摘 要：當(dāng)今各國(guó)科學(xué)技術(shù)都在不斷進(jìn)步，各國(guó)人均壽命也在不斷的增長(zhǎng)，人口老齡化已經(jīng)成為當(dāng)今各國(guó)面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。據(jù)估算，二十世紀(jì)五十年代我國(guó)的老齡人口數(shù)量將預(yù)計(jì)達(dá)到世界第一位，這會(huì)給我國(guó)的政府、企業(yè)以及個(gè)人帶來(lái)更多的養(yǎng)老壓力。因此，我國(guó)需要結(jié)合當(dāng)前本國(guó)養(yǎng)老金的現(xiàn)狀，從信息披露、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂等方面進(jìn)行改進(jìn)和完善。

關(guān)鍵詞：養(yǎng)老金會(huì)計(jì)；養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理

當(dāng)今各國(guó)科學(xué)技術(shù)都在不斷進(jìn)步，人均壽命也在不斷的延長(zhǎng)，老年人口數(shù)量的增長(zhǎng)已經(jīng)列入當(dāng)今各國(guó)面臨的一個(gè)問(wèn)題。想要讓老年人們的生活有一個(gè)更好的條件，養(yǎng)老金制度的完善是當(dāng)前著重要去解決的。養(yǎng)老金又叫離休金，在他們年老之后，根據(jù)他們對(duì)社會(huì)做出貢獻(xiàn)的多少，每月給他們支付一定的錢(qián)。養(yǎng)老金會(huì)計(jì)，又名離休金會(huì)計(jì)，是一項(xiàng)全面、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督養(yǎng)老資金運(yùn)作的管理活動(dòng)。

一、養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀分析

我國(guó)是在二十一世紀(jì)具體頒布相關(guān)的條文對(duì)養(yǎng)老金進(jìn)行規(guī)范的管理。接下來(lái)通過(guò)不同層面對(duì)我國(guó)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行闡示：

（1）制度基礎(chǔ)

我國(guó)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)制度分為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)。我國(guó)的制度基礎(chǔ)是立足于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)。當(dāng)然采取后兩種方式政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)會(huì)大大減輕，退休職工受益會(huì)更多，受益多了則可以改善他們退休后的生活狀況。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)往往采用既定的交付形式，會(huì)計(jì)處理也相對(duì)較簡(jiǎn)單容易，退休后所獲得的數(shù)額是根據(jù)退休前交付的比例計(jì)算。

（2）籌集方式

現(xiàn)收現(xiàn)付制作為我國(guó)獲取資金的一種基本方式，它按照養(yǎng)老金的現(xiàn)實(shí)需求，按一定的比例從工資中收取一定的離休金，且當(dāng)時(shí)收到的用于當(dāng)時(shí)使用，不會(huì)形成退休以后的養(yǎng)老金收入。現(xiàn)收現(xiàn)付制的不足是在未來(lái)是不能進(jìn)行離休金的給付。最終可能會(huì)造成養(yǎng)老金的收支缺口，進(jìn)而會(huì)帶來(lái)養(yǎng)老保障的問(wèn)題。

（3）信息披露

在信息公開(kāi)層面上，新準(zhǔn)則中明確規(guī)定其會(huì)計(jì)處理：當(dāng)企業(yè)計(jì)提養(yǎng)老金費(fèi)用時(shí)，其產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、在建工程中計(jì)入增加項(xiàng)，應(yīng)付職工薪酬科目在此時(shí)也應(yīng)計(jì)入增加項(xiàng)。將養(yǎng)老金計(jì)劃的內(nèi)容、計(jì)量養(yǎng)老金費(fèi)用所采用的會(huì)計(jì)政策、攤銷(xiāo)養(yǎng)老金成本的方法等在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

（4）處理方法

既定繳費(fèi)模式是我國(guó)目前采用的方法，企業(yè)支付給退休職工的養(yǎng)老金費(fèi)用是既定的，即要體現(xiàn)預(yù)先支付的性質(zhì)。企業(yè)應(yīng)分期確定養(yǎng)老金費(fèi)用的金額，養(yǎng)老金費(fèi)用的金額是按照工資總額的比例來(lái)確定的，采用既定受益模式進(jìn)行處理養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的前提是要提高我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)人員、精算師和資產(chǎn)評(píng)估師的質(zhì)量。

二、我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

當(dāng)前，我國(guó)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理已經(jīng)從“社會(huì)福利觀”轉(zhuǎn)向“勞動(dòng)報(bào)酬觀”，隨著我國(guó)對(duì)養(yǎng)老金性質(zhì)認(rèn)識(shí)的轉(zhuǎn)變，對(duì)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的研究也在不斷深入。目前研究認(rèn)為我國(guó)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理存在以下問(wèn)題：

（1）不能充分披露有關(guān)養(yǎng)老金的信息

關(guān)于養(yǎng)老金的有些信息不是以現(xiàn)金的形式表現(xiàn)出來(lái)的。所以，影響我國(guó)關(guān)于與養(yǎng)老金會(huì)計(jì)有關(guān)的信息沒(méi)有充分披露。尤其是對(duì)于設(shè)定受益計(jì)劃的精算假設(shè)、敏感性分析、風(fēng)險(xiǎn)、特征等方面的披露亟待完善。設(shè)定受益汁劃的處理本身就非常復(fù)雜，需要用到大量的精算假設(shè)。如果企業(yè)不披露相關(guān)的精算假設(shè)及敏感性分析等信息，不僅不便于養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息使用者理解相關(guān)內(nèi)容，也增加了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的不透明度，難免會(huì)造成企業(yè)通過(guò)設(shè)定受益計(jì)劃來(lái)進(jìn)行盈余管理的后果，損害養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（2）養(yǎng)老金會(huì)計(jì)缺乏統(tǒng)一的規(guī)范管理

我國(guó)政府相關(guān)的社會(huì)保障部門(mén)對(duì)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理作出的的相關(guān)規(guī)定缺乏統(tǒng)一性，并缺少一套完整的企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。加強(qiáng)對(duì)我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的投資管理進(jìn)行分析，提高管理的科學(xué)性。財(cái)政部門(mén)應(yīng)從財(cái)政保障角度，通過(guò)一系列切實(shí)有效的措施，在相關(guān)部門(mén)配合措施下，對(duì)基金運(yùn)行情況加以有效的監(jiān)督、管理。證券管理部門(mén)要加強(qiáng)我國(guó)資本市場(chǎng)管理，特別是對(duì)于我國(guó)當(dāng)前資本市場(chǎng)違規(guī)問(wèn)題較為突出的現(xiàn)象，從制度監(jiān)管和處罰的角度，不斷規(guī)范我國(guó)資本市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)，進(jìn)而為我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的入市提供了更多的保障。

（3）基金籌集方式存在缺陷

根據(jù)調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)采用設(shè)定受益計(jì)劃的比例非常小，在上市公司中，完全采用設(shè)定提存計(jì)劃同時(shí)也采用設(shè)定受益計(jì)劃的公司只有24%，而在新的薪酬準(zhǔn)則修訂后，采用新提出來(lái)的設(shè)定受益計(jì)劃的公司只有約5%，可見(jiàn)設(shè)定受益計(jì)劃的應(yīng)用情況并不理想。通過(guò)調(diào)查比較分析，總體上采用設(shè)定受益計(jì)劃的公司比僅采用設(shè)定提存計(jì)劃的公司規(guī)模大。這主要是由于新準(zhǔn)則的應(yīng)用需要一定的成本，尤其是此次的設(shè)定受益計(jì)劃，在應(yīng)用過(guò)程中，需要精算師完成很多工作。當(dāng)然，新準(zhǔn)則的應(yīng)用也對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。

（4）沒(méi)有對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理做出的詳細(xì)的規(guī)定

在我國(guó)當(dāng)前的國(guó)情下，我國(guó)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的硬件條件達(dá)不到，一是，我國(guó)專(zhuān)門(mén)處理養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的精算師和評(píng)估師的數(shù)量少且會(huì)計(jì)處理技術(shù)不成熟，不能很好地實(shí)施養(yǎng)老保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理；二是，我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中多采用規(guī)定繳存模式來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理方法沒(méi)有達(dá)成一致。

三、我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的改進(jìn)與完善

（1）完善相關(guān)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息的披露

以企業(yè)為主體進(jìn)行養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，應(yīng)按規(guī)范完整披露相關(guān)項(xiàng)目，做好養(yǎng)老金費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量，較大金額的養(yǎng)老金資產(chǎn)或負(fù)債在財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行充分披露。只有這樣，報(bào)表外負(fù)債存在的可能性就會(huì)大大減少，負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之降低。此外，還應(yīng)在損益表的附注中，對(duì)本期養(yǎng)老金計(jì)劃已確認(rèn)的成本金額進(jìn)行表外披露。表外披露還應(yīng)包括企業(yè)年金計(jì)劃的詳細(xì)說(shuō)明、計(jì)量養(yǎng)老金費(fèi)用的會(huì)計(jì)政策、以及對(duì)本期內(nèi)影響可比性的任何重大變更的性質(zhì)和影響的描述。養(yǎng)老金是一種現(xiàn)值轉(zhuǎn)化為期值，由于有了時(shí)間的距離，企業(yè)面對(duì)的不可預(yù)期事項(xiàng)、不可抗因素增加，所以，需要延期確認(rèn)。比如以前發(fā)生的服務(wù)費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的收入和損失以及該種事項(xiàng)的計(jì)量方法。

（2）建立適合的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

從我國(guó)當(dāng)前的國(guó)情出發(fā)，我國(guó)要建立一套適合中國(guó)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過(guò)一系列具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范處理我國(guó)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)問(wèn)題。在規(guī)范的準(zhǔn)則中，對(duì)于不同的養(yǎng)老保險(xiǎn)要分開(kāi)進(jìn)行處理，做到具體問(wèn)題具體分析。鼓勵(lì)企業(yè)不斷的完善補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，再根據(jù)受益計(jì)劃來(lái)確定對(duì)不同的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（3）改變養(yǎng)老基金管理的方式

一般來(lái)說(shuō)，統(tǒng)籌基金作為基礎(chǔ)資金來(lái)源，又承擔(dān)了基礎(chǔ)的支付功能，因此對(duì)于投資運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的收益水平要求較低，保值是其主要運(yùn)營(yíng)目標(biāo)。而個(gè)人賬戶則采用完全累積模式，因此其收益率水平的提升顯然是具有重要的積極意義的，也是我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金應(yīng)對(duì)通膨的必然選擇。政府集中的管理模式是我國(guó)主要實(shí)行的一種模式，主要的投資渠道有兩種，一是銀行存款，二是國(guó)家用于發(fā)行的證券，這兩種風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小，但收益與風(fēng)險(xiǎn)往往是正比的關(guān)系，所以它帶來(lái)的收益也非常低，那么企業(yè)職工退休后就不能得到他們想要的金額。用積極穩(wěn)妥的市場(chǎng)化運(yùn)作模式，這種方式有利于積極地參與市場(chǎng)，提高養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的投資收益率，并加強(qiáng)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金運(yùn)行管理的綜合水平，可以控制風(fēng)險(xiǎn)并提高收益，最大限度的推動(dòng)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的增值。

（4）鼓勵(lì)大力發(fā)展企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)

企業(yè)和個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)在我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度中的運(yùn)用非常靈活，企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是一種附加保險(xiǎn)，個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)就是根據(jù)自己的收入來(lái)決定。企業(yè)和個(gè)人可依據(jù)自身情況上交養(yǎng)老金，這兩種保險(xiǎn)籌集資金方式比較廣，運(yùn)行方式比較靈活。好處是政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)和政府的財(cái)政支出會(huì)大大減輕，退休職工的生活得到了更好的保障。隨著企業(yè)職工退休后所獲取的養(yǎng)老金會(huì)比以往多，那么他們的生活狀況會(huì)越來(lái)越好。職工本人根據(jù)實(shí)際狀況來(lái)決定是否需要企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，這樣自己所獲的養(yǎng)老金數(shù)量會(huì)增加。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)還有一個(gè)好處是政府可以提供一些稅收方面的優(yōu)惠，同樣政府的負(fù)擔(dān)會(huì)減輕以及企業(yè)職工退休后的生活會(huì)更好。

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作者簡(jiǎn)介：桂亞麗，性別：女，民族：漢，籍貫：河南省信陽(yáng)市，職務(wù)：學(xué)生，學(xué)歷：碩士，單位：河南科技大學(xué)，研究方向：注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向