李朝艷

摘 要 大連譽洋工業(yè)智能有限公司是經(jīng)營智能設(shè)備制造、工業(yè)智能技術(shù)系統(tǒng)開發(fā)、智能機器人、智能機床的研發(fā)生產(chǎn)銷售的科技型中小企業(yè)，也是高新技術(shù)企業(yè)。企業(yè)研發(fā)能力強、技術(shù)力量雄厚。每年投入大量的研發(fā)費用，居高不下的成本令人憂心。國內(nèi)外競爭對手不斷增多，面對激烈的市場競爭形勢，公司加強了成本分析工作，找出成本控制的重點，采取有效的成本控制措施，項目成本大幅降低，收效明顯。

關(guān)鍵詞 成本分析 成本控制

一、成本分析內(nèi)涵與作用

（一）成本分析的內(nèi)涵

成本分析主要是利用成本核算及從各方面了解、掌握的有關(guān)信息資料，全面了解成本增減變動的情況，找出影響成本升降的各種因素及產(chǎn)生的原因，挖掘降低成本的潛力。生產(chǎn)型企業(yè)的成本構(gòu)成主要分為三個部分，原材料成本、人工成本、制作產(chǎn)品的其他費用。

（二）成本分析的作用

搞好成本分析，可以正確認識和掌握成本增減變動的原因及規(guī)律，找出成本控制的重點，在此基礎(chǔ)上實施有效控制，可以降低成本，增加收益，為日后銷售訂單的定價決策等提供重要依據(jù)。做好成本分析，特別是個別項目的成本分析，可以劃分出項目成本具體的超降因素，如是原材料超支還是工費超支，再進一步說原材料超支是設(shè)計部門的指定材料供應(yīng)商價格高導(dǎo)致超支還是采購部門比價不到位采購了高價格的原材料導(dǎo)致超支，工費的超支是設(shè)計問題導(dǎo)致的人工增加還是生產(chǎn)部門沒有按工藝要求加工導(dǎo)致返工返修增加了工時，通過細分具體原因，可以為公司各部門及關(guān)聯(lián)人員的績效考核提供依據(jù)。

二、強化成本分析的必要性

為實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)以及應(yīng)對激烈的市場經(jīng)濟形勢，都要求企業(yè)加強成本分析。公司的戰(zhàn)略目標(biāo)是要實現(xiàn)在國內(nèi)領(lǐng)先，也要實現(xiàn)在國際領(lǐng)先。為此公司注重研發(fā)，投入大量的研發(fā)費用，不斷地發(fā)明專利與實用的科技成果。在世界經(jīng)濟一體化的今天，國內(nèi)國外的同業(yè)競爭十分激烈，僅靠自身暫時的一些技術(shù)優(yōu)勢是很難占據(jù)市場，況且你的競爭對手和你一樣也在努力奔跑中，因此必須要有成本方面的優(yōu)勢。只有技術(shù)與成本均占優(yōu)勢的情況下，企業(yè)才會在市場中立于不敗。那么如何降低成本就是擺在企業(yè)面前的一個重要課題，成本分析成為企業(yè)不可缺少的一項重要管理工作。

三、如何做好成本分析

第一，提高對成本分析的認識。通常人們對成本分析不夠重視，認為既然發(fā)生了就該承認現(xiàn)實，即使做分析也常是敷衍了事。如有的人認為只有成本超支才需要分析，不超就不用分析，忽視了實際發(fā)生的成本中的一些項目超降因素的相互抵消，以及可能還有已經(jīng)發(fā)生但未及時入賬的成本存在。也有一部分人過分強調(diào)成本分析，對一些細小的項目也要追根問底，結(jié)果浪費了大量的寶貴時間，得不償失。所以要正確對待成本分析，找出主要問題，分清具體原因。

第二，對產(chǎn)品成本進行全面全過程分析。包括產(chǎn)品投產(chǎn)前的設(shè)計、工藝的確定，以及采購、生產(chǎn)過程各個環(huán)節(jié)進行分析。

第三，把定期分析同決策分析、預(yù)測分析和日常分析結(jié)合起來，建立起完整的分析體系，加強分析的超前預(yù)見性、及時性與科學(xué)性，盡可能把影響成本增加的不利因素消滅在萌芽狀態(tài)。

第四，建立健全成本分析責(zé)任制。成本涉及企業(yè)所有部門及全體員工的工作實績，為了真正達到成本分析的目的，必須充分發(fā)動各個部門、各相關(guān)人員做好成本分析。明確各部門以及相關(guān)人員成本分析的分工，把總體分析建立在各部門、各位員工的分析基礎(chǔ)之上，保證成本分析數(shù)據(jù)真實，結(jié)果可靠。

第五，對于影響成本的重點單位及重點因素，進行重點分析或?qū)ｎ}分析。

第六，制定切實可行的措施來改進工作。成本分析不是單純地為了揭露矛盾，揭露矛盾的目的是制定切實可行的有效措施來改進工作，以便不斷地提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理水平，做到以較少的消耗，獲得較多的經(jīng)營成果。

四、大連譽洋工業(yè)智能有限公司成本分析經(jīng)驗及效果

（一）項目成本核算

公司財務(wù)核算是以項目核算為基礎(chǔ)，近年來借助于先進的核算系統(tǒng)，以及供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)、OA辦公系統(tǒng)，從訂單開始，對于發(fā)生的原材料等費用，完全按照項目編碼進行歸集。采購部門根據(jù)設(shè)計部門提出的設(shè)計方案所需的各種原材料，從采購訂單的簽訂過程開始就進行系統(tǒng)跟蹤控制，材料采購入庫、生產(chǎn)領(lǐng)料、退料的過程中完全按項目編碼在供應(yīng)鏈系統(tǒng)中運行跟進，同步到金蝶Cloud核算管理系統(tǒng)中；生產(chǎn)過程中發(fā)生的人工成本是依靠項目工時統(tǒng)計（手工統(tǒng)計）進行分攤分配，按項目分別核算；對于外委加工成本、差旅費、物流費用等凡是可以歸集到具體項目上的也直接計算到項目成本中，如果是幾個項目共同產(chǎn)生的那部分費用就按照業(yè)務(wù)實際情況進行分析、計算、分攤；對于確實無法歸集到具體項目中的廠房租賃費、設(shè)備折舊費、輔助材料的消耗等其他成本費用則按照實際工時比例進行合理分攤。

（二）項目虧損引起對成本分析的重視

2017年公司與客戶簽訂了一個63萬（不含稅收入額）的單臺設(shè)備合同，并在當(dāng)年實現(xiàn)加工完成并交付。按當(dāng)時的市場行情應(yīng)該是一個盈利的項目，然而在項目結(jié)束后，經(jīng)財務(wù)核算發(fā)現(xiàn)該項目虧損17萬元。財務(wù)部利用系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)，編制出相應(yīng)的分析報告。數(shù)據(jù)顯示，材料成本46萬元，占收入73%，人工成本20萬元，占收入31%，其他直接相關(guān)的制造費用、差旅費14萬元，合計80萬元。財務(wù)部的分析報告引起公司總經(jīng)理的高度重視，立即組織召開了由董事長、研究院長、設(shè)計部長及項目組長、采購部長、生產(chǎn)廠長、生產(chǎn)部長等人員參加的專題會議，參會人員對項目分析數(shù)字都很震驚。

經(jīng)過大家的深入分析，成本超支的深層次原因更加清晰，其中原材料超支的主要原因是：設(shè)計人員為了保證產(chǎn)品質(zhì)量，其中一種主要材料設(shè)計要求采用了高品質(zhì)的指定廠家原材料其與一般符合標(biāo)準(zhǔn)的原材料價格差異是2倍；原材料采購成本較高，供應(yīng)商分散。人工成本高，由兩方面原因：一是當(dāng)時產(chǎn)品生產(chǎn)階段性不滿負荷，沒有較好地調(diào)整人員安排，與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)性較小的工時被計入項目工時；二是生產(chǎn)工時統(tǒng)計重視程度差，把非本項目工時計入。如一個人同時參加多個項目的生產(chǎn)，在統(tǒng)計時沒有嚴格區(qū)分，導(dǎo)致本項目成本加大。在這個分析會上，公司領(lǐng)導(dǎo)提出必須搞好成本分析、盈虧分析，項目盈虧直接與各部門、各相關(guān)人員掛鉤，納入績效考核管理。而且，在訂單簽訂時就要進行分析。

（三）強化成本分析，加強成本控制

公司建立了以管理中心——財務(wù)部牽頭的嚴肅的層層分析責(zé)任制，在分析總體成本情況下，一定要細分項目成本情況。不但要事后分析，更要事前分析。真正做到了全員發(fā)動，全員分析。

在訂單簽訂時，如果客戶明確提出使用某種高品質(zhì)的原材料，那么就要在正常報價基礎(chǔ)上加價，否則公司不接訂單。公司產(chǎn)品組成的主要部件盡可能標(biāo)準(zhǔn)化，減少非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計，盡可能做到各種型號的設(shè)備上通用部件增多，一是可以節(jié)約設(shè)計費用，二是防止客戶原因無法使用非標(biāo)產(chǎn)品而導(dǎo)致產(chǎn)品的非標(biāo)組成件成本浪費，日后公司可以拆件用到其他設(shè)備生產(chǎn)上。訂單承接后，在設(shè)計過程中就要對總體項目成本進行測算，公司把可行的項目成本預(yù)測情況專門錄入到PLM系統(tǒng)中，以便日后監(jiān)測并跟蹤分析。

訂單預(yù)測分析的主要內(nèi)容是以訂單收入為基礎(chǔ)，規(guī)定原材料成本所占比例，確定原材料成本總額。按原材料細分類逐一進行成本預(yù)測（所需數(shù)量與預(yù)計采購單價的乘積），此項工作由設(shè)計部門與采購部門、供應(yīng)鏈管理部門配合完成；人工成本預(yù)測，由人力資源部門與設(shè)計部門、生產(chǎn)部門等配合完成，對每個項目的設(shè)計與制作設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)工時；其他成本費用由財務(wù)部給設(shè)定費用比例，根據(jù)合同收入計算出相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)。整個預(yù)測分析的結(jié)果要求保證該項目成本指標(biāo)的完成，確保一定的利潤目標(biāo)。

對于原材料的選擇，公司領(lǐng)導(dǎo)做出特別決定，設(shè)計部人員在正常情況下只負責(zé)提出材料的質(zhì)量要求，不允許指定材料供應(yīng)商，減少材料需求在方案設(shè)計環(huán)節(jié)上的浪費。采購部要嚴格遵守比價采購原則，在保證質(zhì)量和交貨期的前提下，優(yōu)先選擇綜合價格較低的合格供應(yīng)商，公司建立了供應(yīng)商評價體系。

公司為加強供應(yīng)鏈管理，減少資金占用，降低成本費用，制定了《物料管理一般性規(guī)定》，綜合運用ABC物料分類法及其升級版PRS物料分類法

其中的AP類物料是公司控制的重點。該類物料實物量（或品種）不是很大（多），但價值量較高，使用頻率高，對此類物料要求的周轉(zhuǎn)率高。必須保證庫存供應(yīng)。從表1可以看出，各類物料的重要程度依次為AP、AR、AS、BP、BR、BS、CP、CR、CS。根據(jù)公司具體的物料重要程度，分別將各種物料裝到九宮格里（物料具體分類略），讓采購、財務(wù)、庫房等管理人員通過查看物料分類即清楚物料所屬級別的重要程度，根據(jù)其不同的重要程度，進行日常的跟蹤管理。在該制度中還明確規(guī)定了物料管理流程與職責(zé)劃分，按項目進行物料成本的核算與管理的方法。公司應(yīng)用了先進的PLM系統(tǒng)、金蝶Cloud核算管理系統(tǒng)以及OA系統(tǒng)，并在一定程度上進行銜接，為項目成本分析、核算與控制等提供了現(xiàn)代化的手段。在項目運行過程中可以實現(xiàn)時時跟蹤運行狀況，在項目結(jié)束時，從系統(tǒng)中提供可靠的分析數(shù)字以及生成相應(yīng)的分析報表。

（四）項目評價與考核

公司建立了項目評價與考核制度，項目成本完成的好壞直接與相關(guān)部門、相關(guān)人員績效掛鉤。通過項目成本分析，對各部門、各相關(guān)人員進行評價，根據(jù)評價結(jié)果進行嚴肅考核。公司各部門從項目開始到運行結(jié)束，每個部門每個參與人員不敢有任何的懈怠，保證了公司高速發(fā)展，設(shè)計準(zhǔn)確程度大大提高，供應(yīng)商選擇合理，采購成本降低，工時統(tǒng)計準(zhǔn)確，人工成本降低，各個項目的成本計算準(zhǔn)確。消滅了虧損，項目收益明顯增加。

五、結(jié)語

企業(yè)管理離不開成本分析，希望我們財務(wù)人員能夠牽頭做好成本分析工作，通過成本分析找出成本控制與管理的突破點，從而加強管理，提高效益。

（作者單位為大連譽洋工業(yè)智能有限公司）

參考文獻

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