□ 陳立瑩 楊國(guó)豐

俄羅斯本次石油稅收改革的主要內(nèi)容包括三方面，即逐年降低原油和油品出口稅，逐年同步提高石油開(kāi)采稅（MET），提供稅收優(yōu)惠和引入退稅制度等新的稅收手段。李曉東 供圖

取消出口關(guān)稅后，俄羅斯原油和油品在國(guó)際市場(chǎng)上的成本優(yōu)勢(shì)會(huì)更明顯，有利于提升俄羅斯在石油市場(chǎng)的影響力。

俄羅斯政府在2018年7月和8月先后兩次通過(guò)法令，對(duì)本國(guó)石油行業(yè)稅費(fèi)進(jìn)行改革?？傮w原則是逐年降低原油和石油產(chǎn)品出口稅直至取消，同時(shí)等額提高石油開(kāi)采稅。

雖然本次稅改短期內(nèi)會(huì)提高俄羅斯國(guó)內(nèi)成品油價(jià)格，而且由于新增了退稅制度和傾銷(xiāo)系數(shù)等使得其石油稅費(fèi)體系更加復(fù)雜，但長(zhǎng)期來(lái)看，新稅制有助于提高政府收入和俄羅斯石油在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也可以促進(jìn)其國(guó)內(nèi)煉油產(chǎn)業(yè)升級(jí)，無(wú)論對(duì)俄羅斯政府還是石油行業(yè)而言都是利大于弊的。

取消出口關(guān)稅并非一時(shí)興起

取消原油和石油產(chǎn)品出口關(guān)稅并非俄羅斯的一時(shí)興起，其在20世紀(jì)90年代中期就曾做過(guò)嘗試，但隨后爆發(fā)的金融危機(jī)迫使其放棄。此后普京多次要求相關(guān)部門(mén)研究取消原油和油品出口關(guān)稅措施，在計(jì)劃初具雛形的時(shí)候又趕上2014年下半年的油價(jià)暴跌，再次被推遲。不過(guò)隨著聯(lián)合減產(chǎn)的實(shí)施，國(guó)際油價(jià)自2017年初開(kāi)始整體回暖，俄羅斯政府財(cái)政和油公司經(jīng)營(yíng)情況大為改善，為稅改提供了契機(jī)。另外，從調(diào)整的方向和內(nèi)容來(lái)看，本次不是一次獨(dú)立的調(diào)整，它延續(xù)了2015年～2017年石油稅收政策調(diào)整確定的基本原則和方向，對(duì)上次調(diào)整未能解決的問(wèn)題制定了補(bǔ)充和解決方案，最終形成了較為完整的稅改方案。

俄羅斯2015年～2017年石油稅收政策調(diào)整的主要內(nèi)容是降低出口稅率，同時(shí)提高開(kāi)采稅稅率，保持上游石油公司的盈利水平基本穩(wěn)定，將石油產(chǎn)品的出口關(guān)稅提升到原油出口關(guān)稅水平的時(shí)間從原計(jì)劃的2015年推遲到2017年，給煉廠(chǎng)提供足夠的時(shí)間來(lái)完成設(shè)備的現(xiàn)代化改造，避免國(guó)內(nèi)出現(xiàn)汽油短缺，或者油品價(jià)格大幅上漲的情況。當(dāng)時(shí)的改革還有一個(gè)重要背景是，2015年正值俄、哈、白三國(guó)成立歐亞經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟之初，由于聯(lián)盟內(nèi)部進(jìn)口免關(guān)稅，必然導(dǎo)致政府稅收收入減少，為了保持聯(lián)邦稅收收入水平，需要考慮額外的稅收收入，而石油稅收作為俄羅斯聯(lián)邦預(yù)算收入的主要來(lái)源，自然成為政府進(jìn)行調(diào)整的首選目標(biāo)。

但俄羅斯政府認(rèn)為2015年～2017年的油氣領(lǐng)域改革不夠徹底，一些問(wèn)題沒(méi)有得到根本解決。一是白俄羅斯、哈薩克斯坦從俄羅斯進(jìn)口原油，導(dǎo)致俄羅斯出口原油關(guān)稅損失問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，出于不同的目的，白俄羅斯、哈薩克斯坦一直都從俄羅斯進(jìn)口原油，尤其是白俄羅斯，每年的煉油量大大超出消費(fèi)量（比如白俄羅斯2014年煉油2000萬(wàn)噸，消費(fèi)750萬(wàn)噸），剩余的油氣產(chǎn)品全部出口，相當(dāng)于從俄羅斯低關(guān)稅（歐亞經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟成立前）或者零關(guān)稅（歐亞聯(lián)盟成立后）進(jìn)口原油，在國(guó)內(nèi)煉制后再將高附加值的石油化工產(chǎn)品出口，白俄羅斯、哈薩克政府因而獲得額外的關(guān)稅收入，而俄羅斯則蒙受關(guān)稅損失。二是原油及石化產(chǎn)品出口稅率差異導(dǎo)致的問(wèn)題，實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于俄羅斯政府給煉油企業(yè)提供補(bǔ)貼。以往對(duì)石化產(chǎn)品征收的出口關(guān)稅較低（2011年10月以后為原油出口關(guān)稅的66%），而對(duì)原油出口征收的出口關(guān)稅較重，煉油企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原油后，經(jīng)過(guò)初級(jí)煉油加工后，繳納較少的關(guān)稅后出口到國(guó)際市場(chǎng)，這樣就可以獲得較為可觀(guān)的盈利，因此煉廠(chǎng)普遍缺乏積極性去進(jìn)行產(chǎn)品深加工，或者投資進(jìn)行煉廠(chǎng)的現(xiàn)代化改造，造成俄羅斯市場(chǎng)達(dá)到歐標(biāo)的煉油產(chǎn)品比例一直較低。

俄政府認(rèn)為解決上述問(wèn)題的根本方法是逐漸取消原油和石化產(chǎn)品的出口關(guān)稅，同時(shí)增加油氣開(kāi)采稅，以此彌補(bǔ)出口關(guān)稅減少（取消）帶來(lái)的聯(lián)邦稅收下降，這樣既能確保聯(lián)邦稅收收入不減少，又能避免今后由于歐亞經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟的存在而遭受關(guān)稅損失，也可以解決對(duì)下游企業(yè)出口補(bǔ)貼的問(wèn)題。預(yù)計(jì)出口關(guān)稅逐步取消后，俄羅斯國(guó)內(nèi)的石化產(chǎn)品將更多地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。煉油企業(yè)將更主動(dòng)地提高工藝水平，進(jìn)行設(shè)備的現(xiàn)代化改造，生產(chǎn)更多的優(yōu)質(zhì)煉化產(chǎn)品，2018年石油稅收政策進(jìn)一步調(diào)整便水到渠成。

稅收改革力度大

俄羅斯本次石油稅收改革的主要內(nèi)容包括三方面，即逐年降低原油和油品出口稅、逐年同步提高石油開(kāi)采稅（MET）、提供稅收優(yōu)惠和引入退稅制度等新的稅收手段。

降低出口稅方面，新方案規(guī)定自2019年1月1日起，在原油和油品出口稅征收時(shí)引入常系數(shù)，2019年為0.833，以后逐年降低，2020年～2023年分別為0.677、0.5、0.333和0.167，到2024年降為0，出口稅將完全取消。提高開(kāi)采稅方面，綜合考慮原油儲(chǔ)量、產(chǎn)量、品質(zhì)，油價(jià)、匯率等因素設(shè)計(jì)原油開(kāi)采稅稅率計(jì)算公式，自2019年1月1日起將利用該公式計(jì)算的稅率乘以常系數(shù)作為征收原油開(kāi)采稅的稅率，該系數(shù)在2019年為0.167，2020年～2023年分別為0.333、0.5、0.667、0.833，2024年提高至1，與出口稅降低幅度相對(duì)應(yīng)。

由于開(kāi)采稅的稅基大于出口稅，新稅制實(shí)施后必然會(huì)導(dǎo)致俄羅斯國(guó)內(nèi)原油和油品價(jià)格上漲，對(duì)下游企業(yè)和消費(fèi)者產(chǎn)生較大影響。為平衡多方利益，俄羅斯政府出臺(tái)了針對(duì)煉廠(chǎng)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)象包括偏遠(yuǎn)地區(qū)煉油廠(chǎng)、投資升級(jí)煉油設(shè)施的煉廠(chǎng)、高辛烷值汽油占比高的煉廠(chǎng)及受制裁的煉廠(chǎng)等，幾乎囊括了俄羅斯主要石油公司下屬的所有煉廠(chǎng)，幫助其緩解原料價(jià)格上漲的短期內(nèi)影響，同時(shí)引入退稅制度及傾銷(xiāo)系數(shù)，降低國(guó)內(nèi)油品價(jià)格上漲幅度和波動(dòng)長(zhǎng)度，減小稅費(fèi)改革對(duì)終端消費(fèi)者生活成本的影響。

積極影響遠(yuǎn)超過(guò)負(fù)面影響

鑒于石油在俄羅斯的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和外交中有著舉足輕重的作用，此次石油行業(yè)稅費(fèi)調(diào)整對(duì)俄羅斯的影響也是多方面的，而且從整體和長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看，積極影響遠(yuǎn)超過(guò)負(fù)面影響。

一是新稅制增加了政府收入，同時(shí)減少了財(cái)政負(fù)擔(dān)。過(guò)去原油出口稅的征稅對(duì)象是用于出口的原油，這部分原油約占俄羅斯原油產(chǎn)量的一半，而開(kāi)采稅的征稅對(duì)象則是在俄羅斯境內(nèi)所產(chǎn)的全部原油，其稅基比出口稅大。因此，雖然本次改革中增加的開(kāi)采稅率和減少的出口稅率大小相同，但政府實(shí)際的稅收收入是增加的。俄羅斯副總理預(yù)計(jì)本次改革能在未來(lái)6年內(nèi)為政府新增200億～250億美元的財(cái)政收入。根據(jù)伍德麥肯錫以油價(jià)為基礎(chǔ)的估算結(jié)果，新稅收方案會(huì)在2019年～2024年為俄羅斯政府提供1120億美元的額外收入。雖然預(yù)期數(shù)據(jù)差異較大，但基本認(rèn)識(shí)是一致的，即新的稅收方案有助于增加政府財(cái)政收入，有利于俄羅斯“經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇計(jì)劃”的實(shí)施。在2017年以前，俄羅斯的油品出口關(guān)稅一直大幅低于原油出口關(guān)稅，很多煉油企業(yè)只對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)的原油進(jìn)行初步提煉，提取輕質(zhì)柴油和汽油后便將剩余的重油作為油品，以較低的稅率出口，賺取利潤(rùn)，導(dǎo)致俄羅斯國(guó)內(nèi)煉廠(chǎng)工藝技術(shù)落后。為了滿(mǎn)足國(guó)內(nèi)市場(chǎng)對(duì)油品消費(fèi)的需求，俄羅斯政府往往需要對(duì)煉廠(chǎng)進(jìn)行補(bǔ)貼，以幫助其進(jìn)行技術(shù)和設(shè)備升級(jí)，每年的費(fèi)用在150億美元左右。原油和油品出口稅率統(tǒng)一后，煉廠(chǎng)會(huì)更加主動(dòng)地進(jìn)行設(shè)備升級(jí)，政府補(bǔ)貼將大幅減少。

二是提高了俄羅斯石油和油品及相關(guān)公司的競(jìng)爭(zhēng)力。美國(guó)頁(yè)巖油革命對(duì)全球石油市場(chǎng)的重塑還在繼續(xù)，當(dāng)前石油市場(chǎng)仍處于供過(guò)于求的狀態(tài)，“石油需求峰值”正逐漸成為共識(shí)，石油市場(chǎng)越來(lái)越向買(mǎi)方市場(chǎng)發(fā)展，以前坐著數(shù)錢(qián)的產(chǎn)油國(guó)為爭(zhēng)奪市場(chǎng)各顯其能。俄羅斯石油資源豐富且勘探開(kāi)發(fā)成本低于多數(shù)資源國(guó)，取消出口關(guān)稅后，俄羅斯原油和油品在國(guó)際市場(chǎng)上的成本優(yōu)勢(shì)會(huì)更明顯，有利于提升俄羅斯在石油市場(chǎng)的影響力。另外，本次稅改后，雖然由于開(kāi)采稅比出口稅的征稅范圍更廣，會(huì)導(dǎo)致從事上游業(yè)務(wù)的公司稅負(fù)增加。但由于此前俄羅斯已將礦產(chǎn)資源稅改為利潤(rùn)稅，幫助油公司減少了一部分稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，而且出口稅取消后的原油出口收入會(huì)明顯增加，上游公司的總體經(jīng)營(yíng)環(huán)境趨好。對(duì)俄羅斯的下游煉化企業(yè)而言，油品出口稅取消后，這些企業(yè)將會(huì)更多地參與世界石油市場(chǎng)中，推動(dòng)國(guó)內(nèi)煉油企業(yè)的現(xiàn)代化升級(jí)，提高國(guó)內(nèi)煉油行業(yè)整體水平和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

三是解決了歐亞經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟低關(guān)稅造成的俄羅斯石油出口稅收損失。歐亞經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟由俄羅斯、白俄羅斯、哈薩克斯坦等6個(gè)蘇聯(lián)國(guó)家組成，目的是加深經(jīng)濟(jì)、政治合作與融入而計(jì)劃組建的一個(gè)超國(guó)家聯(lián)盟。2019年1月1日起，聯(lián)盟內(nèi)部的產(chǎn)品免稅門(mén)檻已降至500歐元，未來(lái)還會(huì)進(jìn)一步降低直至取消，俄羅斯每年向聯(lián)盟成員國(guó)出口原油和油品導(dǎo)致的稅收損失接近100億美元。稅改使得俄羅斯既遵守了聯(lián)盟內(nèi)部低關(guān)稅甚至零關(guān)稅的規(guī)定，又能通過(guò)源頭征稅的方式避免稅收損失。

當(dāng)然，本次改革對(duì)俄羅斯也有不利影響。一方面，本次稅費(fèi)改革引入了很多新的計(jì)算公式和稅收措施，使得俄羅斯石油行業(yè)的稅收體系更加復(fù)雜。另一方面，俄羅斯新的石油稅制帶有明顯的“利己主義”色彩，可能影響俄羅斯與一些貿(mào)易伙伴，尤其是與白俄羅斯、哈薩克斯坦等國(guó)的關(guān)系，圍繞石油進(jìn)出口出現(xiàn)局部分歧事件的概率會(huì)增大。