翟相鳳

摘要：隨著國家強(qiáng)調(diào)創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略，科研項目逐漸被予以重視。但科研項目種類繁多，有國家級的社會科學(xué)、自然科學(xué)及科技部課題，也有各省市級的科研項目，甚至還有部門院級科研項目。這些項目間的會計處理方法及會計科目使用均有所不同，這為當(dāng)下科研費用報銷帶來了極大的困難。而如何統(tǒng)一會計核算科目顯得尤為重要。本文基于科研項目的內(nèi)涵及種類等基礎(chǔ)性闡釋，著重分析各類科研項目的會計實務(wù)處理差異，并提出具體的應(yīng)對策略。期望本文結(jié)論對提升科研項目會計處理效率具有重要啟示。

關(guān)鍵詞：科研項目;會計處理;研發(fā)計劃

2017年事業(yè)單位開始進(jìn)行財務(wù)制度改革，其中刪除和補(bǔ)充了眾多會計科目，逐漸向企業(yè)會計制度統(tǒng)一。同時，企業(yè)會計制度逐漸在與國際會計準(zhǔn)則趨同。這在一定程度上，預(yù)示著一個事業(yè)單位或企業(yè)單位承擔(dān)不同預(yù)算要求的幾類項目，會計科目的使用逐漸趨同。但當(dāng)下這樣的制度改革思考顯然不夠。據(jù)統(tǒng)計，國家級科研項目的大類劃分就有特類、A到F七類，而其中每一大類都有眾多小類。再者，各省市具有數(shù)十種科研項目，如財經(jīng)研究項目、省自然基金項目、省社會科學(xué)基金項目等等。在如此多的科研項目背景下，如何找到一個快速緩解財務(wù)報銷難度的方法迫在眉睫。這也是在國家號召科研人員經(jīng)費報銷“放、管、服”框架下的終端思考。

一、科研項目概述

科研項目是一種科研工作者針對某一目標(biāo)開展的一系列獨特的、復(fù)雜的并相互關(guān)聯(lián)的活動，該活動的完成時間必須約束在固定資源、固定預(yù)算與固定時間內(nèi)。當(dāng)下按照區(qū)域劃分，科研項目可以劃分為國家各級政府成立基金支撐的縱向科研項目、企事業(yè)單位的橫向科研合作開發(fā)項目和學(xué)院自籌科研項目三種。按照級別劃分，可以分為特類、A到F七類，其中特類包含國家自然基金重大項目、973項目及國家科技支撐計劃項目;而A類包含國家自然基金重點項目、社科基金重點項目、973項目、863項目、杰出青年基金項目、教育部百千萬人才計劃項目、200萬元以上開發(fā)項目;B類包含國家自然基金面上項目、青年項目、社會科學(xué)基金一般項目、青年項目、863一般項目、973預(yù)研項目、教育部新世紀(jì)人才支持計劃項目等等。而C、D、E、F類下的小類項目更多。但這么多的項目下的會計實務(wù)處理均不相同，尤其體現(xiàn)于會計科目的設(shè)置不同。

二、各類科研項目的會計實務(wù)處理差異

（一）會計科目設(shè)置差異

不同科研項目的會計科目設(shè)置也不相同。本文以軍品配套項目與科技部項目對比為例。首先，軍品配套項目是根據(jù)經(jīng)費用途設(shè)置會計科目，包含設(shè)計費、專用費、材料費、外協(xié)費、燃料動力費、固定資產(chǎn)使用費、人員費、其它費用、不可預(yù)見費及項目收益。其中專用費包含購置費及試制或改造費，外協(xié)費包含加工費及分析測試實驗費，人員費包含工資及勞務(wù)費及專家咨詢費，其它費用包含差旅費、會議費及事務(wù)費。而科技部項目按照成本科目進(jìn)行劃分，并按照用途劃分二級科目，包含直接經(jīng)費與間接經(jīng)費。其中直接經(jīng)費包含設(shè)備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費、勞務(wù)費、專家咨詢費及其它支出;而間接費用僅包含績效支出。同時，在設(shè)備費的二級科目下還設(shè)置三級科目，如購置設(shè)備費、試制設(shè)備費、設(shè)備改造與租賃費。由此可見，兩類科研項目的會計科目設(shè)置有相同，也有差異。相同之處在于設(shè)備的購置與改制、材料費、燃料動力費、差旅費、會議費均在二者的會計科目中。但差異在于科技項目具有國際合作與交流費用、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費、勞務(wù)費等，而軍工配套項目則具有設(shè)計費。實際上，二者具有一些費用是相同的，但只是歸集科目不同而已，如軍工項目中的專用費與科技項目中的設(shè)備費。

值得注意的是，當(dāng)下科研項目會計科目的設(shè)置呈現(xiàn)出兩種觀點，一種認(rèn)為會計科目設(shè)置應(yīng)該結(jié)合行業(yè)特點，如設(shè)計費的設(shè)置;另一種認(rèn)為會計科目設(shè)置應(yīng)該趨同，或者一級科目趨同，二級科目或三級科目再結(jié)合行業(yè)特點設(shè)置，如當(dāng)下國家自然基金項目、社科基金項目及科技部項目都是秉承這樣的設(shè)置原則。

（二）會計處理規(guī)定差異

不同科研項目的會計處理規(guī)定也有所差異。首先，就科技項目而言，間接費用根據(jù)不同的學(xué)科規(guī)定不同的比例（一般按照不超過項目直接費用扣除設(shè)備購置費后的一定比例），如500萬元及以下部分為20%，500-1000萬部分為13%，1000萬以上為10%，績效支出不超過直接費用扣除設(shè)備購置費后的5%;勞務(wù)費的支出比例需要限制在總經(jīng)費的15%以內(nèi)。其次，就軍工配套項目而言，收益按計價成本扣除分承包費、外購成品附件費、外購樣品樣機(jī)費、專用設(shè)備儀器購置費后的5%計算;不可預(yù)見費的比例，原則上應(yīng)根據(jù)項目的具體情況在不超過預(yù)計成本5%的范圍內(nèi)確定，不可預(yù)見費實際發(fā)生后，根據(jù)費用的用途、性質(zhì)計入相關(guān)的成本項目。由此比較可知，科技項目是按照具體的成本科目進(jìn)行規(guī)定，但也是限于勞務(wù)費、間接費用等進(jìn)行簡單規(guī)定，但針對規(guī)定的費用科目更為細(xì)致。相對而言，由于軍工配套項目是根據(jù)具體的會計科目設(shè)置，所以其規(guī)定的更為詳細(xì)，但其具體費用科目的規(guī)定更加粗略。

三、應(yīng)對各類科研項目的會計實務(wù)處理差異的策略

（一）主要會計科目趨同設(shè)置

鑒于多類科研項目中的會計科目不同，且其會計處理方法也存在差異。為此，主要會計科目趨同是一個有效的簡化會計實務(wù)處理的途徑。首先，一個企業(yè)同時承擔(dān)不同預(yù)算要求的幾類項目，那么在會計科目中，建議用“研發(fā)支出”一級科目來統(tǒng)領(lǐng)，不同的項目預(yù)算明細(xì)，歸集到二級或三級科目，設(shè)項目輔助賬單獨核算與歸集。其次，做好歸集好項目費用的支出，并不是單個部門能完成的，項目費用歸集是一個系統(tǒng)的不斷完善的工程，需要企業(yè)從上到下設(shè)置好管理流程，各部門之間，尤其是項目管理部門、項目研發(fā)部門、財務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)一致，才能保證費用歸集的完整性。最后，限制省市級科目的申請，目前部分高校的項目申請呈現(xiàn)出泛濫化現(xiàn)象，尤其一些985高校運用高效資源優(yōu)勢申請省市級的部分項目，如省市級財經(jīng)類研究項目，一是這搶占了部分資源劣勢高校研究者的研究機(jī)會，二是這為一流高等院校的財務(wù)管理部門提出了巨大挑戰(zhàn)。為此，限制一流高校或企業(yè)集團(tuán)申請省市級一般項目，優(yōu)先申請國家特類、A類項目;鼓勵三流高校及中小企業(yè)申請省市級一般項目，沖刺國家B類項目。這樣可以很好的降低財務(wù)人員的實務(wù)處理難度。

（二）構(gòu)建會計人員協(xié)同網(wǎng)絡(luò)

緩解不同科研項目的會計科目設(shè)置及會計處理方法的差異不是一個部門的事，它要求眾多部門及眾多人員間的協(xié)同。為此，構(gòu)建會計人員協(xié)同網(wǎng)絡(luò)是當(dāng)下及未來國家需要重點采取的策略。首先，利用企業(yè)及網(wǎng)絡(luò)智能化設(shè)備實現(xiàn)財務(wù)報銷的協(xié)同，如目前部分高校實現(xiàn)費用報銷智能化，只需要科研工作者將報銷憑證及聯(lián)系方式放入報銷系統(tǒng)中，高校會通過智能化系統(tǒng)尋求協(xié)同網(wǎng)絡(luò)中可以處理該科研項目會計實務(wù)處理的會計人員，進(jìn)而實現(xiàn)科研項目會計實務(wù)處理的專業(yè)化、協(xié)同化。其次，當(dāng)下國家號召“財會分離”，即將財務(wù)管理、財務(wù)決策與會計實務(wù)處理相分離，而這就需要會計人員更加專業(yè)，不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域的會計人員更具承接性。一是科研單位積極培訓(xùn)財務(wù)人員，明晰不同科研項目間的會計科目設(shè)置差異及處理方法差異。二是科研單位積極推動財務(wù)人員參與會計人員協(xié)同網(wǎng)絡(luò)，處理自身擅長的會計實務(wù)。

四、結(jié)語

當(dāng)下財務(wù)制度改革逐漸成為事業(yè)單位、企業(yè)的共同選擇，尤其當(dāng)下事業(yè)單位正在承接政府會計制度改革，其中對眾多會計科目及其處理方法做出了改動。但由于當(dāng)前科研項目眾多，單一或者小眾的會計人員已經(jīng)難以應(yīng)對多項目間的會計處理挑戰(zhàn)。因此，趨同會計科目設(shè)置與構(gòu)建會計人員協(xié)同網(wǎng)絡(luò)是為了應(yīng)對這樣挑戰(zhàn)的主要措施。同時，本文以科技項目與軍工配套項目為例，比較了二者的會計科目設(shè)置異同與會計實務(wù)處理規(guī)定異同。但鑒于本文篇幅有限，建議后續(xù)可以聚焦于單一科研單位探討眾多項目的會計處理差異。

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