王曉微

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)改革的深化，全面加強企業(yè)管理，強化企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設，向管理要效益，已成為迫在眉睫的重要任務。只有建立和健全一套行之有效的、科學合理的、嚴格的內(nèi)部責任制度，規(guī)范經(jīng)營管理行為，才能使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是隨著對內(nèi)強化管理、對外滿足社會需要而不斷發(fā)展起來的。我國企業(yè)在長期實踐中也總結出了不少內(nèi)部控制管理方面的經(jīng)驗，但由于社會和歷史的原因，這些內(nèi)控制度還不夠健全和完善，在不少單位還沒有認真貫徹執(zhí)行。

一、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容及控制方法

內(nèi)部會計控制度作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要內(nèi)容，包括保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業(yè)的方方面面。其控制方法具體來講包括：不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財務保全控制、風險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術控制等。

二、內(nèi)部會計控制制度的作用

當前一些單位由于管理松弛，導致內(nèi)部會計控制工作削弱，帳目混亂、財產(chǎn)不實、數(shù)據(jù)失真、會計資料嚴重散失，費用支出失控、潛在虧損增加，違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生，如攜巨款外逃，挪用公款賭博、炒股，利用改組、改制的機會中飽私囊，還有的在辦理采購、銷售、投資、工程項目等業(yè)務過程中損公肥私，撈取巨額回扣等等，給單位和國家?guī)砹司薮髶p失。內(nèi)部會計控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，因此，其健全與否，關系到一個單位的經(jīng)營成敗。具體講，企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用主要有以下幾方面：

保證會計信息真實、完整。健全的內(nèi)部會計控制，要求規(guī)范會計行為，保證會計信息采集、記錄、匯總的過程能真實反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，從而確保會計信息的真實性和完整性。

保護單位資產(chǎn)的安全、完整，防止資產(chǎn)流失。完善的內(nèi)部會計控制制度要求對資產(chǎn)的接觸、處理均按授權要求進行，它能科學有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而有效地糾正各種浪費現(xiàn)象，減少損失，確保財產(chǎn)物資的安全、完整。

有效防范經(jīng)營風險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)管理層的經(jīng)營目標。有些企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，風險意識薄弱，不能對各類風險進行有效的預防和控制，從而不能很好地實現(xiàn)生產(chǎn)發(fā)展的目標，甚至于遭受巨大損失。內(nèi)部會計控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范經(jīng)營風險的最行之有效的一種手段。它通過對企業(yè)風險的有效評估，不斷加強對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風險消滅在萌芽之中，是企業(yè)風險防范的一種最佳方法。健全有效的內(nèi)部會計控制，能使企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務等各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達到企業(yè)的經(jīng)營目標。同時，由于嚴密的監(jiān)督和考核，能真實地反映工作實績，再配合合理的獎勵制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，從而促進整個企業(yè)經(jīng)營效率的提高。

三、建立與完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的對策

從目前我國現(xiàn)狀來看，企業(yè)自行設計內(nèi)部會計控制制度的相關理論研究比較薄弱，財會人員嚴重缺乏相關知識和技能，企業(yè)領導者思想上不重視，企業(yè)管理者思想上不重視，內(nèi)部會計控制制度實務與經(jīng)濟管理的要求相比存在較大差距，有的企業(yè)未制定內(nèi)部會計控制制度；有的企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全、不完善，從而執(zhí)行不得力等等。因此，建立科學、合理、適用的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度顯得尤為重要，可以從以下幾方面著手：

深化產(chǎn)權制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度。內(nèi)部會計控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部會計控制制度會否流于形式的關鍵。而要使內(nèi)部會計控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于兩點：一是會計信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過提供真實的會計信息取信于社會。這兩點目前許多企業(yè)都未做到。這種現(xiàn)象從表面上看好像是領導認識不高，對財經(jīng)紀律了解不深所造成的，實際上是許多領導明知故犯，“對財經(jīng)紀律不了解或了解不深”只是借口而已，這背后更深層次的原因就是產(chǎn)權制度和代理問題。因此，只有通過產(chǎn)權制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領導人和企業(yè)興衰息息相關，企業(yè)領導者才有動力去實施內(nèi)部會計控制制度，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度才會真正發(fā)揮其應有的作用。

設立良好的控制活動。即對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的每個環(huán)節(jié)按不相容職務相互分離及授權批準的控制要求加以控制。不相容職務相互分離控制，要求合理設置相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。不相容職務分離是基于這樣的假設，即兩個人無意識同犯一個錯誤的可能性很小，而一個人舞弊的可能性要大于兩個人。不相容職務分離包括：授權批準與業(yè)務經(jīng)辦分離、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄分離、會計記錄與財產(chǎn)保管分離、業(yè)務經(jīng)辦與業(yè)務稽核分離、授權批準與監(jiān)督檢查分離等。即一個人不能同時兼任可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務，不相容的經(jīng)濟業(yè)務至少有兩個或兩個以上的個人或部門參加，從而可以在一定程度上防止違規(guī)違紀行為的發(fā)生。授權批準控制要求各級管理者必須在授權范圍內(nèi)行使職權和承擔責任，經(jīng)辦人員必須在授權范圍內(nèi)辦理業(yè)務，審批人也應在授權范圍內(nèi)進行審批。企業(yè)的管理當局必須在內(nèi)部會計控制制度中規(guī)定出完成經(jīng)濟業(yè)務的恰當授權，使各人或各部門權責分明，這樣可以保證企業(yè)既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權，從而既有利于保護資產(chǎn)的安全，又能使各項經(jīng)濟業(yè)務活動正常有序地開展。當前一些單位實行領導“一支筆”審批的做法，這與內(nèi)部控制的原則和要求不一致，應當改革。實踐證明，權利應受到制約，失去制約的權利極易導致腐敗的滋生。

建立有效的會計系統(tǒng)。企業(yè)應當依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。

加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程系通過納入管理制度及活動實現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)部會計控制制度被切實地執(zhí)行，且執(zhí)行效果良好，其必須被監(jiān)督。企業(yè)應設置內(nèi)部審計機構或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強對本企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進，做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾。

注重人員素質的提高。人是內(nèi)部會計控制行為的主體，企業(yè)內(nèi)部控制失效、經(jīng)營風險、會計風險的產(chǎn)生，均與之有關。企業(yè)對會計人員應當進行職業(yè)道德教育，增強會計人員自我約束能力，奉公守法、廉潔自律。同時，還要加強會計人員業(yè)務培訓，以提高工作能力，減少會計業(yè)務處理的技術差錯。

強化外部監(jiān)督，督促企業(yè)完善內(nèi)部會計控制制度。當前會計信息失真問題從表面上看是內(nèi)部會計控制失效，未能保證會計信息質量造成的，而實質上是外部監(jiān)督乏力造成的。只有加強外部監(jiān)督，通過外部監(jiān)督對企業(yè)施加壓力，并將這種壓力轉化為動力，督促企業(yè)實施內(nèi)部會計控制制度。我國的工商、稅務、財政、審計等部門應當充分發(fā)揮其權威性和監(jiān)督作用，并形成有效的監(jiān)督合力，定期或不定期地對企業(yè)內(nèi)部控制進行檢查、監(jiān)督和評價，加大執(zhí)法力度，以杜絕企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設的情況發(fā)生。國家還應當鼓勵和支持新聞媒體對企業(yè)違法違紀行為進行曝光，以充分發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用。

只有建立和健全一套行之有效的、科學合理的、嚴格的內(nèi)部責任制度，規(guī)范經(jīng)營管理行為，才能使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。（作者單位：遼寧紅運投資（集團）有限公司）