陳瑋瑋 王慧

摘要：隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)在各個(gè)領(lǐng)域的全面鋪開(kāi)，我國(guó)的稅制改革進(jìn)入到最關(guān)鍵的一環(huán)，即是金融業(yè)的營(yíng)改增。就當(dāng)前金融業(yè)營(yíng)改增過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析分析，并針對(duì)性地提出了解決思路。最后，以銀行業(yè)為例，探討了營(yíng)改增對(duì)銀行業(yè)稅負(fù)和盈利兩個(gè)方面的影響。

關(guān)鍵詞：金融業(yè);營(yíng)改增;銀行業(yè);增值稅

中圖分類(lèi)號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.07.044

2012年伊始，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)局提出營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革（簡(jiǎn)稱(chēng)營(yíng)改增），交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)首先被列為改革試點(diǎn)領(lǐng)域。隨著2014年7月初財(cái)政部發(fā)布的文件表示，2015年年底之前爭(zhēng)取全面完成營(yíng)改增，這也表明金融業(yè)將成為又一改革領(lǐng)域。但是，不同于郵政業(yè)、服務(wù)業(yè)及交通運(yùn)輸業(yè)等，金融業(yè)因其行業(yè)特殊性，對(duì)改革提出更高的要求，改革實(shí)施的具體方案也需慎重研究。

1營(yíng)改增概述

1.1增值稅的特點(diǎn)

增值稅主要分為三個(gè)類(lèi)型，分別是生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型。根據(jù)增值稅在應(yīng)用過(guò)程中的計(jì)算方法和征收途徑，增值稅不但可以有效避免重復(fù)征稅，還可以避免偷稅漏稅的行為?！盃I(yíng)改增”主要指將以往的應(yīng)納稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，可以充分發(fā)揮了增值稅中性、稅負(fù)公平的優(yōu)點(diǎn)。正因?yàn)樵鲋刀惗愂罩行缘膬?yōu)點(diǎn)突出，營(yíng)改增勢(shì)必成為我國(guó)財(cái)稅改革新的嘗試和發(fā)展方向。

1.2我國(guó)營(yíng)改增發(fā)展的特點(diǎn)

由于我國(guó)的基本國(guó)情和市場(chǎng)特性，我國(guó)的營(yíng)改增發(fā)展進(jìn)程可以總結(jié)為一下幾個(gè)特點(diǎn)：

一是隨著市場(chǎng)發(fā)展而發(fā)展。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展中，重復(fù)征稅的問(wèn)題出現(xiàn)推動(dòng)了營(yíng)改增的發(fā)展。

二是隨著時(shí)間推移而發(fā)展。營(yíng)改增的發(fā)展過(guò)程也是我們認(rèn)識(shí)營(yíng)改增的過(guò)程，在實(shí)行增值稅的行業(yè)中，增值稅的優(yōu)點(diǎn)被廣泛認(rèn)同與認(rèn)知。

三是隨著信息發(fā)展而發(fā)展。隨著信息化時(shí)代的到來(lái)，增值稅的信息化管理也在同步發(fā)展，這無(wú)疑為營(yíng)改增的進(jìn)一步改革鋪平了道路。

1.3金融業(yè)營(yíng)改增的效應(yīng)分析

根據(jù)增值稅的優(yōu)點(diǎn)，金融業(yè)營(yíng)改增所扣除的重復(fù)稅收部分，將在一定程度上通過(guò)降低金融業(yè)消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)而體現(xiàn)出來(lái)。這種稅負(fù)減輕同樣會(huì)降低金融產(chǎn)品的價(jià)格，這將進(jìn)一步刺激消費(fèi)者，提高金融業(yè)整體消費(fèi)水平。正是這種改革前后的稅收比對(duì)，金融業(yè)營(yíng)改增將對(duì)整個(gè)行業(yè)產(chǎn)生積極的作用。

2金融業(yè)營(yíng)改增存在的問(wèn)題與分析

金融業(yè)營(yíng)改增對(duì)于行業(yè)乃至整個(gè)國(guó)家的影響是巨大的，這是金融業(yè)本身的特性所致，也是金融業(yè)營(yíng)改增存在發(fā)展緩慢問(wèn)題的重要原因。筆者認(rèn)為，金融業(yè)營(yíng)改增主要存在以下幾個(gè)問(wèn)題：

（1）金融業(yè)營(yíng)改增如何計(jì)算？

筆者認(rèn)為確認(rèn)金融業(yè)營(yíng)改增的稅收計(jì)算包括三個(gè)部分：計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率、計(jì)稅方式。

一是計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定。我國(guó)的金融行業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)類(lèi)型繁多，顯性業(yè)務(wù)（包括租賃、咨詢等）都是直接收費(fèi)的，計(jì)稅基礎(chǔ)相對(duì)比較容易些。但是隱性業(yè)務(wù)（包括保險(xiǎn)、外匯等）的服務(wù)費(fèi)與實(shí)際服務(wù)并不能完全匹配，這些服務(wù)一般只對(duì)服務(wù)前后的金融差額進(jìn)行征稅，而這種金融差額在實(shí)際操作時(shí)往往很難界定與區(qū)分。所以單純通過(guò)差價(jià)進(jìn)行增值額的計(jì)算也不合理。

二是稅率如何確定。由于稅率的確定直接關(guān)系到稅負(fù)的輕重衡量，而金融業(yè)的稅負(fù)輕重對(duì)整個(gè)行業(yè)的影響是巨大的。過(guò)高的稅率會(huì)加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的方向，對(duì)金融業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行起到負(fù)面作用。當(dāng)然，過(guò)低的稅率會(huì)使金融業(yè)的稅收總額降低，降低國(guó)家的整體稅收，影響國(guó)家“十三五”規(guī)則的實(shí)施。

三是計(jì)稅方式如何確定。目前增值稅的計(jì)稅方式有兩種：一是一般計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差值，適用于一般納稅人。二是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額等于銷(xiāo)售額乘以征收稅率，不能扣除進(jìn)項(xiàng)稅額部分，適用于國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合財(cái)政部正式文件中明文規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)。根據(jù)現(xiàn)在行業(yè)內(nèi)專(zhuān)家人士對(duì)計(jì)稅方式的研究，不同的專(zhuān)家觀點(diǎn)也各不相同，目前還沒(méi)有一種合適的計(jì)稅理論得到金融業(yè)的普遍認(rèn)同。

（2）金融業(yè)營(yíng)改增如何實(shí)施？

我國(guó)的稅務(wù)系統(tǒng)包括國(guó)稅局和地稅局兩大分支，分別征管我國(guó)的不同稅種，各司其職。在改革之前的營(yíng)業(yè)稅征收方面，除去國(guó)稅局對(duì)銀行總行的征收外，金融業(yè)的其他營(yíng)業(yè)稅基本由地稅局管理。那么，營(yíng)改增后，是否需要延續(xù)之前的征收方法，由國(guó)稅局對(duì)銀行總行管理，地稅局對(duì)支行和其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，還是采用國(guó)稅局統(tǒng)一管理。這是營(yíng)改增實(shí)施中非常值得探討的一個(gè)難題。這不僅僅關(guān)系到兩個(gè)稅務(wù)部分之間的權(quán)限分配問(wèn)題，更關(guān)系到實(shí)施過(guò)程對(duì)金融行業(yè)的稅收管理問(wèn)題，關(guān)系重大。

此外，我國(guó)金融業(yè)的發(fā)展迅速，我們現(xiàn)有的增值稅開(kāi)票系統(tǒng)能否支撐住整個(gè)金融的開(kāi)票需求這是個(gè)不可預(yù)知的挑戰(zhàn)。不光是增值稅開(kāi)票系統(tǒng)在軟硬件上的開(kāi)支，更是在今后金融業(yè)不斷發(fā)展的同時(shí)，系統(tǒng)在可擴(kuò)展方面的支持。雖然我國(guó)的信息化發(fā)展在不斷提高，我們已經(jīng)有足夠的實(shí)力達(dá)到這樣的需求，但是保證增值稅發(fā)票系統(tǒng)乃至增值稅發(fā)票管理制度的長(zhǎng)期有效，還是需要我們不斷地去探索與提高。

（3）金融業(yè)營(yíng)改增如何劃分？

目前我國(guó)的稅制劃分分稅總分比例，即營(yíng)業(yè)稅由地稅局全權(quán)負(fù)責(zé)，增值稅由國(guó)稅局全權(quán)負(fù)責(zé)，同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅基本歸地方財(cái)政所得，增值稅按一定比例由中央和地方分別所得。在金融業(yè)營(yíng)改增實(shí)施的同時(shí)，也就意味著原本歸地方財(cái)政所得的營(yíng)業(yè)稅部分被扣除，如果改革后的增值稅在中央和地方之間的劃分比例不均衡，將勢(shì)必導(dǎo)致兩者之間的矛盾出現(xiàn)，這顯然不是營(yíng)改增的初衷，也不是中央和地方所希望的結(jié)果。目前試點(diǎn)的財(cái)政體制是按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》財(cái)稅[2011]110號(hào)文件執(zhí)行的，即營(yíng)改增后的增值稅收入歸地方所有，這從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度看，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致中央的財(cái)政收入短缺問(wèn)題。所以，如何制定有效的稅收比例劃分，是營(yíng)改增之后最為關(guān)鍵的一個(gè)問(wèn)題。

3金融業(yè)營(yíng)改增問(wèn)題解決思路

3.1明確金融業(yè)增值稅原則

筆者認(rèn)為金融業(yè)營(yíng)改增后稅收?qǐng)?zhí)行必須遵循以下兩大原則：

一是公平公正原則。不管從納稅者的角度，還是政府稅務(wù)部門(mén)的角度，所執(zhí)行的制度和遵從的法律法規(guī)必須公平公正，不能有所偏頗。只有相同情況下的納稅人的計(jì)稅方法相同，不同情況下的納稅人的計(jì)稅方法不同，才能保證納稅的公平。只有中央和地方遵從相同的比例劃分原則，才能保證兩者間的公正。

二是持續(xù)發(fā)展原則。稅收如果不能有效的刺激金融業(yè)的發(fā)展，或者拖慢整個(gè)金融業(yè)的原有發(fā)展速度，將對(duì)行業(yè)產(chǎn)生副作用，甚至在社會(huì)層面引起巨大反響。增值稅必須保證稅收中性，對(duì)金融業(yè)的整體發(fā)展起到損失最小化，有序促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同時(shí)基于現(xiàn)有的電子發(fā)票不斷成熟，從執(zhí)行成本上考慮，可以在金融業(yè)包羅萬(wàn)象的業(yè)務(wù)類(lèi)型中，針對(duì)特定環(huán)境執(zhí)行電子發(fā)票納稅原則，不但提高了征稅的效率，還提高企業(yè)納稅的效率。

3.2明確金融業(yè)增值稅稅制

前文討論的關(guān)于稅收計(jì)算的三大模塊：計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率、計(jì)稅方式，這也構(gòu)成了稅制體系建立的三個(gè)重要組成部分。筆者認(rèn)為這三個(gè)部分的落地實(shí)施必須首先聽(tīng)取金融業(yè)專(zhuān)家學(xué)者、從業(yè)工作者、大小型客戶的意見(jiàn)，結(jié)合多方位多角度的群體建議，科學(xué)有效地制定出符合我國(guó)金融業(yè)行情的稅制體系。同時(shí)，可以借鑒國(guó)外發(fā)展已經(jīng)成熟的增值稅方法，避免我國(guó)在改革過(guò)程中多走彎路。

4營(yíng)改增對(duì)銀行業(yè)的影響分析

銀行業(yè)屬于金融業(yè)最重要的入口之一，金融業(yè)營(yíng)改增勢(shì)必會(huì)影響到銀行業(yè)的整體發(fā)展。筆者認(rèn)為銀行業(yè)的影響主要有以下兩個(gè)方面：

一是稅負(fù)的影響。以流轉(zhuǎn)稅和所得稅的稅負(fù)為例進(jìn)行分析，流轉(zhuǎn)稅在增值稅改革后稅負(fù)是得以減輕的，而從增值稅抵扣的款項(xiàng)上看，銀行業(yè)的存款利息支出不在抵扣范圍之內(nèi)，這一項(xiàng)卻是銀行業(yè)非常重要的營(yíng)業(yè)成本部分，故稅負(fù)的減低還有一定的空間。所得稅的稅負(fù)變化包括稅前利潤(rùn)和固定資產(chǎn)折舊。伴隨著營(yíng)改增后稅前利潤(rùn)的增加與固定資產(chǎn)折舊的影響，對(duì)于銀行業(yè)來(lái)說(shuō)，所得稅的稅負(fù)是增加的。由此可以看出，營(yíng)改增對(duì)銀行業(yè)不同稅種的影響是不同的，有的會(huì)增加其稅負(fù)，有的會(huì)減少其稅負(fù)。

二是盈利的影響。以銀行凈利潤(rùn)為例進(jìn)行分析，增值稅進(jìn)行固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)，將減少資產(chǎn)原值，繼而降低成本。同時(shí)，增值稅不會(huì)稅前扣除價(jià)外稅，使得利潤(rùn)得到進(jìn)一步增加。因?yàn)閮衾麧?rùn)率等于稅后凈利潤(rùn)除以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，營(yíng)改增后凈利潤(rùn)的提高，也就意味著凈利潤(rùn)率的提高。

5結(jié)束語(yǔ)

金融業(yè)是我國(guó)財(cái)政稅收體制營(yíng)改增改革中重要的一個(gè)領(lǐng)域，目前還存在營(yíng)改增政策的細(xì)則、實(shí)施細(xì)則、財(cái)政劃分等問(wèn)題需要不斷完善。筆者從明確金融業(yè)增值稅原則、明確金融業(yè)增值稅稅制兩個(gè)方面分析了解決現(xiàn)有問(wèn)題的一些思路。另外，以銀行業(yè)為例，對(duì)金融業(yè)營(yíng)改增的影響進(jìn)行簡(jiǎn)要的案例分析。

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