梁國(guó)鋒 焦洋

摘 要：汽車(chē)制造業(yè)作為制造業(yè)上的一顆明珠，它的上下游行業(yè)幾乎囊括許多制造業(yè)的所有類(lèi)別。因此研究汽車(chē)制造業(yè)對(duì)整個(gè)制造業(yè)的發(fā)展，乃至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有一定的助推作用。

關(guān)鍵詞：Eviews8.0;汽車(chē)制造企業(yè);稅負(fù)

一、我國(guó)汽車(chē)制造行業(yè)現(xiàn)狀及稅收負(fù)擔(dān)情況

（1）我國(guó)汽車(chē)制造行業(yè)現(xiàn)狀

1.我國(guó)汽車(chē)制造行業(yè)整體情況

自1931年5月31日，中國(guó)第一輛國(guó)產(chǎn)汽車(chē)誕生依賴(lài)，我國(guó)汽車(chē)行業(yè)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展。在滬深兩市上市的汽車(chē)制造企業(yè)（根據(jù)證券監(jiān)督委員會(huì)行業(yè)劃分）共有126家，這126家企業(yè)共有1210687名從業(yè)者。

根據(jù)汽車(chē)企業(yè)地區(qū)分布，共有23個(gè)省市擁有汽車(chē)制造企業(yè)，其中浙江省中擁有的汽車(chē)制造企業(yè)高達(dá)28家，江蘇省擁有的汽車(chē)制造企業(yè)也達(dá)到了21家。這說(shuō)明我國(guó)的汽車(chē)制造企業(yè)有扎堆的趨勢(shì)。

截止2017年底，我國(guó)汽車(chē)產(chǎn)量達(dá)到2994.20萬(wàn)輛，比去年同期增長(zhǎng)了174.89萬(wàn)輛，汽車(chē)產(chǎn)量變化趨勢(shì)為逐年上漲;汽車(chē)銷(xiāo)量量達(dá)到2887.89萬(wàn)輛，比去年同期增長(zhǎng)了85.07萬(wàn)輛，汽車(chē)銷(xiāo)量變化趨勢(shì)為逐年上漲。

2.我國(guó)汽車(chē)制造行業(yè)特點(diǎn)

1）汽車(chē)產(chǎn)品數(shù)量和品種發(fā)展都非?？?，但水平低，開(kāi)發(fā)能力不足?？v觀我國(guó)汽車(chē)發(fā)展史，汽車(chē)的產(chǎn)品線(xiàn)越來(lái)越細(xì)，各個(gè)汽車(chē)廠商也在各自的細(xì)分領(lǐng)域深耕，但我國(guó)汽車(chē)制造企業(yè)的研發(fā)水平、關(guān)鍵零部件的制造工藝依然落后，許多廠商的發(fā)動(dòng)機(jī)、變速箱都是直接從國(guó)外的汽車(chē)制造企業(yè)采購(gòu)。我國(guó)有許多汽車(chē)企業(yè)都與國(guó)外廠商有合作，在引進(jìn)了國(guó)外先進(jìn)的整車(chē)工藝流水線(xiàn)后，缺乏進(jìn)一步的研發(fā)，對(duì)資源的整合力度也不夠大，致使我國(guó)在汽車(chē)制造領(lǐng)域的弊端顯露出來(lái)。許多車(chē)型在國(guó)產(chǎn)化的過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生很大的技術(shù)及人力成本，當(dāng)這款引進(jìn)的國(guó)外先進(jìn)車(chē)型能夠大批量生產(chǎn)時(shí)，產(chǎn)品性能與國(guó)際上已經(jīng)有了較大的落后?？傊罄m(xù)研發(fā)的能力不足造成了我國(guó)汽車(chē)制造行業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不合理，產(chǎn)品在國(guó)際上缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。

2）我國(guó)個(gè)人乘用車(chē)需求旺盛。隨著改革開(kāi)放的不斷深化，人們的生活水平不斷得到的提高，對(duì)出行的要求也越來(lái)越高，隨著各種稅收補(bǔ)貼政策，我國(guó)的個(gè)人乘用車(chē)需求極其旺盛。在汽車(chē)銷(xiāo)售方面，由于廠商的促銷(xiāo)力度越來(lái)越大，汽車(chē)的配置越來(lái)越高，這在一方面促進(jìn)了汽車(chē)銷(xiāo)售的蓬勃發(fā)展，另一方面，也促進(jìn)了與汽車(chē)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。與此同時(shí)，我國(guó)城市及其周邊道路網(wǎng)絡(luò)的不斷優(yōu)化，人們已經(jīng)都?jí)蝰{車(chē)去到他們想去的更多地方。

3）我國(guó)汽車(chē)制造的零部件生產(chǎn)水平落后于整車(chē)裝配工業(yè)的發(fā)展。在我國(guó)，汽車(chē)制造業(yè)中汽車(chē)零部件的生產(chǎn)水平和技術(shù)研發(fā)能力都叫整車(chē)裝配業(yè)落后，這直接導(dǎo)致了我國(guó)汽車(chē)

制造領(lǐng)域發(fā)展緩慢，汽車(chē)產(chǎn)品的質(zhì)量有待提高。汽車(chē)零部件的生產(chǎn)制造是汽車(chē)制造行業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，同時(shí)汽車(chē)制造行業(yè)對(duì)于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的助推作用也主要體現(xiàn)在零部件的生產(chǎn)上。因此，我國(guó)有必要下苦工、深鉆研，大力發(fā)展汽車(chē)零部件的發(fā)展，對(duì)于汽車(chē)零部件發(fā)展中的問(wèn)題要認(rèn)真研究，想辦法克服。

4）我國(guó)汽車(chē)貿(mào)易水平落后。汽車(chē)貿(mào)易領(lǐng)域涵蓋廣泛，主要包括汽車(chē)進(jìn)口經(jīng)營(yíng)權(quán)、進(jìn)口汽車(chē)與國(guó)產(chǎn)汽車(chē)的銷(xiāo)售渠道，4S店鋪的建設(shè)、汽車(chē)銷(xiāo)售渠道的整合、整車(chē)及其零部件的國(guó)內(nèi)外流通、汽車(chē)保險(xiǎn)、汽車(chē)金融、汽車(chē)租賃等，總之汽車(chē)貿(mào)易涉及到了汽車(chē)從生產(chǎn)到銷(xiāo)售再到使用過(guò)程中的方方面面。

（2）我國(guó)汽車(chē)制造行業(yè)稅收情況

1.我國(guó)汽車(chē)制造行業(yè)稅種

目前，我國(guó)汽車(chē)制造行業(yè)仍然是一個(gè)技術(shù)密集型和資金密集型行業(yè)，他涉及到我國(guó)各行各業(yè)的，其涉及的稅種也就較多，主要有增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅等。

1）消費(fèi)稅

消費(fèi)稅指的是我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。因此，汽車(chē)制造行業(yè)中，汽車(chē)生產(chǎn)相關(guān)領(lǐng)域需要交消費(fèi)稅，汽車(chē)銷(xiāo)售領(lǐng)域不用交消費(fèi)稅。

我國(guó)目前針對(duì)不同排量的汽車(chē)，征收的消費(fèi)稅稅率也有所不同，總體來(lái)說(shuō)，隨著汽車(chē)排量的上升，消費(fèi)稅稅率也是成增長(zhǎng)趨勢(shì)。

2）增值稅

增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。有其定義，我們可以得知，增值稅是汽車(chē)制造行業(yè)的一個(gè)主要稅種，其適用的稅率為17%。

3）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅主要針對(duì)汽車(chē)制造行業(yè)扣除成本、費(fèi)用、損失以及準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的實(shí)際利潤(rùn)額征收的稅種，目前我國(guó)汽車(chē)制造行業(yè)的所得稅適用稅率 為25%。但我國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅有部分減免政策。

除了上述主要稅種外，汽車(chē)制造行業(yè)還涉及一些小稅種，如印花稅、車(chē)船使用稅等等。

2.我國(guó)汽車(chē)制造行業(yè)稅收優(yōu)惠政策

隨著我國(guó)汽車(chē)制造行業(yè)的不斷深化發(fā)展，國(guó)家在宏觀層面也進(jìn)行了稅收促進(jìn)作用，對(duì)汽車(chē)制造行業(yè)的稅收優(yōu)惠也越來(lái)越多。我國(guó)汽車(chē)制造行業(yè)稅種優(yōu)惠主要表現(xiàn)在：一是對(duì)企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行了優(yōu)化;二是為了促進(jìn)汽車(chē)銷(xiāo)售，國(guó)家對(duì)排量在1.6L一下的乘用車(chē)進(jìn)行了購(gòu)置稅的減免;三是針對(duì)新能源汽車(chē)制造與銷(xiāo)售，在消費(fèi)稅、購(gòu)置稅方面進(jìn)行了優(yōu)化。

1）企業(yè)所得稅

查閱資料，我們了解到《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條中規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。由于汽車(chē)制造行業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要地位，結(jié)合我國(guó)的汽車(chē)制造業(yè)發(fā)展的種種弊端，導(dǎo)致我國(guó)汽車(chē)制造行業(yè)的企業(yè)所得稅的稅率為15%。

2）新能源汽車(chē)優(yōu)惠政策

根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部、科技部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于免征新能源汽車(chē)車(chē)輛購(gòu)置稅的公告》，新能源汽車(chē)的準(zhǔn)入條件：1. 獲得許可在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的純電動(dòng)汽車(chē)、插電式（含增程式）混合動(dòng)力汽車(chē)、燃料電池汽車(chē)。2. 符合新能源汽車(chē)產(chǎn)品技術(shù)要求。3. 通過(guò)新能源汽車(chē)專(zhuān)項(xiàng)檢測(cè)，達(dá)到新能源汽車(chē)產(chǎn)品專(zhuān)項(xiàng)檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。4. 新能源汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)或進(jìn)口新能源汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商在產(chǎn)品質(zhì)量保證、產(chǎn)品一致性、售后服務(wù)、安全監(jiān)測(cè)、動(dòng)力電池回收利用等方面符合相關(guān)要求。對(duì)于符合上述條件的新能源汽車(chē)，自2018年1月1日至2020年12月31日，對(duì)其免征車(chē)輛購(gòu)置稅。

3）車(chē)輛購(gòu)置稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)車(chē)輛購(gòu)置稅暫行條例》，我們知道自2014年9月1日至2020年12月31日，對(duì)獲得許可在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售（包括進(jìn)口）的純電動(dòng)以及符合條件的插電式（含增程式）混合動(dòng)力、燃料電池三類(lèi)新能源汽車(chē)，免征車(chē)輛購(gòu)置稅。

2015年9月，國(guó)家出臺(tái)支持新能源和小排量汽車(chē)的發(fā)展措施，促進(jìn)調(diào)結(jié)構(gòu)擴(kuò)內(nèi)需。從2015年10月1日到2016年12月31日，對(duì)購(gòu)買(mǎi)1.6升及以下排量乘用車(chē)實(shí)施減半征收車(chē)輛購(gòu)置稅的優(yōu)惠政策。

二、我國(guó)汽車(chē)制造行業(yè)建議

（1）加大扶持力度，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)

汽車(chē)制造行業(yè)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中有引領(lǐng)的作用。通過(guò)在汽車(chē)制造行業(yè)推廣綠色能源，帶動(dòng)了一批資金投資到新能源領(lǐng)域。大家出行方面也加大了對(duì)環(huán)保綠色能源的依賴(lài)，推動(dòng)了整個(gè)社會(huì)環(huán)境保護(hù)的步伐。

汽車(chē)制造行業(yè)是一個(gè)技術(shù)、資金密集的行業(yè)，國(guó)家通過(guò)大力扶持，推進(jìn)汽車(chē)企業(yè)加大科研開(kāi)發(fā)，促使越來(lái)越多的企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，為我國(guó)汽車(chē)制造行業(yè)攻堅(jiān)核心技術(shù)加磚添瓦。

（2）完善上下游供應(yīng)鏈，提高利潤(rùn)率

汽車(chē)制造行業(yè)由于其特殊性，致使他在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要地位。在這種地位下，汽車(chē)制造企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)去完善其上下游供應(yīng)鏈，以目的為導(dǎo)向的推動(dòng)上下游的技術(shù)更新，產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

通過(guò)技術(shù)更新、產(chǎn)業(yè)升級(jí)，提升了單位時(shí)間價(jià)值，這樣在勞動(dòng)時(shí)長(zhǎng)、勞動(dòng)力沒(méi)變的前提下盡可能的多產(chǎn)出合格的產(chǎn)品，提高企業(yè)的利潤(rùn)率。

（3）合理制定政策，助力企業(yè)騰飛

這里的所說(shuō)的政策并不單單特征稅收政策。我們分析發(fā)現(xiàn)，汽車(chē)制造行業(yè)是一個(gè)對(duì)政策依賴(lài)比較的行業(yè)，而且 由于其自身開(kāi)發(fā)時(shí)間長(zhǎng)、投入大的特點(diǎn)，對(duì)整個(gè)汽車(chē)行業(yè)的政策要有一定的連貫性，要給汽車(chē)制造企業(yè)留下足夠長(zhǎng)的時(shí)間進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)、設(shè)備更新。

作者簡(jiǎn)介：

梁國(guó)鋒（1990），男，漢，山西太原，學(xué)生，研究生，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，會(huì)計(jì)電算化。

焦洋（1996），男，漢，山西平定，學(xué)生，研究生，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師。