根據(jù)《農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資辦法》，有全資企業(yè)的村（組）要進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表合并。但在實(shí)際工作中有好多同志對(duì)為什么要進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表合并、如何進(jìn)行合并、村組集體經(jīng)濟(jì)組織和全資企業(yè)之間是什么樣的關(guān)系，以及它們?cè)跁?huì)計(jì)核算上有哪些關(guān)聯(lián)，還比較模糊。下面筆者試作以分析，以期對(duì)同行們進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表合并能有所幫助。

首先，全資企業(yè)由村（組）集體經(jīng)濟(jì)組織投資興建，是投資與被投資的關(guān)系（有點(diǎn)像母公司與子公司的關(guān)系），是所屬關(guān)系，二者的資本金，一個(gè)是原始資本，一個(gè)是次生資本；第二，二者是兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的核算主體，各自核算各自的；第三，二者的財(cái)產(chǎn)同為某村（組）集體所有，為了反映村（組）集體的全部資產(chǎn)，必須將二者的會(huì)計(jì)報(bào)表合并，形成合并會(huì)計(jì)報(bào)表才能反映某村（組）集體的全部資產(chǎn)；第四，二者由于為所屬關(guān)系，它們之間往往會(huì)發(fā)生一些資金往來(lái)、拆借等業(yè)務(wù)，試舉例說(shuō)明如下：

1. 假設(shè)某村——張莊村為發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)，于2015年投資50萬(wàn)元興辦村企業(yè)——A企業(yè)，A企業(yè)為獨(dú)立核算單位。

當(dāng)張莊村村集體經(jīng)濟(jì)組織向A企業(yè)投資50萬(wàn)元時(shí)（將銀行存款撥入A企業(yè)賬戶(hù)），則張莊村村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期投資—A企業(yè) 50萬(wàn)

貸：銀行存款 50萬(wàn)

作為獨(dú)立核算單位的A企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 50萬(wàn)

貸：資本 50萬(wàn)

2. A企業(yè)因剛剛建廠(chǎng)，由于缺乏流動(dòng)資金，于2016年1月向張莊村村集體經(jīng)濟(jì)組織借款20萬(wàn)元。則張莊村村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：內(nèi)部往來(lái)—A企業(yè) 20萬(wàn)

貸：銀行存款 20萬(wàn)

(3)從節(jié)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)來(lái)看，2010-2016年河南省各節(jié)點(diǎn)城市的程度中心度普遍提高，旅游經(jīng)濟(jì)聯(lián)系不斷增強(qiáng)，但是城市間的旅游交往能力差異性較大，其中鄭州、洛陽(yáng)、開(kāi)封與其他城市旅游經(jīng)濟(jì)聯(lián)系最為頻繁，是河南省旅游經(jīng)濟(jì)聯(lián)系交往的關(guān)鍵樞紐。此外，隨著各個(gè)節(jié)點(diǎn)城市旅游經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的可進(jìn)入性普遍提高，城市間旅游經(jīng)濟(jì)距離捷徑化，邊緣城市的作用得到發(fā)揮。近7年間鄭州的中介中心度一直居于首位，表明鄭州市的節(jié)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)開(kāi)放程度較高，對(duì)其他城市的控制力最強(qiáng)，但是如果過(guò)度依賴(lài)鄭州的中介作用，又會(huì)使整個(gè)旅游經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)具有脆弱性。

作為獨(dú)立核算單位的A企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 20萬(wàn)

貸：應(yīng)付款—張莊村 20萬(wàn)

3. A企業(yè)已產(chǎn)生效益，2017年1月張莊村村集體經(jīng)濟(jì)組織將向A企業(yè)的借款20萬(wàn)元收回，同時(shí)因舉辦公益事業(yè)需要向A企業(yè)借款10萬(wàn)元。則張莊村村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 30萬(wàn)

貸：內(nèi)部往來(lái)—A企業(yè) 30萬(wàn)

作為獨(dú)立核算單位的A企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付款—張莊村 20萬(wàn)

應(yīng)收款—張莊村 10萬(wàn)

貸：銀行存款 30萬(wàn)

從以上可以看出，張莊村村集體經(jīng)濟(jì)組織與A企業(yè)之間是投資與被投資、相互拆借的關(guān)系，而且數(shù)額相等，方向相反。

現(xiàn)假設(shè)2017年12月31日張莊村村集體經(jīng)濟(jì)組織的資產(chǎn)負(fù)債表如下，為便于計(jì)算和觀(guān)察，數(shù)字假設(shè)得很簡(jiǎn)單，張莊村村集體經(jīng)濟(jì)組織與A企業(yè)之間相互關(guān)聯(lián)的科目、文字等做了加粗處理，A企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表如下。

下面試將二者的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并：

先將相同科目相加，機(jī)械地進(jìn)行合并，形成如下合并報(bào)表過(guò)渡表。

分析：合并意味著什么？意味著兩個(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況表變?yōu)橐粋€(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況表，因?yàn)橐僭O(shè)張莊村村集體經(jīng)濟(jì)組織和A企業(yè)合并成一個(gè)單位，所以張莊村村集體經(jīng)濟(jì)組織的長(zhǎng)期投資便不再成立，A企業(yè)的資本金也不再存在（張莊村村集體經(jīng)濟(jì)組織的資本是原始資本，A企業(yè)的資本是次生資本，相互合并時(shí)原始資本保留，次生資本消失），張莊村和A企業(yè)之間的債權(quán)債務(wù)也相互抵消。所以資產(chǎn)負(fù)債表（合并會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)渡表）中相關(guān)科目調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資本 50萬(wàn)

貸：長(zhǎng)期投資 50萬(wàn)

張莊村村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)負(fù)債表 單位（萬(wàn)元）

A企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表 單位（萬(wàn)元）

資產(chǎn)負(fù)債表（合并報(bào)表過(guò)渡表） 單位（萬(wàn)元）

資產(chǎn)負(fù)債表（合并報(bào)表） 單位（萬(wàn)元）

借：應(yīng)付款 10萬(wàn)

貸：應(yīng)收款 10萬(wàn)

資產(chǎn)負(fù)債表（合并報(bào)表過(guò)渡表）經(jīng)上述調(diào)整后變成如本頁(yè)所示正式的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。