趙醒文 羅偉峰

【摘要】? 自2016年9月起《中華人民共和國慈善法》正式施行，當前已有越來越多的高校基金會申請并通過了慈善組織認定。文章以《中華人民共和國慈善法》（以下簡稱《慈善法》）為指導，結(jié)合民政部出臺的《慈善組織認定辦法》《慈善組織公開募捐管理辦法》和《關(guān)于慈善組織開展慈善活動年度支出和管理費用的規(guī)定》等政策法規(guī)要求，詳細分析了慈善組織認定對高校基金會資金募集模式、項目經(jīng)費管理模式及會計核算模式產(chǎn)生的重要影響，并提出了慈善組織認定后高?；饡攧展芾淼男滤悸放c建議。

【關(guān)鍵詞】? ?慈善法;慈善組織認定;高?；饡?財務管理;會計核算

【中圖分類號】? F275? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）08-0026-04

在2016年以前，我國的立法沒有對慈善和慈善組織進行界定，《公益事業(yè)捐贈法》第3條和《信托法》第60條僅對“公益”進行了界定。2016年3月通過的《慈善法》首次明確了慈善組織的定義：慈善組織是指依法成立、符合本法規(guī)定，以面向社會開展慈善活動為宗旨的非營利性組織。慈善組織可以采取基金會、社會團體、社會服務機構(gòu)等組織形式。同年，民政部出臺了《慈善組織認定辦法》《慈善組織公開募捐管理辦法》和《關(guān)于慈善組織開展慈善活動年度支出和管理費用的規(guī)定》等政策法規(guī)。這一系列法律法規(guī)的頒布，明確了慈善活動的范圍與定義，規(guī)范了慈善組織的資格與行為，回應了社會普遍關(guān)注的慈善募捐和慈善捐贈的重大問題。

當前已有越來越多的高?；饡暾埐⑼ㄟ^了慈善組織認定，由于《慈善法》《慈善組織認定辦法》和《慈善組織公開募捐管理辦法》等法律法規(guī)中明確了慈善組織的募捐方式、資金管理等，必然對高?；饡攧展芾懋a(chǎn)生重要的影響。筆者認為，在新形勢下，要以《慈善法》為指導，結(jié)合民政部出臺的《慈善組織認定辦法》《慈善組織公開募捐管理辦法》和《關(guān)于慈善組織開展慈善活動年度支出和管理費用的規(guī)定》等政策法規(guī)要求，對高?；饡Y金募集模式、項目經(jīng)費管理模式及會計核算模式進行改革，為高?；饡沙掷m(xù)健康發(fā)展提供財務支持。

一、已有的研究成果

在中國知網(wǎng)以關(guān)鍵詞“高?；饡边M行論文搜索，共找到相關(guān)學術(shù)論文203篇。主要研究內(nèi)容包括高?；饡攧展芾硌芯亢透咝；饡l(fā)展機制研究。

（一）高校基金會財務管理研究

根據(jù)檢索的資料，當前有關(guān)高?；饡攧展芾淼难芯恐饕獓@高校基金會籌資與投資兩方面進行。

在高?；饡I資方面，李永花、王平（2017）認為，我國高?；饡m然數(shù)量增長很快，但是在資金籌集方面面臨著一些制約因素，如社會慈善文化的形成還有待時日，社會經(jīng)濟發(fā)展水平和個人收入水平不高，高校基金會自身的人員機構(gòu)不健全、工作人員的專業(yè)化程度較低，高校籌資宣傳的力度不夠、籌資觀念有待轉(zhuǎn)變。李曉靜、

張敏、王俊鑫（2017）認為，隨著教育經(jīng)費支出的不斷擴大，為實現(xiàn)基金會的籌資和發(fā)展需求，高校需要創(chuàng)新籌資與投資模式，不斷拓寬籌資渠道，并對基金會實行科學化管理，進行多元化投資實現(xiàn)保值增值。趙文莉（2014）認為，資金籌措是基金會工作的重中之重，其能力決定基金會的興衰成敗。

在高校基金會投資方面，劉宇、劉全德（2017）認為，我國高校教育基金規(guī)模在不斷的增長中，確保這些投資資金的保值和增值，成為了當前高?；鸸芾砣藛T的重要責任。尤玉軍（2015）認為，提升基金會的品牌影響、爭取公眾的關(guān)注是基金會工作的重要內(nèi)容。建立科學的社會監(jiān)督機制是解決高校基金會資金管理問題的重要舉措。

（二）高校基金會發(fā)展機制研究

王?。?018）認為，高校社會捐贈作為一種特殊的現(xiàn)代慈善部類，實質(zhì)上是高校利益相關(guān)者通過捐贈方式參與供給高等教育產(chǎn)品的合作行為。張冉冉、莫蕾鈺（2016）認為，當前高?；饡糍Y產(chǎn)持續(xù)增加、收入穩(wěn)健上升、投資規(guī)模逐步擴大，但仍存在發(fā)展規(guī)模參差不齊、籌資模式單一、資金運作體制不完善的問題，并提出從宏觀視角彌補差異、多元籌資穩(wěn)定基金會收入及專業(yè)化完善資金運作機制的建議。郭秀晶（2009）認為，由于我國社會目前存在欠缺慈善文化和傳統(tǒng)、政法環(huán)境的限制以及高校的主體地位不明確等原因，從而出現(xiàn)了我國高?；饡l(fā)展的積極性不高、資金規(guī)模較小、管理模式不能完全適應市場需求等問題，因此，應逐步優(yōu)化外部環(huán)境并積極加強高校內(nèi)部建設，確保高?；饡慕】蛋l(fā)展。

目前有關(guān)高?；饡难芯烤鶝]有圍繞《慈善法》來進行探討，因此相關(guān)研究滯后于當前高校基金會發(fā)展的現(xiàn)實需要。

二、慈善組織認定對高?；饡攧展芾淼挠绊懛治?/p>

（一）改變了高?；饡Y金募集模式

由基金會中心網(wǎng)（www.foundationcenter.org.cn）查詢得知，我國現(xiàn)有大學基金會468家，其中絕大多數(shù)的高?；饡榉枪蓟饡?。根據(jù)《基金會管理條例》要求，非公募基金不得面向公眾募捐，即當前高校基金會的資金募集只能向特定人群（如校友、校企合作單位）進行，資金募集渠道非常單一。而根據(jù)《慈善法》規(guī)定，認定為慈善組織的高?；饡馁Y金募集方式可選擇面向社會公眾的公開募捐和面向特定對象的定向募捐，資金募集渠道非常廣。具體可見表1。

（二）改變了高?；饡栀涰椖拷?jīng)費管理模式

1.促使高校基金會建立項目制的捐贈項目經(jīng)費預算管理模式。按《基金會管理條例》要求，高?；饡韪鶕?jù)基金會章程規(guī)定的宗旨和公益活動的業(yè)務范圍開展捐贈項目。若與捐贈方簽訂了捐贈協(xié)議的，則需根據(jù)捐贈協(xié)議編制捐贈項目經(jīng)費使用預算，明確各項支出的預算，但并沒有規(guī)定高?；饡仨毎凑枕椖恐苼韺栀涰椖窟M行預算編制。而認定為慈善組織的高?；饡鶕?jù)規(guī)定在開展慈善活動時，必須建立捐贈項目管理制度對捐贈項目進行預算管理，并按照募捐方案或者捐贈協(xié)議使用捐贈財產(chǎn)。這意味著認定為慈善組織的高?；饡税凑鲁毯途栀泤f(xié)議外，還可自主制定規(guī)范、合規(guī)的募捐方案來編制捐贈項目經(jīng)費預算，必須建立捐贈項目管理制度，從而徹底改變了高校基金會捐贈項目預算管理模式。具體見表2。

2.明確了高校基金會捐贈項目經(jīng)費慈善支出下限。原《基金會管理條例》規(guī)定“非公募基金會每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年基金余額的8%。”而《慈善法》中明確“慈善組織中具有公開募捐資格的基金會開展慈善活動的年度支出，不得低于上一年總收入的百分之七十或者前三年收入平均數(shù)額的百分之七十”。由于《慈善法》規(guī)定了高?；饡甓却壬浦С鱿孪?，因此認定為慈善組織的非公募高?；饡甓却壬浦С鲇稍瓉淼?%上升為70%，從而改變了高?；饡椖拷?jīng)費支出管理模式。

（三）改變了高校基金會捐贈項目會計核算模式

1.規(guī)定了捐贈項目慈善支出范圍。根據(jù)《關(guān)于慈善組織開展慈善活動年度支出和管理費用的規(guī)定》規(guī)定，捐贈項目慈善支出的支出范圍包括直接或委托其他組織資助給受益人的款物;為提供慈善服務和實施慈善項目發(fā)生的人員報酬、志愿者補貼和保險，以及使用房屋、設備、物資發(fā)生的相關(guān)費用;為管理慈善項目發(fā)生的差旅、物流、交通、會議、培訓、審計、評估等費用。根據(jù)規(guī)定，除上述費用外的其他費用不得列為捐贈項目的慈善支出。

2.明確了捐贈項目必須按慈善支出進行明細賬目會計核算。高?；饡础睹耖g非營利組織會計制度》進行會計核算，根據(jù)制度規(guī)定，基金會會計核算以權(quán)責發(fā)生制為記賬基礎，基金會資產(chǎn)以歷史成本為計價原則?；饡栀浭杖敕譃橄薅ㄐ跃栀浭杖牒头窍薅ㄐ跃栀浭杖耄甑追謩e結(jié)轉(zhuǎn)到限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。捐贈項目的支出通過會計科目“業(yè)務活動成本”進行歸集，年底沖減非限定性凈資產(chǎn)?！蛾P(guān)于慈善組織開展慈善活動年度支出和管理費用的規(guī)定》明確，慈善活動支出在“業(yè)務活動成本”項目下核算和進行明細分類歸集。慈善組織的業(yè)務活動成本包括慈善活動支出和其他業(yè)務活動成本。慈善組織活動成本用于核算捐贈項目的慈善支出，其他業(yè)務成本用于核算捐贈項目的非慈善項目支出。因此，認定為慈善組織的高?；饡獑为毭骷毢怂惝斈甓乳_展慈善活動的支出，而不能僅通過“業(yè)務活動成本”這個一級科目進行會計核算。

三、認定為慈善組織的高?；饡攧展芾硇滤悸?/p>

（一）科學、合規(guī)制定募捐方案，多渠道、積極籌措捐贈資金

根據(jù)上述分析可知，認定為慈善組織的高校基金會可實現(xiàn)公開募捐，拓寬捐贈資產(chǎn)籌措渠道，對高校基金會的發(fā)展百利而無一害，因此，首先，高?；饡鶕?jù)高校發(fā)展需要，合理制定有捐贈資金需求的募捐方案，多渠道、積極籌措捐贈資金。筆者認為，高?；饡山Y(jié)合高校實際，制定學校綜合發(fā)展基金或按捐贈用途分類制定學校學科發(fā)展資金募集方案、校園建筑物改造資金募集方案、學生助學金、獎學金資金募集方案、教師獎教資金募集方案和學?？萍紕?chuàng)新資金募集方案等。募集方案的制定必須嚴格按照《慈善法》的規(guī)定進行謀劃，根據(jù)規(guī)定，募捐方案必須包括募捐目的、起止時間和地域、活動負責人姓名和辦公地址、接受捐贈方式、銀行賬戶、受益人、募得款物用途、募捐成本、剩余財產(chǎn)的處理等內(nèi)容。此外，募捐方案還應當在開展募捐活動前報基金會登記的民政部門進行備案處理。其次，認定為慈善組織的高?；饡ㄟ^各種渠道進行公開募捐。根據(jù)規(guī)定，認定為慈善組織的高?；饡_展公開募捐的，可以通過廣播、電視、報刊、互聯(lián)網(wǎng)等媒體發(fā)布募捐信息，因此，筆者認為，高?；饡谶M行公開募捐時可結(jié)合高校微信公眾號開展募捐工作。具體是通過微信平臺，通過基金會所在開戶銀行聯(lián)系軟件開發(fā)公司，使其在高校微信公眾號加入“我要捐款”這一募捐鏈接欄目，把相關(guān)的募捐項目如學科發(fā)展項目、校園建筑物改造項目、學生助學金、獎學金資金項目、教師獎教項目和學?？萍紕?chuàng)新項目等項目鏈接上高校的微信公眾號，并在學?；蚧饡倬W(wǎng)進行宣傳和推廣，方便捐贈人進行在線捐贈。再次，高校基金會應及時向社會公布公開募捐的資金收支情況。具體可在學校官網(wǎng)或者基金會官網(wǎng)上及時公布經(jīng)會計師事務所審計的年度財務報告，以便捐贈人及時了解捐贈項目的開展及收支情況。

（二）建立捐贈項目庫，并按《慈善法》要求編制項目年度經(jīng)費預算

為了更加合理、高效地使用公開募集的捐贈資金，認定為慈善組織的高校基金會可設置學校綜合發(fā)展基金進行項目資金募集。在此情況下，由于公開募集的捐贈資金必須建立捐贈項目管理制度，因此高校基金會應建立捐贈項目庫，并按《慈善法》的要求編制項目年度經(jīng)費預算。首先，高校基金會對入庫項目庫嚴格把關(guān)，建立相對穩(wěn)定的捐贈項目庫。其次，要認真開展捐贈項目預算的編制和捐贈管理工作。嚴格按照學校發(fā)展規(guī)劃控制捐贈項目規(guī)模，合理安排捐獻項目年度捐贈支出結(jié)構(gòu)。各捐贈經(jīng)費使用部門要立足于實際情況，提出入庫項目立項的依據(jù)，并提供附件內(nèi)容，便于考證和對比。另外，要進一步規(guī)范捐贈項目設置程序，科學規(guī)范設置捐贈項目，具體可由捐贈經(jīng)費使用部門進行申報，由高?；饡硎聲M行審議，入庫項目庫的項目主要內(nèi)容要包括捐贈經(jīng)費部門、項目名稱、設立依據(jù)、項目內(nèi)容、子項目設置、年度捐贈經(jīng)費預算資金等。再次，所有的入庫捐贈項目都應設定捐贈績效目標，將捐贈績效目標作為項目入庫的前置條件，把捐贈績效目標審核作為項目審核和安排預算的組成部分，根據(jù)審核結(jié)果提出捐贈項目入庫建議，未按要求設定捐贈績效目標或?qū)徍瞬缓细竦木栀涰椖?，不得進入捐贈項目庫。

入庫捐贈項目的排序工作具體可通過設置捐贈績效目標考核表來進行，邀請專家按績效打分的高低最終決定入庫捐贈項目的順序。捐贈項目績效目標考核表的設置思路可按項目實施、項目管理、項目績效三大部分組成，并設置具體的考核目標賦予一定的考核權(quán)重進行具體考核，權(quán)重可根據(jù)高?；饡陌l(fā)展需要進行科學設置。筆者認為，現(xiàn)階段的捐贈項目績效目標考核表格的設置可參見上頁表3。

（三）增設“業(yè)務活動成本”明細科目，按項目分類核算高?；饡壬浦С雒骷?/p>

按規(guī)定，認定為慈善組織的基金會應按項目制核算捐贈項目的支出，且基金會年度慈善支出不得低于上一年總收入的百分之七十或者前三年收入平均數(shù)額的百分之七十。因此高校必須在一級核算科目“業(yè)務活動成本”下設立兩個二級明細科目“業(yè)務活動成本——慈善活動支出”和“業(yè)務活動成本——其他業(yè)務成本”。筆者認為，還應根據(jù)慈善支出的具體規(guī)定用途設置“業(yè)務活動成本”的三級明細科目“業(yè)務活動成本——慈善活動支出——委托代理費用”“業(yè)務活動成本——慈善活動支出——人員經(jīng)費”“業(yè)務活動成本——慈善活動支出——日常辦公經(jīng)費”“業(yè)務活動成本——慈善活動支出——折舊攤銷費”“業(yè)務活動成本——慈善活動支出——資產(chǎn)減值損失”和“業(yè)務活動成本——慈善活動支出——其他費用”等會計科目，并確保高校基金會的年度慈善支出達到《慈善法》要求的70%的比例。具體核算內(nèi)容見表4。

四、結(jié)束語

隨著越來越多的高?；饡暾埐⑼ㄟ^了慈善組織認定，對高校基金會財務管理提出了更高的要求，如何在新形勢下改革高校基金會財務管理模式是當前研究的重點和熱點。筆者認為，應以《慈善法》為指導，結(jié)合民政部出臺的《慈善組織認定辦法》《慈善組織公開募捐管理辦法》和《關(guān)于慈善組織開展慈善活動年度支出和管理費用的規(guī)定》等政策法規(guī)要求，通過科學、合規(guī)制定募捐方案、建立捐贈項目庫和增設會計核算科目等手段來加強高校基金會財務管理，創(chuàng)新高校基金會財務管理思路，促進高校基金會的健康可持續(xù)發(fā)展，為高校發(fā)展籌措資金，從而充分發(fā)揮高?；饡壬浦鷮W的功能與作用。X

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【作者簡介】

趙醒文，男，經(jīng)濟師，廣東工業(yè)大學財務處;研究方向：高校國有資產(chǎn)管理、財務管理。

羅偉峰，男，高級會計師，廣東工業(yè)大學財務處;研究方向：非營利組織財務管理。