王純

建立增值稅專用發(fā)票制度，實(shí)施憑票扣稅法，通過增值稅發(fā)票抵扣鏈條的有序運(yùn)行來實(shí)施增值稅征收管理，這是1994年稅制改革的設(shè)計(jì)思想。據(jù)此，長期以來，在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時，憑增值稅發(fā)票抵扣用于生產(chǎn)經(jīng)營的購進(jìn)貨物和勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅款，形成了用增值稅發(fā)票控制進(jìn)、銷項(xiàng)稅額，以確定應(yīng)納稅款的“以票控稅”征管方式。

“以票控稅”的核心是“銷售必開票、扣稅必有票、計(jì)稅必靠票、審計(jì)必查票”。在“以票控稅”征管方式下，增值稅發(fā)票從普通的商事憑證演變?yōu)椤翱囟悺惫ぞ?，不僅是財務(wù)收支憑證，也是購貨方增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證、所得稅稅前列支的扣除憑證、出口退稅申報的重要憑證，在稅收征管實(shí)踐中，增值稅發(fā)票獲得了不可替代的重要地位。于是，普遍認(rèn)為只有抓住增值稅發(fā)票管理，才能實(shí)現(xiàn)對增值稅的有效管理。

長期以來，“以票控稅”發(fā)揮了巨大作用，但現(xiàn)如今弊端也越來越明顯，不法分子利用發(fā)票偷稅騙稅案件不斷發(fā)生，改革“以票控稅”的管理體制越來越有必要。

一起千萬元逃稅案，暴露增值稅管理漏洞

近日，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過數(shù)據(jù)情報綜合管理平臺監(jiān)測發(fā)現(xiàn)，某地板公司主要生產(chǎn)竹木復(fù)合地板，生產(chǎn)所需的主要原材料為竹簾和木板，該公司原料供應(yīng)商大多來自湖北、湖南等竹木產(chǎn)區(qū)。稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，在眾多的供貨商當(dāng)中，有3家公司向該地板公司供貨的數(shù)量明顯高于其他供貨商，而且這3家公司均在湖北省黃石市某縣，尤其讓人引起懷疑的是，這3家供貨商自2013年一季度開票后，與地板公司再無業(yè)務(wù)往來，而經(jīng)過了解得知，這3家公司為同一投資人先后注冊，每家公司的經(jīng)營時間均不超過1年。有著如此良好的業(yè)務(wù)關(guān)系并且如此大的供貨數(shù)量，突然就中斷了合作，實(shí)在令人費(fèi)解。

于是，稅務(wù)機(jī)關(guān)派人前往現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地勘察，發(fā)現(xiàn)這家地板公司在生產(chǎn)管理方面制度嚴(yán)格，貨物出入庫也比較規(guī)范，并沒有發(fā)現(xiàn)任何問題。稅務(wù)稽查人員又前往湖北省黃石市某縣的3家公司所在地進(jìn)行調(diào)查，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的協(xié)助下，從當(dāng)?shù)劂y行調(diào)取了上述3家公司的資金往來明細(xì)賬單。在業(yè)務(wù)資金往來清單中發(fā)現(xiàn)了這樣一個細(xì)節(jié)：每當(dāng)有錢匯入這3家公司，就會立即被轉(zhuǎn)到一個戶名為徐某的賬戶里，由此稽查人員推斷，回流資金很有可能是通過徐某個人賬戶轉(zhuǎn)出的。隨后，稽查人員又調(diào)取了地板公司采購部經(jīng)理鞠某和財務(wù)部經(jīng)理蔡某在銀行的資金往來記錄，從鞠某個人賬戶的進(jìn)出明細(xì)可以看出，徐某曾經(jīng)給過鞠某大筆匯款。將徐某匯給鞠某的錢款與地板公司支付給3家公司的“貨款”進(jìn)行比對發(fā)現(xiàn)，該數(shù)額基本上達(dá)到了地板公司所支付貨款的95%以上。

有了這個證據(jù)，稽查人員立即分別對鞠某和蔡某進(jìn)行了詢問，鞠某和蔡某在事實(shí)面前無法抵賴，只好實(shí)話實(shí)說。原來，地板公司每年都要向個體商販采購竹簾、木板等原材料，可這些個體商販沒有銷售發(fā)票。地板公司通過支付“開票費(fèi)”的方式讓其他單位為其虛開，取得增值稅專用發(fā)票用以財務(wù)入賬。為掩人耳目，地板公司將貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬匯至開票單位，開票單位從這些貨款中提取5%的開票費(fèi)后，再將余款匯至鞠某指定的賬戶。經(jīng)鞠某指證，為地板公司提供過竹簾、木板的個體商販總共有16人，供貨值近5000萬元。涉嫌為該公司虛開過增值稅專用發(fā)票的有12家單位，取得涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票共計(jì)500余份。稅務(wù)稽查人員立即向上述12家涉嫌虛開單位所在地稽查局發(fā)出協(xié)查函，均被告之“該企業(yè)已注銷”?；槿藛T又將取證方向轉(zhuǎn)向個體商販，找到了大多數(shù)個體商販并作了詢問筆錄。這些個體商販的證詞均佐證了鞠某、蔡某兩人的供述。至此，整個案情終于真相大白。

根據(jù)《增值稅暫行條例》以及《稅收征收管理法》等相關(guān)法律規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)合計(jì)追繳地板公司稅款1040余萬元，并按規(guī)定加收了滯納金。

虛開增值稅發(fā)票涉嫌刑事犯罪

中國政法大學(xué)稅法研究中心研究員涂龍力介紹說，受票方取得虛開增值稅專用發(fā)票現(xiàn)象可分為四大類：一是在沒有發(fā)生真實(shí)業(yè)務(wù)的情況下取得發(fā)票或者取得超過真實(shí)業(yè)務(wù)金額的發(fā)票，人為增加增值稅抵扣金額，少繳稅款。二是發(fā)生了真實(shí)業(yè)務(wù)，但因各種原因沒有從真實(shí)業(yè)務(wù)關(guān)系的對方取得增值稅專用發(fā)票，轉(zhuǎn)而向其他方取得發(fā)票用于抵扣。三是有真實(shí)的業(yè)務(wù)，但明知或應(yīng)知對方提供的發(fā)票是請人代開的票、買來的票、“套票”等虛開發(fā)票，仍然接受并用于抵扣稅款。四是在正常的業(yè)務(wù)往來中上當(dāng)受騙，在確不知情的前提下接受了對方提供的虛開發(fā)票。前三類情況受票方都構(gòu)成“讓他人為自己虛開”，只有第四類情況，屬于善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，受票方需要補(bǔ)稅但不追究其法律責(zé)任。本案受票方故意取得虛開的增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款，相關(guān)人員涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪，被移送公安機(jī)關(guān)，將依法對其追究刑事責(zé)任。

一些不法分子利用稅收管理漏洞，惡意使用虛假資料注冊公司，以支付開票費(fèi)的方式取得虛開的增值稅專用發(fā)票，這一類犯罪活動是當(dāng)前對國家增值稅制度危害最大的犯罪活動之一。本案涉及的湖北省黃石市這3家公司，就是不法分子在兩年多時間里在當(dāng)?shù)叵群笞缘?，他們通過開具“農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證”獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，對外肆意虛開增值稅專用發(fā)票，這期間僅為地板公司這一家公司虛開的增值稅專用發(fā)票就有數(shù)百份。

據(jù)介紹，這一類犯罪有著幾個共同的特點(diǎn)：一是使用虛假的資料辦理工商登記、稅務(wù)登記，公司的法定代表人、股東等一般冒用他人身份信息，犯罪分子躲在幕后;二是虛進(jìn)虛出，一方面通過虛假的海關(guān)繳款書、變造的增值稅專用發(fā)票等作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，另一方面大量對外虛開增值稅專用發(fā)票;三是一有風(fēng)吹草動，主要的犯罪分子就聞風(fēng)而逃。防范這類犯罪，要打防兼治，在打擊虛開企業(yè)增值稅發(fā)票的同時，要加強(qiáng)“買方市場”治理，消除一些本來從事正常生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)的僥幸心理，杜絕這類企業(yè)為了少繳稅款冒險從不法分子手中購進(jìn)發(fā)票用于抵扣增值稅和企業(yè)所得稅前列支的行為。

在此要提醒廣大從事正常生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，從不法渠道取得增值稅專用發(fā)票抵扣有很大風(fēng)險，因?yàn)檫@些犯罪分子從一開始就沒有長期做下去的打算，取得開票資格后大肆虛開并收取開票費(fèi)，然后很快逃走，虛開行為也很快就會暴露。這也就意味著，如果受票方是一家長期從事生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，那很可能會有嚴(yán)重的法律后果，因?yàn)楦鶕?jù)規(guī)定，受票方故意取得虛開的增值稅專用發(fā)票的，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款、加收滯納金并按照偷稅處罰外，還需要依法追究虛開增值稅專用發(fā)票罪的刑事責(zé)任。尤其需要提醒財會人員，受聘為這些犯罪分子工作，主動或被動為其辦理增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購、開具、納稅申報等事務(wù)，如果明知或應(yīng)知犯罪分子虛開增值稅專用發(fā)票而參與，財務(wù)工作人員同樣需要承擔(dān)虛開增值稅專用發(fā)票罪的責(zé)任。