祝海峰

摘 要：企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理問題始終是會(huì)計(jì)理論管理中備受關(guān)注的重要問題，也是會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在較大爭議的問題。企業(yè)通過對不同合并會(huì)計(jì)處理方法的選擇，會(huì)使企業(yè)出現(xiàn)不同的經(jīng)濟(jì)結(jié)果，甚至?xí)ζ髽I(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)順利合并起到重要影響。基于此，本文對企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法進(jìn)行分析研究，根據(jù)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法現(xiàn)狀，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，以及對前人成功研究經(jīng)驗(yàn)的整理和歸納，提出合并會(huì)計(jì)處理方法中存在的部分問題，并給出相關(guān)解決對策。希望對企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的選擇起到一定積極借鑒作用，同時(shí)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；會(huì)計(jì)；處理

相比于西方先進(jìn)國家而言，中國在企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理上的發(fā)展較晚。西方先進(jìn)發(fā)達(dá)國家已經(jīng)經(jīng)歷了五次大規(guī)模的企業(yè)合并浪潮，在此過程中企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法得到不斷創(chuàng)新和優(yōu)化。文章對合并會(huì)計(jì)處理方法的選擇作出深入研究，提出優(yōu)化企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的相關(guān)舉措。促進(jìn)企業(yè)在合并會(huì)計(jì)處理方法的應(yīng)用上可以客觀、科學(xué)公正地充分反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況，以此促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。

一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理中的存在的問題

由于國內(nèi)企業(yè)在合并會(huì)計(jì)處理方面的應(yīng)用較晚，而真正意義上的企業(yè)合并處理是在最近幾年才逐漸實(shí)現(xiàn)的，所以在應(yīng)用當(dāng)中仍存在一定問題亟待解決。

（1）權(quán)益結(jié)合法中的利潤操縱不合理

企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理通過權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行，會(huì)在極大程度上影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的配置，無法實(shí)現(xiàn)科學(xué)配置經(jīng)濟(jì)資源。簡而言之，企業(yè)通過使用權(quán)益結(jié)合法通?？梢粤钇湓谑袌鲋械馁Y源配置處于優(yōu)勢地位，所以在資本配置方面更傾向于具有較高報(bào)告收益的企業(yè)，所以無法實(shí)現(xiàn)資源有效配置。而且，在使用權(quán)益結(jié)合法的同時(shí)，被合并一方可以將企業(yè)發(fā)展歷史利潤一并納入利潤表當(dāng)中。部分管理者也正是看重這一點(diǎn)，所以堆同一控制下的企業(yè)進(jìn)行合并，通過合并企業(yè)中全年利潤來提高整體合并凈利潤，從而起到提高公司表面經(jīng)營業(yè)績，亦或消除退市風(fēng)險(xiǎn)的作用。另外，被合并企業(yè)在財(cái)務(wù)賬面中顯示的計(jì)量價(jià)值，通常比其公允價(jià)值要低。在合并之后，雙方利用變賣合并資產(chǎn)獲取的公允值與賬面之間存在較大差異，以此來實(shí)現(xiàn)隊(duì)利潤的不合理操控。而目前在相關(guān)法律法規(guī)中又沒有制定相應(yīng)防范措施，所以針對這種情況，通常會(huì)誤導(dǎo)投資者作出錯(cuò)誤決策。

（2）企業(yè)會(huì)計(jì)行為不完善

企業(yè)會(huì)計(jì)行為不完善主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：一是，財(cái)務(wù)報(bào)表謊報(bào)虧損，虛增盈利。大部分企業(yè)管理者為夸大企業(yè)發(fā)展業(yè)績，通常會(huì)采用提前確認(rèn)收入的方式，來虛增盈利。二是，在財(cái)務(wù)報(bào)表中虛擬財(cái)務(wù)成本，隱瞞利潤。這種做法主要是為了逃避稅收，主要表現(xiàn)為推遲確認(rèn)收款、多記折舊等方式實(shí)現(xiàn)交易轉(zhuǎn)移利潤。三是，低估企業(yè)負(fù)債價(jià)值，企業(yè)為能夠申請更高額貸款，一般會(huì)采用這一做法，從而達(dá)到降低企業(yè)負(fù)債率得作用。四是，會(huì)計(jì)信息失真，這也是目前企業(yè)會(huì)計(jì)行為不完善的主要表現(xiàn)。這些問題之所以會(huì)出現(xiàn)，究其根本原因是因?yàn)橹袊鴷?huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善，雖然為推進(jìn)會(huì)計(jì)合并發(fā)展，相關(guān)部門已經(jīng)發(fā)布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在準(zhǔn)則中還存在部分不足。主要表現(xiàn)為：其一，在實(shí)踐工作中無法順利操作，在辨認(rèn)購買方及相關(guān)概念規(guī)定中還不夠完善，從而加大會(huì)計(jì)工作人員的操作難度，并給企業(yè)提供了操縱會(huì)計(jì)的有效空間；其二，缺少對控制企業(yè)操縱利潤行為的相關(guān)防范規(guī)定。

二、優(yōu)化企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的相關(guān)舉措

（1）控制權(quán)益結(jié)合法的合理應(yīng)用

控制權(quán)益結(jié)合法的合理應(yīng)用，一方面，要加強(qiáng)對并購企業(yè)的信息披露，單純的信息披露處置資產(chǎn)或準(zhǔn)備處置資產(chǎn)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，同時(shí)更要加強(qiáng)已處置資產(chǎn)和負(fù)債企業(yè)利潤影響的披露，還要包括企業(yè)負(fù)債未來發(fā)展利益損失影響的披露。另一方面，對被合并企業(yè)的資產(chǎn)出售時(shí)間進(jìn)行有效限制。參照國外發(fā)達(dá)國家對權(quán)益結(jié)合法的科學(xué)應(yīng)用，例如，美國明確規(guī)定在企業(yè)合并形成的公司，在兩年內(nèi)不得參與處置合并公司的打算?？梢越梃b該規(guī)定，限制企業(yè)資產(chǎn)出售時(shí)間，以避免企業(yè)利用股權(quán)操縱利潤的情況出現(xiàn)。

（2）建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)行為規(guī)范

加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)行為規(guī)范的建立，首先制定明確的會(huì)計(jì)職業(yè)道德評價(jià)機(jī)制，通過完善會(huì)計(jì)信用評價(jià)規(guī)范，加強(qiáng)對內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的信用跟蹤管理，對與機(jī)制相悖的行為要嚴(yán)厲打擊處理；反之，對遵守會(huì)計(jì)評價(jià)機(jī)制的人員要加強(qiáng)表揚(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)。與此同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部建立健全會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員的相互監(jiān)督和管理。其次，完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，明確制定企業(yè)會(huì)計(jì)工作范圍與責(zé)任內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)分明的管理。最后，建立健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。完善內(nèi)部會(huì)計(jì)信息記錄審批系統(tǒng)，詳細(xì)記錄各項(xiàng)交易流程，從而在報(bào)表中根據(jù)不同分類進(jìn)行計(jì)量交易價(jià)值的判定。另外，相關(guān)管理部門還要進(jìn)一步對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容作出完善，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)行為規(guī)范的明確要求規(guī)定，以此來規(guī)范會(huì)計(jì)人員工作。

三、結(jié)論

企業(yè)合并處理方法的選擇始終是世界上會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的發(fā)展問題，也是企業(yè)目前所面臨的發(fā)展實(shí)際問題。綜上所述，本文結(jié)合前人成功研究經(jīng)驗(yàn)，分析企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的選擇。給出優(yōu)化企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的相關(guān)對策，希望可以對企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展起到一定促進(jìn)作用。由于筆者自身所學(xué)有限，所以在研究中的理論基礎(chǔ)還不是十分充足，而且企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法問題的研究還需要進(jìn)行更加深入的分析探討。

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