李才昌

摘要：管理會計是企業(yè)管理的重要手段之一。它伴隨著西方管理理論的興起、科技的進(jìn)步和現(xiàn)代管理的完善而發(fā)展起來的。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計在企業(yè)中的地位顯得越發(fā)重要。近年來我國加強(qiáng)了對管理會計引進(jìn)與吸收，使管理會計為我國企業(yè)所用，但畢竟我國的管理會計引進(jìn)的時間很晚，還在不斷摸索中。因此文章針對管理會計在我國應(yīng)用中存在的問題進(jìn)行分析研究，并提出了管理會計未來發(fā)展的方向及對策，有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：管理會計；應(yīng)用現(xiàn)狀；發(fā)展對策

一、管理會計概論和目標(biāo)

2014年10月，我國財政部印發(fā)的關(guān)于管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見指出：管理會計是會計學(xué)的一個重要部分，主要為企業(yè)的內(nèi)部管理需要提供服務(wù)幫助，是根據(jù)相關(guān)信息的運用，將財務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)營活動有機(jī)結(jié)合，對企業(yè)規(guī)劃、企業(yè)決策、企業(yè)控制和企業(yè)評價起著重要作用的管理活動。管理會計不僅涉及會計的學(xué)問，而且包含了管理的本質(zhì)。管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用，不只是簡單的核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，更重要的是幫助公司進(jìn)行更好的計劃、管理和業(yè)務(wù)決策，以提高公司的發(fā)展水平。綜上所述，管理會計是通過成本、利潤以及資本這三個基本點來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，運用具體的技術(shù)和理論，對公司整體經(jīng)濟(jì)活動的計劃、決策、控制和評估，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益等。

二、管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用存在的問題及原因分析

雖然我國引進(jìn)管理會計的來源是西方國家，但是其出現(xiàn)的問題是不一樣，不能單純用西方的邏輯盲目研究管理會計。下面從企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)外部以及管理自身問題來分析管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題及原因。

（一）企業(yè)外部影響因素分析

理論基礎(chǔ)比較薄弱。我國對于管理會計的探索主要是在參考和引進(jìn)西方國家先進(jìn)理論的基礎(chǔ)上，但在探究學(xué)習(xí)時卻忽略了雙方所處的經(jīng)濟(jì)背景不同這一重點。管理會計的特殊屬性使其更加需要與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體狀況相聯(lián)結(jié)，我國由西方引進(jìn)的某些方法在我國特有的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中就失去了生命力。例如，保本分析的假設(shè)、回歸分析的適用條件也不符合現(xiàn)實的情況，還有邊際成本、經(jīng)濟(jì)批量、機(jī)會成本等。參考和引入西方先進(jìn)的理論方法在一定程度上提高了我國管理會計水平，不過這些理論還需深入研究后才得以靈活運用。

經(jīng)濟(jì)體制遺留問題。改革開放以前，我國經(jīng)濟(jì)體制都是從舊，照搬蘇聯(lián)時的經(jīng)濟(jì)管理體制，對企業(yè)高度管控，企業(yè)完全服從國家，進(jìn)行執(zhí)行性管理，也就是計劃經(jīng)濟(jì)體制。這種體制下企業(yè)中成本、計劃等都要按照國家要求來進(jìn)行，企業(yè)不思考，一切生產(chǎn)服從國家，但是這樣就會大大地限制企業(yè)的發(fā)展。管理會計根本無處發(fā)揮作用。國有企業(yè)和集體企業(yè)還是占比較大，雖然進(jìn)入了市場經(jīng)濟(jì)，但很多企業(yè)管理還是受原有管理模式影響，管理會計基本沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

國家教育方面不夠重視。管理會計從國外引入的時間較短，況且國外對管理會計也存在較大的分歧，國內(nèi)學(xué)者對管理會計方面研究也就較少。一般在跨國公司或大企業(yè)有運用，在中小企業(yè)很少甚至涉及管理會計。很重要的原因之一就是國家教育缺乏重視，學(xué)術(shù)界也重視不夠。

法律環(huán)境問題。我國法律漏洞比較多，導(dǎo)致企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)處在一個不平等狀態(tài)，因而企業(yè)競爭的環(huán)境不一樣，致使企業(yè)為了眼前利益，不太關(guān)注內(nèi)部管理的提高，管理會計更是無從談起。

（二）企業(yè)內(nèi)部影響因素分析

企業(yè)管理者對管理會計的理解和運用，基本上決定了一個企業(yè)對管理會計的重視程度。管理會計的內(nèi)容與會計相比復(fù)雜了許多，因而無論對于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層或者普通的會計人員都需要努力提升。企業(yè)管理者，特別是企業(yè)的決策者的素質(zhì)很重要，一個企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)如果缺乏管理會計意識，就無法意識管理會計的重要性，相應(yīng)影響企業(yè)決策層對管理會計的重視，并最終導(dǎo)致企業(yè)管理會計的缺失。

會計人員的職業(yè)修養(yǎng)尚未達(dá)到管理會計的要求。我國管理會計應(yīng)用起步較晚，所以很多與會計有關(guān)的內(nèi)容大都由企業(yè)會計人員負(fù)責(zé)。管理會計是一門綜合會計與管理相結(jié)合的學(xué)科，會計人員對于管理會計的認(rèn)識不夠深入，掌握的知識結(jié)構(gòu)不全面，缺乏管理決策、規(guī)避風(fēng)險等觀念，習(xí)慣于傳統(tǒng)的會計工作模式。管理會計要求通用型人才，而不是只懂核算的會計。因此，我國管理會計方面的人才相對比較緊缺。

管理會計電算化的發(fā)展水平滯后。會計電算化的應(yīng)用日漸普及，然而，許多企業(yè)對管理會計的運用只是簡單的進(jìn)行事后核算管理，很少涉及到事前預(yù)測和事中控制，而且這種現(xiàn)象十分普遍。更重要的是我國對管理會計系統(tǒng)的研發(fā)遠(yuǎn)落后于西方。這一系列原因都或多或少地降低了管理會計的工作效率，使得管理會計在企業(yè)中應(yīng)用受阻。

（三）管理會計學(xué)科本身存在的問題

首先，管理會計尚未形成規(guī)范的理論體系，自西方引進(jìn)的一些理論還處在定性分析中，沒有經(jīng)過實踐檢驗。其次，由于新領(lǐng)域?qū)映霾桓F，基礎(chǔ)體系尚未形成，研究范圍也逐步擴(kuò)大，導(dǎo)致管理會計學(xué)科本身還不夠全面。這些也是管理會計在實際運用中受挫的原因。另外國內(nèi)外學(xué)者對管理會計沒有統(tǒng)一的認(rèn)識，還存在較大分歧，導(dǎo)致管理會計本身不是一個學(xué)科，當(dāng)然對管理會計的重視程度就受到影響。

三、促進(jìn)管理會計在我國企業(yè)中應(yīng)用與發(fā)展的對策

（一）財政主管部門應(yīng)加強(qiáng)對管理會計的推動

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，我國管理會計的國際化進(jìn)程也明顯加快。政府主管部門也不斷引領(lǐng)管理會計在企業(yè)中的推廣。2014年發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，2016年發(fā)布《管理會計基本指引》都是推動我國管理會計理論與實踐發(fā)展的需要。但我國企業(yè)還是以中小企業(yè)為主，應(yīng)把這些年管理會計推廣所取得經(jīng)驗在中小企業(yè)中不斷推進(jìn)?？梢酝ㄟ^財政部等官方媒體、財會專業(yè)媒體等媒體及微博、微信等新媒體渠道，對管理會計指引體系建設(shè)進(jìn)行廣泛宣傳報道。同時，鼓勵各部門、各地區(qū)、各單位通過多層次、多領(lǐng)域的廣泛培訓(xùn)。各級主管部門可以通過組織講座或?qū)ｎ}報告等形式進(jìn)行宣講和理論學(xué)習(xí)，提供管理咨詢。也可以組織財政資金對有能力的中小企業(yè)進(jìn)行輔導(dǎo)，形成典型案例，再不斷向中小企業(yè)推廣。比如我國寶鋼集團(tuán)建立的“四位一體”管理會計框架和成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，許繼集團(tuán)對于戰(zhàn)略執(zhí)行的全員績效管理體系的構(gòu)建，上汽集團(tuán)的全面預(yù)算管理實踐等企業(yè)先進(jìn)的管理思想都可以進(jìn)一步學(xué)習(xí)借鑒。

（二）加強(qiáng)管理會計理論研究與實踐

加強(qiáng)對教育資源的投入，從教育上重視管理會計。在高等院校建立以管理會計為主的學(xué)科體系，充分調(diào)動管理與會計等相關(guān)專業(yè)的教學(xué)資源，成立專門的管理會計專項課題組，積極引進(jìn)西方先進(jìn)的管理理論并消化吸收，充分調(diào)研企業(yè)管理會計推廣過程出現(xiàn)的不同問題，結(jié)合我國企業(yè)的實際情況，做好管理會計案例庫建設(shè)工作，形成一套中國特色的管理會計理論體系，積極參與國際管理會計理論研究，增強(qiáng)我國管理會計在國際的話語權(quán)。

（三）提升企業(yè)管理者對管理會計的重視

為了提高管理會計在中國企業(yè)中廣泛應(yīng)用，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)管理者對管理會計的重視，只有公司的高層管理人員對管理會計形成完整、深刻的認(rèn)知，意識到管理會計對一個公司發(fā)展有重大影響，才有可能使管理會計在企業(yè)中逐步推進(jìn)。要想在財務(wù)管理的過程中實施管理會計，首先加強(qiáng)企業(yè)各級管理者學(xué)習(xí)管理會計理論知識，轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理理念；再次積極引導(dǎo)企業(yè)對公司的計劃、評價以及控制等多種服務(wù)開展分析、預(yù)測和決策；另外應(yīng)當(dāng)關(guān)注公司的信息化建設(shè)。這也能夠給管理會計的實際應(yīng)用創(chuàng)造一定的條件，可以極大地方便管理會計的實際應(yīng)用。這樣，在工作中才會逐步將管理會計理論應(yīng)用到實際工作中，管理會計才可能在企業(yè)中不斷推廣，并最終得到企業(yè)管理者的認(rèn)可，切實提高各單位管理會計實務(wù)水平。

（四）提高會計人員職業(yè)修養(yǎng)

管理會計能否在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)揮作用，會計人員的能力與素質(zhì)也是關(guān)鍵因素之一。高素質(zhì)的財務(wù)團(tuán)隊在企業(yè)中的作用不容小覷。一方面，要對傳統(tǒng)理念“更新?lián)Q代”，要適應(yīng)管理會計普遍應(yīng)用到企業(yè)中的新形勢。另一方面，要求企業(yè)會計參與企業(yè)管理的過程，做到事前預(yù)測、事中控制、事后考核反映等。因此，對會計人員自身專業(yè)的要求就更加嚴(yán)格。會計人員不止精于核算，還要有管理決策的能力和意識。會計人員要加強(qiáng)管理會計這門學(xué)科學(xué)習(xí)，首先要抓緊學(xué)校教育。在大學(xué)期間對于財務(wù)會計專業(yè)的學(xué)生開設(shè)管理會計教學(xué)。并把管理會計作為專業(yè)核心課程進(jìn)行安排。另外，在會計中級職稱考試，應(yīng)增加管理會計內(nèi)容，在高級會計師考評中單列管理會計考試科目；再次，要加強(qiáng)會計職業(yè)的繼續(xù)教育，強(qiáng)化對中高級會計人員和財務(wù)管理人員的管理會計知識培訓(xùn)，及時更新知識點，提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)，使會計人員更快地融入到企業(yè)的經(jīng)營管理中，從而更好發(fā)揮管理會計的作用。

（五）增強(qiáng)管理會計電算化

管理會計要依靠大量的信息才能充分發(fā)揮其職能。因此，將管理會計納入電算化的系統(tǒng)中，就能夠更及時的獲得有價值的信息。電子計算機(jī)的應(yīng)用是通過會計人員掌握簡單的計算機(jī)軟件操作后，使其從手工記賬的繁瑣工作中解脫出來，提高工作效率，減少工作壓力，運用管理會計來處理企業(yè)經(jīng)營管理中的難題。因此，管理會計信息系統(tǒng)是一個有待開發(fā)、前景可觀的領(lǐng)域。目前已經(jīng)在使用的ERP（ Enterprise Resource Planning）管理系統(tǒng)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的運行模式。簡單來說，它是一種以市場和顧客需求為導(dǎo)向，達(dá)成企業(yè)資源優(yōu)化配置，集多功能于一體的企業(yè)管理軟件。該系統(tǒng)使得財務(wù)人員從繁瑣的記賬工作中得以解脫，同時工作效率和準(zhǔn)確性較之前得到了很大提升，使得財務(wù)人員有更多時間參與到企業(yè)管理中來，真正達(dá)到了財務(wù)管理與財務(wù)監(jiān)督?？傊?，我們應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時代的變革，努力加快管理會計的電算化進(jìn)程。

（六）健全法律和市場經(jīng)濟(jì)體制，營造良好的應(yīng)用環(huán)境

只有良好的市場機(jī)制，才能為企業(yè)提供真實詳盡的信息，管理會計才能有一個穩(wěn)固的發(fā)展基礎(chǔ)。但是，這些單靠企業(yè)的力量是難以實現(xiàn)的，有關(guān)部門還得對經(jīng)濟(jì)體制和管理體制進(jìn)行深入變革。在原有的基礎(chǔ)上加以創(chuàng)新，為企業(yè)創(chuàng)造出公平、自由競爭的市場環(huán)境，優(yōu)勝劣汰，讓企業(yè)在優(yōu)勝劣汰的環(huán)境中良性競爭，讓管理會計在我國企業(yè)中得到充分的運用發(fā)展。而這些還要靠法律的強(qiáng)制手段來保證實施，因而就必須加強(qiáng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)和法律體系建設(shè)，完善各種經(jīng)濟(jì)體制和法律制度，這對企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。與此同時，還要建立起權(quán)責(zé)明確、科學(xué)管理的現(xiàn)代化企業(yè)制度，讓管理會計在我國企業(yè)中茁壯成長。

四、結(jié)語

總之，為了使管理會計的理論更適應(yīng)我國國情、更適合我國企業(yè)發(fā)展，必須努力發(fā)展具有中國特色的管理會計，建立中國特色的社會主義管理會計體系。管理會計工具方法只有與企業(yè)管理實踐相結(jié)合，才能創(chuàng)造價值。必須緊密圍繞七大企業(yè)管理領(lǐng)域，形成各自領(lǐng)域相應(yīng)的管理會計工具方法。為此，我們需要從開放的態(tài)度不斷引進(jìn)西方先進(jìn)的管理理念，加強(qiáng)管理會計理論研究，我國已經(jīng)建立了許多有關(guān)會計學(xué)術(shù)和會計實務(wù)的組織機(jī)構(gòu)，但到目前為止尚未有專業(yè)的管理會計部門對管理會計工作進(jìn)行研究、指導(dǎo)和管理。對此，我們也可以借鑒西方國家的方法，由專門從事管理會計研究并具有豐富履歷的專家和學(xué)者擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)者，建立專業(yè)、權(quán)威的管理會計團(tuán)體、組織，從而真正落實我國探索和拓展應(yīng)用管理會計的相關(guān)工作。引導(dǎo)企業(yè)提高管理會計的戰(zhàn)略定位，對有條件的企業(yè)可以積極借鑒國外同行先進(jìn)管理會計理念，甚至以知識產(chǎn)權(quán)的方式購入并在企業(yè)管理中實際應(yīng)用，在實踐中為積累適合我國企業(yè)的管理會計工具方法，并加工形成管理會計理論。促進(jìn)管理會計在我國的應(yīng)用和發(fā)展。

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（作者單位：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）