摘 要：銀行的基礎(chǔ)工作之一就是會(huì)計(jì)核算工作，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算承擔(dān)著反映銀行的經(jīng)營(yíng)成果及基于此成果做出預(yù)測(cè)的重要角色。銀行會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的好壞會(huì)直接關(guān)系到銀行的穩(wěn)定發(fā)展，因而對(duì)于銀行現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算中存在的問題需要進(jìn)一步加強(qiáng)研究，以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、針對(duì)已經(jīng)存在的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)采取有效的解決方法及防范措施?；诖吮疚闹饕治隽算y行在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算；商業(yè)銀行；風(fēng)險(xiǎn)；防范

一、銀行在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中存在的問題

1.操作及流程的風(fēng)險(xiǎn)

盡管商業(yè)銀行的大多數(shù)業(yè)務(wù)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)記賬，但由于行業(yè)的特殊性，仍然存在一些手工記賬的業(yè)務(wù)，而此類問題往往是監(jiān)管的難題。在這類業(yè)務(wù)的操作過(guò)程中，一方面柜員的基本素質(zhì)低，不能夠勝任基本業(yè)務(wù)操作，或者柜員的責(zé)任心及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)低導(dǎo)致差錯(cuò)產(chǎn)生，從而影響會(huì)計(jì)核算；另一方面，別有用心的人會(huì)逃避銀行及會(huì)計(jì)制度的規(guī)章制度，為自己或他人謀取私利，人為地去控制會(huì)計(jì)核算的過(guò)程。這些需要手工記賬的業(yè)務(wù)由于其發(fā)生頻率低、多數(shù)不涉及直接對(duì)客、且無(wú)資金的實(shí)際往來(lái)等特性，往往會(huì)造成記賬人員重視程度不夠、入賬或記賬不及時(shí)等問題；同時(shí)管理人員未給予足夠的重視，未形成有效的監(jiān)管體系，往往采取事后檢查的方式來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)，此種方法過(guò)于滯后，不能提前阻截風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，監(jiān)管效率低下。

2.管理及考核的風(fēng)險(xiǎn)

管理方面會(huì)計(jì)核算管理的流程不夠細(xì)致，由于商業(yè)銀行的各個(gè)管理層級(jí)眾多，從總行到分行到二級(jí)支行再到基層網(wǎng)點(diǎn)，管理的內(nèi)容繁多，包括各項(xiàng)掛賬及特殊賬項(xiàng)的處理、會(huì)計(jì)人員的工作交接、會(huì)計(jì)人員不兼容崗位的設(shè)置、大額現(xiàn)金審批、賬戶核算的管理、各個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)及銀行內(nèi)部的各種現(xiàn)場(chǎng)、非現(xiàn)場(chǎng)檢查、現(xiàn)金、重空、重要物品及印章等物品的管理等，這些錯(cuò)綜復(fù)雜的內(nèi)容摻雜在銀行系統(tǒng)內(nèi)會(huì)計(jì)核算的工作中，將這近百項(xiàng)工作的流程從基層網(wǎng)點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算工作中梳理出來(lái)就已經(jīng)相當(dāng)困難了，現(xiàn)狀是每幾項(xiàng)會(huì)計(jì)核算工作都會(huì)分布在二級(jí)支行、分行及總行的相應(yīng)部門，但這些部門的許多核算工作是依托于基層網(wǎng)點(diǎn)的基礎(chǔ)工作，因而到了基層網(wǎng)點(diǎn)，就沒有什么流程了，而是眾多雜亂的會(huì)計(jì)核算工作摻雜在一起，沒有系統(tǒng)的流程就容易有疏漏有錯(cuò)誤。同時(shí)面對(duì)這些繁雜的會(huì)計(jì)核算工作，為了盡快完成上級(jí)布置的工作，為了完成這些考核、提高效率，就會(huì)造成基層網(wǎng)點(diǎn)為了完成任務(wù)而完成工作的現(xiàn)象出現(xiàn)，導(dǎo)致核算工作敷衍了事甚至出現(xiàn)虛假的或者不準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。而如果從底層所反映出的數(shù)據(jù)就是不準(zhǔn)確的或者虛假的，那么到了相應(yīng)部門進(jìn)行匯總的時(shí)候會(huì)計(jì)核算將會(huì)出現(xiàn)更大的問題，其準(zhǔn)確性將會(huì)極大降低。

另外在商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理和未決訴訟事項(xiàng)的管理中也存在有很大的問題。多數(shù)商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化管理，但是一些已經(jīng)批復(fù)的固定資產(chǎn)項(xiàng)目存在著進(jìn)展緩慢、未能按照進(jìn)度按時(shí)完工的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值反映不真實(shí)的這種情況也存在很多。除此以外，未決訴訟事項(xiàng)對(duì)銀行會(huì)計(jì)核算工作的影響主要就在于，訴訟的主管部門是法律事務(wù)部或者內(nèi)控合規(guī)部，而記賬的工作是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)的，所以當(dāng)出現(xiàn)未決訴訟仲裁事項(xiàng)的時(shí)候，常常會(huì)由于法律事務(wù)部或者內(nèi)控合規(guī)部未能及時(shí)地進(jìn)行預(yù)計(jì)負(fù)債金額的合理評(píng)估，同時(shí)報(bào)送財(cái)會(huì)部門也不及時(shí)，最終會(huì)導(dǎo)致未決訴訟仲裁的預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額反映不夠真實(shí)的情況出現(xiàn)，從而影響會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

3.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算信息化已經(jīng)在很大程度上提升了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，然而在實(shí)踐中，由于各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的考核、績(jī)效考核等原因，銀行員工會(huì)為了完成一些任務(wù)指標(biāo)、為了達(dá)到績(jī)效考核的標(biāo)準(zhǔn)，人為干預(yù)數(shù)據(jù)，如為完成銀行存款指標(biāo)，業(yè)務(wù)操作人員會(huì)在管理人員的提示下人為改變業(yè)務(wù)處理行為，因而能夠得到較高的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)；除了績(jī)效考核能夠影響銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量外，一些會(huì)計(jì)人員為了謀取私利而去采用欺詐的行為篡改信息的行為也會(huì)影響銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

二、針對(duì)銀行會(huì)計(jì)核算中風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1.優(yōu)化操作系統(tǒng)及業(yè)務(wù)流程

針對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)，首先商業(yè)銀行應(yīng)該優(yōu)化自身的操作系統(tǒng)，用系統(tǒng)來(lái)規(guī)范操作，尤其是針對(duì)手工處理的賬務(wù)，機(jī)控替代人控。一方面防范員工無(wú)意識(shí)的操作風(fēng)險(xiǎn)，即因疏忽導(dǎo)致的操作失誤的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面防范主觀性操作風(fēng)險(xiǎn)，即會(huì)計(jì)人員為了謀取私利而主動(dòng)進(jìn)行違規(guī)操作的風(fēng)險(xiǎn)。其次，針對(duì)操作性失誤和惡意錯(cuò)賬行為要制定嚴(yán)格但有區(qū)分的懲罰制度。針對(duì)失誤性操作的懲罰措施主要起到的是提示作用，目的不在懲罰，而在獲取經(jīng)驗(yàn)，重視記賬的重要性及嚴(yán)格性；而針對(duì)惡意錯(cuò)賬行為及為謀取私利而違規(guī)操作的人員應(yīng)加大懲罰力度，殺一儆百，主要起到警示教育作用，杜絕其他員工產(chǎn)生類似的惡意念頭。第三，強(qiáng)化管理人員及業(yè)務(wù)操作人員對(duì)會(huì)計(jì)核算工作風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，讓管理人員及操作人員清楚地了解到銀行會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在哪，清醒地意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性，了解核算過(guò)程中存在的種種法律風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)管理人員識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)能力的培訓(xùn)，提高管理人員風(fēng)險(xiǎn)控制能力。這樣管理人員能夠在日常工作中及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)阻截風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)管理人員在日常工作中還要不斷給底層員工灌輸風(fēng)險(xiǎn)防范的思想，使得風(fēng)險(xiǎn)防范深入人心。

針對(duì)業(yè)務(wù)流程方面的風(fēng)險(xiǎn)，首先是要建立健全完善的業(yè)務(wù)處理流程，將會(huì)計(jì)核算工作作為一個(gè)整體嵌入到銀行核算的體系中。在會(huì)計(jì)核算流程中設(shè)計(jì)自檢的模塊，使得會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的考核能夠與會(huì)計(jì)核算工作更好地銜接，以提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。尤其是針對(duì)現(xiàn)行的事后檢查發(fā)現(xiàn)問題的模式進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)；其次規(guī)范化管理人員對(duì)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的監(jiān)督工作，使其成為管理人員工作的重要組成部分。不能讓管理人員的所有精力都關(guān)注在經(jīng)營(yíng)質(zhì)量上，因?yàn)楫吘箷?huì)計(jì)核算工作是銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)，其重要性不可忽視；第三，會(huì)計(jì)核算的多個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)定專人負(fù)責(zé)，不要將所有核算工作的基礎(chǔ)工作一股腦扔給基層網(wǎng)點(diǎn)，使得基層網(wǎng)點(diǎn)的工作繁雜無(wú)章，以至于產(chǎn)生敷衍工作、為報(bào)表而報(bào)表的現(xiàn)象持續(xù)出現(xiàn)，這在很大程度上會(huì)影響到銀行會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

2.強(qiáng)化管理及考核作用

應(yīng)對(duì)管理及考核所帶來(lái)的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)要聯(lián)系管理與考核。首先在管理方面，要將日常工作中的會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)進(jìn)行認(rèn)真梳理、分門別類。一方面要以人員管理為基礎(chǔ)，梳理好各層級(jí)的人員崗位、細(xì)化崗位責(zé)任、制定并實(shí)施有效的輪崗制度、完善各條線的崗位技能知識(shí)培訓(xùn)的制度，以提高會(huì)計(jì)核算隊(duì)伍的整體素質(zhì)，提高核算質(zhì)量；另一方面以考核為監(jiān)督實(shí)施的手段，結(jié)合各項(xiàng)現(xiàn)場(chǎng)、非現(xiàn)場(chǎng)檢查及審計(jì)防范，梳理業(yè)務(wù)量、差錯(cuò)率等，通過(guò)不同的考核模塊進(jìn)行檢查，并依照考核結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲工作，以此來(lái)細(xì)化并完善會(huì)計(jì)核算管理。其次，要以物品管理為基石，將重要物品實(shí)行全過(guò)程管理，構(gòu)建重要物品全生命周期管理框架，以更好地進(jìn)行監(jiān)管；第三，優(yōu)化現(xiàn)有管理流程，從總行到分行到網(wǎng)點(diǎn)，全面梳理清楚各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算工作，以總分行相應(yīng)部門為主，網(wǎng)點(diǎn)少量核算工作為輔進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。商業(yè)銀行基層網(wǎng)點(diǎn)是會(huì)計(jì)核算的最底層，也是會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的根本來(lái)源，因而保證基層網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)核算的正確性、及時(shí)性、完整性十分重要，而各商業(yè)銀行的總分行各個(gè)部門作為后臺(tái)部門，一方面要為基層網(wǎng)點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算做好支持工作，另一方面要將會(huì)計(jì)核算匯總的工作做好。只有分工明確、管理工作細(xì)化、流程清晰，執(zhí)行力度夠強(qiáng)才能避免因管理而給商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

3.優(yōu)化信息交叉，減少人為干涉

商業(yè)銀行應(yīng)該提高業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)二者間信息的交互能力，提高對(duì)業(yè)務(wù)信息的處理能力。及時(shí)將會(huì)計(jì)處理信息錄入相應(yīng)信息系統(tǒng)，使得會(huì)計(jì)信息的更新與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理是同步的，尤其是固定資產(chǎn)管理及未決訴訟仲裁等業(yè)務(wù)事項(xiàng)。同時(shí)提升系統(tǒng)的自動(dòng)化處理能力，以減少人為因素的干擾。通過(guò)信息化管理平臺(tái)，系統(tǒng)自動(dòng)識(shí)別業(yè)務(wù)信息，以判斷并自動(dòng)對(duì)接到會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，自動(dòng)并及時(shí)地進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。除此之外，對(duì)于為自己牟利而惡意篡改會(huì)計(jì)信息的人，要通過(guò)嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度進(jìn)行處置，不能夠允許其以疏忽等理由開脫責(zé)任。這類行為決不可姑息，要加大懲處力度，對(duì)于金額較大且明顯存在人為干涉的行為進(jìn)行嚴(yán)肅處理，否則將不但會(huì)影響會(huì)計(jì)核算的工作，同時(shí)也會(huì)帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn)。另外，還要采用多元化的考核方法對(duì)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行考核，以取締現(xiàn)有的各項(xiàng)任務(wù)指標(biāo)的考核，以此來(lái)避免為了完成任務(wù)指標(biāo)人為影響業(yè)務(wù)操作，從而影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量的準(zhǔn)確性及真實(shí)性。對(duì)于明顯存在的為達(dá)到考核目標(biāo)而形成的錯(cuò)賬，金額小的要從運(yùn)營(yíng)管理系統(tǒng)內(nèi)記下差錯(cuò)，使其提高重視程度；金額大的要在薪酬上進(jìn)行相應(yīng)扣減并予以嚴(yán)厲處分。

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作者簡(jiǎn)介：閆晴，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國(guó)際商學(xué)院在職研修班學(xué)員