沈蕾

摘 要：隨著改革開放的四十年以來，蓬勃發(fā)展的中小企業(yè)，已經(jīng)越來越成為國民經(jīng)濟不可或缺的創(chuàng)新力量。對于在規(guī)模、技術(shù)等并不占優(yōu)的中小企業(yè)能否在市場中生存、發(fā)展、壯大，關(guān)鍵之處就在于對成本的管控。因此加強中小制造企業(yè)成本管控，具有重要的現(xiàn)實意義。然而其在發(fā)展中存在許多不足之處。本文基于成本管控對企業(yè)的重要性，從中小制造企業(yè)成本管控的現(xiàn)狀入手，分析存在的問題和局限性，結(jié)合現(xiàn)代化管理會計理論，對優(yōu)化成本核算方法和建立健全成本管控制度提出建議，以期能夠幫助中小企業(yè)提高成本管控水平。

關(guān)鍵詞：中小制造企業(yè)；成本管控；管理方法；管控體系

一、中小制造企業(yè)成本管控的重要性

成本管控是指財務(wù)會計上的成本和管理會計中的成本兩者的結(jié)合。成本管控主要包括：成本預(yù)測、成本核算、成本分析、業(yè)績評價等，這就要求通過現(xiàn)代化的成本管理，來實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益，它的重要性體現(xiàn)在：

（1）有利于企業(yè)進一步降低產(chǎn)品成本，為制定價格以及公司其他的經(jīng)營決策提供依據(jù)

成本管控是成本管理的重要手段，如何降低成本和控制成本直接關(guān)乎到企業(yè)的利潤水平，同時產(chǎn)品價格的高低也會很大程度上受到成本水平的影響。

（2）有利于更好地適應(yīng)市場變化

中小制造企業(yè)最大的特點在于規(guī)模小，靈活性大，企業(yè)可以根據(jù)歷史成本和相關(guān)資料，結(jié)合市場的發(fā)展趨勢，運用專門的方法做出合理的成本預(yù)測，再根據(jù)成本預(yù)測及有關(guān)資料，確定目標(biāo)成本，制定成本計劃，從而更有效的適應(yīng)市場變化。

（3）有利于進一步提高中小制造企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益

中小制造企業(yè)通過對成本的管控，可以幫助管理者發(fā)現(xiàn)自身相對于整個行業(yè)的薄弱之處，從而能夠更有效的利用中小企業(yè)靈活性的特點，加大技術(shù)投入，提高產(chǎn)業(yè)能級，鼓勵全員參與，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，增強公司的競爭力。近年來隨著中小企業(yè)的蓬勃發(fā)展，為社會增加了就業(yè)崗位和收入水平，從而提高了社會效益。

二、當(dāng)前中小制造企業(yè)成本管控存在的問題和局限性

成本管控的總體目標(biāo)是在保證實現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等方面差異化的前提下，對產(chǎn)品全生命周期成本進行管理，實現(xiàn)成本的持續(xù)性降低。我國中小制造企業(yè)規(guī)模小，抗風(fēng)險能力差且以家族式企業(yè)為主，這就使得成本管控存在很多問題：

（1）中小制造企業(yè)管理者缺乏成本管控意識

中小制造企業(yè)管理者目光總是定位于如何使企業(yè)利潤最大化，卻往往缺乏成本管理的理念，認(rèn)為成本只要由會計核算當(dāng)下的成本即可，卻忽視了企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)利益，或者一味要求降低生產(chǎn)成本，按照管理層的意愿隨意調(diào)整成本，卻沒有關(guān)注技術(shù)和產(chǎn)品質(zhì)量的提高，也沒有考慮到整個生命周期的成本，因此成本管控相對松散，而財務(wù)人員又缺乏專業(yè)素養(yǎng)，往往還要身兼數(shù)職，這也進一步反映出企業(yè)缺乏相應(yīng)的內(nèi)控，監(jiān)管不力，同時企業(yè)的普通員工也認(rèn)為成本管控并不是自己的職責(zé)所在。

（2）成本管理方法不科學(xué)

首先，中小制造企業(yè)管理者對于成本管理的理解還停留在傳統(tǒng)意義上以單一的實際成本核算為主的方式，即由財務(wù)人員核算涉及的料、工、費（其中固定成本分?jǐn)偨o不同種類產(chǎn)品），按此種做法，當(dāng)產(chǎn)量增加，單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟墓潭ǔ杀鞠陆?，平均成本也會下降，除此之外，對于成本計算的形式也總是處于匯總-分配-再匯總的步驟；同時，全部按產(chǎn)量基礎(chǔ)分配制造費用，也會產(chǎn)生誤導(dǎo)決策的成本信息。其次，傳統(tǒng)成本核算往往是在事后進行，最終正常成本和可避免成本混在一起計入產(chǎn)品，因此導(dǎo)致無法控制生產(chǎn)過程中的損失和浪費。再次，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，市場競爭的加劇，中小制造企業(yè)的產(chǎn)品也更加精細(xì)、復(fù)雜、高端化，而傳統(tǒng)的會計核算方式已經(jīng)無法真實、準(zhǔn)確地反映企業(yè)實際資源消耗和利用效率，嚴(yán)重缺乏現(xiàn)代化管理方式和手段，沒有觀念上的創(chuàng)新。

（3）成本管控制度體系不健全

中小制造企業(yè)由于從管理層就缺乏對成本管控的認(rèn)識，對于成本管理依舊停留在考慮如何降低成本的問題上，無法通過成本控制及時揭示存在的問題，不論對于管控的對象、內(nèi)容還是方法都缺少全方位、全系統(tǒng)、全流程的管理，同時也未能將成本管控的實施貫穿于全過程。

三、中小制造企業(yè)資金成本管控問題的解決對策

（1）提升企業(yè)管理層認(rèn)知水平，樹立先進的成本控制理念

引進專業(yè)的管理人員，定期對企業(yè)管理層及與成本相關(guān)人員進行相關(guān)的培訓(xùn)，提高他們的認(rèn)知水平和對待成本管控工作的積極性、主動性、創(chuàng)造性，將成本核算與成本管理結(jié)合在一起并貫穿于企業(yè)整個運營中來，建立成本核算監(jiān)督機制，有條件的可以設(shè)立內(nèi)審部門，在加強技術(shù)骨干人員責(zé)任意識的同時，倡導(dǎo)全員參與成本管控中來，以提高企業(yè)的整體工作效率。只有管理層的意識增強了，目光長遠(yuǎn)了，才能更好地把控全局，帶領(lǐng)企業(yè)走向健康發(fā)展的道路。

（2）優(yōu)化成本核算方法

首先，成本核算是成本管理工作的核心，是履行成本管理職責(zé)的最基本要求，將先進的管理會計中的成本管理理念帶入企業(yè)，能較好的解決現(xiàn)在多品種情景下的制造費用的歸集與分配，才能實現(xiàn)企業(yè)的成本管理精細(xì)化。其次，采用符合公司生產(chǎn)特點的成本核算方法，傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)越來越不能反映出現(xiàn)代中小制造業(yè)成本的管理，現(xiàn)代化的企業(yè)成本管理方法很多，比如變動成本法、本量利分析法、作業(yè)成本法、戰(zhàn)略成本管理等，每個中小制造企業(yè)可根據(jù)自身管理目標(biāo)和具體情況進行選擇，例如可以通過引入作業(yè)成本法，作業(yè)成本法最大的特點在于可以把間接成本和輔助費用準(zhǔn)確地分配給產(chǎn)品和服務(wù)。即先確認(rèn)主要作業(yè)劃分作業(yè)中心，建立成本庫，再歸集資源到同質(zhì)的成本庫，選擇成本動因，計算成本庫的分配率，最后將各個成本庫的成本、費用按照作業(yè)量分配到最終的產(chǎn)品上去，實現(xiàn)事前規(guī)劃，事中控制以及事后控制貫通，最終優(yōu)化資源配置，使產(chǎn)品成本的計算更加準(zhǔn)確，從而達到有效控制成本的目的。再次，及時收集數(shù)據(jù)，實行精細(xì)化管理。從企業(yè)生產(chǎn)的實際情況出發(fā)，結(jié)合一線生產(chǎn)人員的工作情況合理設(shè)計統(tǒng)計表格，生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、入庫單等資料要及時轉(zhuǎn)交會計部門。做好倉庫盤點工作對原材料庫存月報表，先比對已入財務(wù)帳原材料與庫房所報購入數(shù)量是否有差異，由生產(chǎn)車間相關(guān)部門提供各工序在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度及時收集數(shù)據(jù)，財務(wù)部門做好與生產(chǎn)相關(guān)費用的歸集

（3）建立健全成本管控體系

首先，將管理工作細(xì)分到各個小的責(zé)任中心，對于可以直接判別責(zé)任歸屬的費用項目，直接列入應(yīng)負(fù)責(zé)的成本中心，對于不能直接歸屬與個別責(zé)任中心的費用，可以優(yōu)先采用責(zé)任基礎(chǔ)分配。即每個責(zé)任中心為自己的工作負(fù)責(zé)，并與內(nèi)部獎懲制度掛鉤，實行公司內(nèi)部全過程、全方位的成本管理。其次，當(dāng)一個產(chǎn)品的生產(chǎn)周期結(jié)束之后，對該產(chǎn)品的目標(biāo)完成情況進行分析、評估、總結(jié)，找出盈虧平衡點，為以后的產(chǎn)品生產(chǎn)進一步做出生產(chǎn)、銷售預(yù)測。再次，建立健康良好的內(nèi)控機制，不同崗位的人員職責(zé)分離，并做好事前、事中和事后的監(jiān)督管理。再次，在大力宣傳倡導(dǎo)全員參與成本管控的前提下，通過實施有效的內(nèi)部激勵機制，規(guī)范和約束全體員工從思想上重視生產(chǎn)成本控制，建立嚴(yán)格公平的成本考核制度，對成本責(zé)任部門和個人完成目標(biāo)成本的情況進行考查評價，做到獎罰分明。

四、結(jié)束語

在日新月異的現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展中，成本管控已經(jīng)越來越成為中小制造企業(yè)發(fā)展道路上健康的基石，管理層就不得不對中小制造企業(yè)的成本管理進行長遠(yuǎn)性和戰(zhàn)略性的考慮。中小企業(yè)要不斷地總結(jié)經(jīng)驗，認(rèn)真學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進的成本管控技術(shù)，摸索出一套適合于自身發(fā)展的成本管控方法，同時積極倡導(dǎo)全員參與的、加大技術(shù)創(chuàng)新投入，并做出可行性研究，進一步做好成本管控工作，切實提高中小制造企業(yè)的經(jīng)濟效益。

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