吳劍 張晴圓 楊軒

摘 要：增量配電網(wǎng)領(lǐng)域的放開(kāi)開(kāi)啟了電力行業(yè)混合所有制改革的新階段，其投資方式、運(yùn)營(yíng)范圍、運(yùn)營(yíng)模式等多方面的改變影響電網(wǎng)企業(yè)的戰(zhàn)略決策，進(jìn)而影響企業(yè)的資金流向及相關(guān)的稅務(wù)處理。本文基于行業(yè)生命周期理論，從國(guó)網(wǎng)公司的角度，選擇最適的企業(yè)戰(zhàn)略，結(jié)合涉稅關(guān)鍵點(diǎn)，綜合增量配電企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)、運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)、企業(yè)重組、清算環(huán)節(jié)搭建場(chǎng)景，對(duì)增量改革中的稅務(wù)進(jìn)行籌劃。

關(guān)鍵詞：增量配電改革;電網(wǎng);稅務(wù)籌劃

一、引言

長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)的配電網(wǎng)只能由電網(wǎng)企業(yè)投資運(yùn)營(yíng)，配電網(wǎng)建設(shè)滯后于輸變電網(wǎng)的發(fā)展步伐。歷史欠賬造成的低水平配電網(wǎng)已經(jīng)成為電力供給的瓶頸，也嚴(yán)重制約了電力系統(tǒng)的升級(jí)和新技術(shù)的應(yīng)用。2015年3月15日，中共中央發(fā)布〔2015〕9號(hào)文件《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步深化電力體制改革的若干意見(jiàn)》對(duì)配售電改革做出的總體部署，鼓勵(lì)社會(huì)資本投資配電業(yè)務(wù)，逐步向符合條件的市場(chǎng)主體放開(kāi)增量配電投資業(yè)務(wù)，鼓勵(lì)以混合所有制方式發(fā)展配電業(yè)務(wù)。

之后，國(guó)家層面相繼出臺(tái)了有關(guān)增量配電的諸多政策措施，推進(jìn)增量配電改革的落地，分別是2016年10月國(guó)家發(fā)改委、能源局聯(lián)合印發(fā)了《有序放開(kāi)配電網(wǎng)業(yè)務(wù)管理辦法》、2016年11月底國(guó)家發(fā)改委、能源局發(fā)布了《關(guān)于規(guī)范開(kāi)展增量配電業(yè)務(wù)改革試點(diǎn)的通知》等等。

雖然增量配電改革措施落地的過(guò)程中，在具體操作層面依然存在問(wèn)題，但地方政府和社會(huì)資本借助國(guó)家電力體制改革的有利時(shí)機(jī)和窗口期，通過(guò)增量配電網(wǎng)改革試點(diǎn)，盤(pán)活配電網(wǎng)存量資產(chǎn)，參與增量配電網(wǎng)建設(shè)，爭(zhēng)取獲得配電網(wǎng)運(yùn)營(yíng)權(quán)，可以最大限度釋放電改紅利，降低企業(yè)用電成本，形成新的效益增長(zhǎng)點(diǎn)。

二、理論分析

（1）行業(yè)的生命周期理論

行業(yè)的生命周期指行業(yè)從出現(xiàn)到完全退出社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所經(jīng)歷的時(shí)間。行業(yè)的生命發(fā)展周期主要包括起步期、成長(zhǎng)期、成熟期、衰退期四個(gè)發(fā)展階段。識(shí)別行業(yè)生命周期所處階段需要根據(jù)一系列指標(biāo)進(jìn)行，主要包括市場(chǎng)增長(zhǎng)率、需求增長(zhǎng)率、產(chǎn)品品種、競(jìng)爭(zhēng)者數(shù)量、進(jìn)入壁壘及退出壁壘、技術(shù)變革、用戶(hù)購(gòu)買(mǎi)行為等。

電力企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)地位分類(lèi)可以將某種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率、資金利潤(rùn)率、投資、銷(xiāo)售利潤(rùn)率、成本領(lǐng)先地位、技術(shù)領(lǐng)先地位、附加價(jià)值率等指標(biāo)進(jìn)行排序，并據(jù)此把企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)地位分為支配地位、強(qiáng)大地位、有利地位、防御地位、軟弱地位五種。企業(yè)結(jié)合不同時(shí)期在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)地位，可以選擇采用進(jìn)攻、防御以及退出的戰(zhàn)略選擇，以保證自身的合理發(fā)展。

（2）增量配電行業(yè)戰(zhàn)略選擇

目前，增量配電改革剛剛開(kāi)始，未來(lái)發(fā)展尚不明晰，但結(jié)合行業(yè)生命周期理論，增量配電行業(yè)的發(fā)展可能呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：處于起步期時(shí)，由于增量配電領(lǐng)域剛剛放開(kāi)，各類(lèi)主體爭(zhēng)相進(jìn)入配電領(lǐng)域，分享改革紅利，逐漸形成競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)由于區(qū)域處于建設(shè)、擴(kuò)張時(shí)期，用電量較少，對(duì)配電網(wǎng)及能源綜合服務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施的投資不斷增加;處于成長(zhǎng)期時(shí)，進(jìn)入增量配電領(lǐng)域的主體間的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，部分具有優(yōu)勢(shì)、經(jīng)營(yíng)策略得當(dāng)?shù)闹黧w迅速成長(zhǎng)，也會(huì)有被兼并重組甚至直接退出，而用電量迅速增長(zhǎng)、配電服務(wù)形成規(guī)模、能源綜合服務(wù)等業(yè)務(wù)不斷完善，利潤(rùn)率較高;處于成熟期時(shí)，增量配電主體間的競(jìng)爭(zhēng)減弱，但仍存在大企業(yè)兼并小企業(yè)現(xiàn)象，行業(yè)內(nèi)配售業(yè)務(wù)的盈利能力下降，行業(yè)發(fā)展重點(diǎn)向綜合能源管理等業(yè)務(wù)傾斜;處于衰退期時(shí)，增量配電行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)結(jié)束，最終可能形成多寡頭甚至寡頭壟斷。

受增量配電改革影響，國(guó)網(wǎng)公司的業(yè)務(wù)布局相應(yīng)調(diào)整，改革文件已表明鼓勵(lì)電網(wǎng)企業(yè)的存量資產(chǎn)參與增量配電業(yè)務(wù)試點(diǎn)。由于配電業(yè)務(wù)原本即為電網(wǎng)公司的核心業(yè)務(wù)之一，電網(wǎng)公司對(duì)此具有豐富的運(yùn)維經(jīng)驗(yàn)和成熟的技術(shù)，同時(shí)國(guó)家電網(wǎng)公司在增量配電改革中實(shí)際上掌握著增量配電的規(guī)劃?rùn)?quán)和上級(jí)電網(wǎng)的接入權(quán)、審批權(quán)，且企業(yè)資本實(shí)力雄厚，在電力市場(chǎng)主體中顯示出強(qiáng)勢(shì)地位，所以在增量配電行業(yè)發(fā)展的起步期，電網(wǎng)公司應(yīng)該積極參與投資設(shè)立企業(yè);成長(zhǎng)期時(shí)，電網(wǎng)公司參與的項(xiàng)目主體應(yīng)該積極通過(guò)投資、兼并收購(gòu)等方式開(kāi)拓市場(chǎng)，進(jìn)一步擴(kuò)展在增量配電項(xiàng)目上的市場(chǎng)占有率;成熟期時(shí)，電網(wǎng)公司參與的項(xiàng)目主體應(yīng)該提高管理效率，將業(yè)務(wù)重點(diǎn)向綜合能源管理等業(yè)務(wù)傾斜，同時(shí)電網(wǎng)公司應(yīng)該將成功的企業(yè)模式復(fù)制到新的增量配電項(xiàng)目;衰退期時(shí)，電網(wǎng)公司參與的項(xiàng)目主體應(yīng)該延伸產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈，而電網(wǎng)公司則應(yīng)該轉(zhuǎn)而投資新的項(xiàng)目。

三、涉稅關(guān)鍵點(diǎn)分析及稅務(wù)籌劃

（1）起步期不同出資方式的稅務(wù)分析

在行業(yè)發(fā)展的起步期會(huì)涉及較多的企業(yè)設(shè)立，設(shè)立過(guò)程中不同出資方式所涉及的稅收處理具有較大的差異，各投資主體需要結(jié)合自身優(yōu)勢(shì)選擇利于規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)出資方式。

電網(wǎng)企業(yè)在設(shè)立增量配電企業(yè)時(shí)選擇以貨幣出資的，不涉及稅收處理?？勺鳛槌鲑Y的主要資產(chǎn)包括房屋，土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，原有配電網(wǎng)資產(chǎn)。各項(xiàng)資產(chǎn)在轉(zhuǎn)移所有權(quán)時(shí)主要涉及以下稅收處理如下：

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）的規(guī)定，增量配電企業(yè)于2016年5月1日后接受電網(wǎng)企業(yè)以房屋、土地或在建工程投資入股，并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

電網(wǎng)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過(guò)連續(xù)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（2）存量資產(chǎn)處置的稅務(wù)分析

存量資產(chǎn)的處理中主要針對(duì)折價(jià)轉(zhuǎn)讓與租賃兩種方式，其中租賃包括一般租賃和融資租賃兩種方式。不同方式下主要涉及以下稅收處理如下：

（3）新增資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的稅務(wù)分析

新增資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)包括委托運(yùn)營(yíng)與直接運(yùn)營(yíng)兩種方式，不同方式下主要涉及以下稅收處理如下：

四、結(jié)論及建議

（1）國(guó)家層面

完善稅收政策。國(guó)家要求增量配電改革采用混改模式，這一改革方式對(duì)現(xiàn)行稅收政策的適用提出了更高的要求。國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)針對(duì)該事項(xiàng)制定專(zhuān)項(xiàng)稅收政策，同時(shí)明確現(xiàn)有政策的適用執(zhí)行口徑。并建議國(guó)家稅務(wù)總局能對(duì)增量配電資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)，參照接受用戶(hù)資產(chǎn)的相關(guān)政策，出臺(tái)類(lèi)似政策。

明確準(zhǔn)入資格。雖然增量配電改革采用混改模式，但是對(duì)于可進(jìn)增量配電市場(chǎng)的主體資格應(yīng)當(dāng)予以明確，以確保增量配電市場(chǎng)的穩(wěn)定。

明確增量配電企業(yè)的性質(zhì)及地位。增量配電企業(yè)的股東可以全部是國(guó)有企業(yè)，也可以是部分國(guó)有企業(yè)部分民營(yíng)企業(yè)，但不同主體共同出資設(shè)立的增量配電企業(yè)屬于國(guó)有企業(yè)還是混合所有制企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以明確。

（2）國(guó)網(wǎng)公司層面

制定增量配電業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見(jiàn)。增量配電企業(yè)都是新成立的企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)增量配電業(yè)務(wù)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生諸多問(wèn)題。為了能在最短的時(shí)間內(nèi)理順業(yè)務(wù)，規(guī)范流程，建議國(guó)網(wǎng)公司應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)及業(yè)務(wù)操作流程等制度性文件。

網(wǎng)省公司合并增量配電企業(yè)報(bào)表，制定核算辦法。根據(jù)現(xiàn)有的核算辦法，并未包含合并增量配電企業(yè)報(bào)表的相關(guān)操作細(xì)則。為了規(guī)范財(cái)務(wù)操作，建議國(guó)網(wǎng)公司制定相關(guān)操作流程和操作細(xì)則，確保財(cái)務(wù)合并報(bào)表的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。

（3）網(wǎng)省公司層面

選擇合適的存量資產(chǎn)處置方式。網(wǎng)省公司面對(duì)大量的存量資產(chǎn)如何在混改中占據(jù)優(yōu)勢(shì)取決于資產(chǎn)處置的方式。網(wǎng)省公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身?xiàng)l件以及項(xiàng)目環(huán)境，選擇有利于自身的處置方式，提高資產(chǎn)利用率，降低企業(yè)稅負(fù)。

重視企業(yè)重組的必要性和重要性。在市場(chǎng)迅速擴(kuò)張階段，重組是最有效的手段之一。國(guó)家對(duì)于重組出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策。網(wǎng)省公司應(yīng)當(dāng)充分利用這一手段，積極創(chuàng)造條件，符合稅收政策的規(guī)定，享受免稅帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)紅利。

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作者簡(jiǎn)介：吳劍（1988年9月--），男，國(guó)網(wǎng)浙江省電力有限公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部。

張晴圓（1993年5月--），女，國(guó)網(wǎng)浙江省電力有限公司經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院計(jì)劃財(cái)務(wù)部。

楊軒（1989年8月--），男，國(guó)網(wǎng)浙江諸暨市供電有限公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部主管，助理工程師。