，對調(diào)節(jié)地方政府的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。作為中央地方共享稅的稅種一般具有以下特征：

（1）稅收規(guī)模大，同時(shí)具有較大持續(xù)增長潛力。作為中央地方政府的共享稅種，其有別于其他稅種最重要的特征是稅基廣，稅收收入多，在地方財(cái)政收入中占有較大比重，從而在整個(gè)地方稅收體系中占有舉足輕重的地位，并且中央地方政府共享稅也應(yīng)該是隨著地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有較大的持續(xù)增長潛力的稅種。

（2）稅基穩(wěn)定，具有非流動(dòng)性。因?yàn)槿绻醒氲胤秸蚕矶惙N的稅基是具有流動(dòng)性的稅種，那么就可能導(dǎo)致地方政府利用稅收進(jìn)行惡性競爭，從而引起資源的配置不是以經(jīng)濟(jì)效率的高低為標(biāo)準(zhǔn)流動(dòng)，而是以稅收負(fù)擔(dān)的高低為標(biāo)準(zhǔn)而流動(dòng)，造成資源配置的扭曲。與此同時(shí)，政府之間為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)，爭相吸引投資而進(jìn)行低稅競爭，會(huì)造成政府稅收收入的大量流失。因此，作為中央地方政府的共享稅種的稅基一般要穩(wěn)定，具有非流動(dòng)性。

（3）能體現(xiàn)稅收受益原則。因?yàn)榈胤秸峁┑墓参锲泛头?wù)，與地方政府的收入水平直接相關(guān)，對于轄區(qū)居民來說，地方政府對他們征收的稅收其實(shí)就是他們?yōu)榈胤秸峁┕卜?wù)所付出的成本，根據(jù)“用腳投票”理論，地方政府提供的公共服務(wù)的價(jià)格與居民繳納的稅收成本是一致的，因而對占地方政府財(cái)政收入較大比重的主體稅種征收，要基于受益原則征收。

（4）稅收收入不隨經(jīng)濟(jì)周期大幅波動(dòng)，且具有適度彈性。因?yàn)榈胤秸M織財(cái)政收入的途徑和能力都與中央政府相差較大，收入易隨經(jīng)濟(jì)的周期變化而變化的稅種，作為地方政府財(cái)政收入主要來源的稅種會(huì)嚴(yán)重影響地方政府的財(cái)政收入，減弱地方政府財(cái)政收入的穩(wěn)定性，所以中央地方共享稅種應(yīng)具有相對穩(wěn)定性，不隨經(jīng)濟(jì)周期性波動(dòng)而出現(xiàn)大的變化。同時(shí)作為中央地方政府的共享稅種，應(yīng)該對經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有適度的彈性，即稅收收入能隨經(jīng)濟(jì)變化而適度變化，假如缺乏彈性，稅種的收入不能隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而增長，就無法滿足因經(jīng)濟(jì)發(fā)展而增長的公共支出需求，反之，彈性太大，收入就不穩(wěn)定，也不適合作為中央地方政府的共享稅種。

2、消費(fèi)稅能作為中央地方政府共享稅種的原因。一是消費(fèi)稅稅基穩(wěn)定，具有非流動(dòng)性。因?yàn)橄M(fèi)稅是對消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅，而需要征稅的消費(fèi)品和消費(fèi)行為一般都是由政府立法決定，當(dāng)消費(fèi)稅改在銷售環(huán)節(jié)征稅后，其消費(fèi)稅稅基取決于當(dāng)?shù)鼐用駥?yīng)稅消費(fèi)品和消費(fèi)行為的消費(fèi)，而居民的消費(fèi)習(xí)慣具有相對穩(wěn)定性，不易流動(dòng)，所以消費(fèi)稅的稅基穩(wěn)定，不具流動(dòng)性。

二是消費(fèi)稅符合稅收受益原則。將消費(fèi)稅改為中央地方共享稅后，其所負(fù)擔(dān)的公共產(chǎn)品將具有明顯的受益區(qū)域和受益對象。因?yàn)閷οM(fèi)稅進(jìn)行適當(dāng)改革后，消費(fèi)稅的稅基將具有穩(wěn)定性和不易流動(dòng)性，消費(fèi)稅的納稅人一般是享受當(dāng)?shù)毓伯a(chǎn)品的居民，他們所納的消費(fèi)稅的多少將影響當(dāng)?shù)卣峁┕伯a(chǎn)品的水平，因此消費(fèi)稅符合稅收受益原則。

三是消費(fèi)稅具有適度彈性。因?yàn)橄M(fèi)稅是對消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅，而人們的消費(fèi)水平與當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平和人們的收入水平高度相關(guān)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展好，收入水平高，人們的消費(fèi)水平自然高，征收的消費(fèi)稅就多，反之，經(jīng)濟(jì)落后，人們收入水平低，其消費(fèi)水平自然就低，相應(yīng)征收的消費(fèi)稅就少，即消費(fèi)稅具有適度彈性，能隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平變化而變化。

四是消費(fèi)稅稅收規(guī)模大，征管效率高?，F(xiàn)行消費(fèi)稅收入雖不及原營業(yè)稅收入，但對消費(fèi)稅的征稅范圍作出調(diào)整后，對所有的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅，消費(fèi)稅的稅基將極大擴(kuò)大，而且對消費(fèi)品的稅率進(jìn)行合理設(shè)定，一般消費(fèi)品實(shí)行低稅率，特殊調(diào)節(jié)的消費(fèi)品和消費(fèi)行為實(shí)行高稅率，并對一些需要重點(diǎn)調(diào)節(jié)的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，征收重稅，這些都會(huì)擴(kuò)大消費(fèi)稅的稅收規(guī)模，使其能作為地方政府的主要稅種。另外，當(dāng)對所有的消費(fèi)品改在銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅后，能有效避免偷稅漏稅，提高征稅效率。

3、把消費(fèi)稅改革成中央地方政府的共享稅種。把消費(fèi)稅從中央稅體系中剔除，重心下移后，讓其成為中央地方政府的共享稅種。消費(fèi)稅因其收入規(guī)模相對較大和收入的穩(wěn)定性，作為共享稅，一方面提高了地方政府對于消費(fèi)稅的積極性，另一方面也有利于地方政府建立與其事權(quán)相匹配的財(cái)權(quán)，以發(fā)

揮其相應(yīng)的政府職能。從中遠(yuǎn)期來看把消費(fèi)稅改革成中央地方政府的共享稅是我國完善財(cái)稅體制改革，重建地方稅收體系的重要一環(huán)。