摘 要：文章結(jié)合軍工建設(shè)項目財務(wù)決算、審計的經(jīng)驗，分別通過研究分析項目中建筑安裝工程和設(shè)備的預(yù)決算差異原因，提出相應(yīng)的管理建議。

關(guān)鍵詞：建設(shè)項目；預(yù)決算差異；分析；建議

大多軍工建設(shè)項目存在決算與預(yù)算差異較大的情況，原因涉及到前期調(diào)研、設(shè)計、招標(biāo)、過程實施、財務(wù)核算等多個環(huán)節(jié)。本文結(jié)合項目財務(wù)決算、審計的經(jīng)驗，通過研究分析項目預(yù)決算差異的原因，并提出相應(yīng)的管理建議。

一、預(yù)決算差異研究分析

軍工建設(shè)項目主要包括建筑安裝工程和設(shè)備兩項建設(shè)內(nèi)容，兩項內(nèi)容在預(yù)決算差異上表現(xiàn)不盡相同。

（1）建筑安裝工程。

軍工建設(shè)項目存在投資大、周期長、涉及面廣的客觀原因，諸多不可控因素導(dǎo)致了項目投資超支。但更重要的是項目過程中存在的以下主觀原因：

1.重立項，輕調(diào)研。項目單位為了完成上級部門的“立項指標(biāo)任務(wù)”，未經(jīng)充分調(diào)研，僅憑單位領(lǐng)導(dǎo)商議后決策進行項目申報，造成投資估算缺陷。

2.設(shè)計不實，變更繁多。項目設(shè)計質(zhì)量直接決定了實施進度、成效。主要表現(xiàn)為：設(shè)計深度不足，與施工現(xiàn)場情況不一致，導(dǎo)致設(shè)計變化規(guī)模大、范圍廣；設(shè)計存在缺項、漏項，各項措施費計取錯誤；領(lǐng)導(dǎo)隨意進行設(shè)計變更等。

3.招投標(biāo)流于形式。建筑市場的招標(biāo)秩序不容樂觀，圍串標(biāo)問題屢禁不止，影響招標(biāo)的效果，造成建設(shè)投資增加。

4.施工現(xiàn)場控制不到位。表現(xiàn)為：①分工不明確。項目單位內(nèi)部權(quán)責(zé)不明晰，導(dǎo)致工期延誤，建設(shè)投資增加；②現(xiàn)場管理混亂。表現(xiàn)為：材料、機械進場與工程進度不匹配；材料存儲保管不到位，材料丟失損毀；監(jiān)理缺位造成工程的偷工減料、高估冒算；擅自提高建設(shè)標(biāo)準等。

5.造價審核把關(guān)不到位。部分項目單位選取的造價咨詢機構(gòu)存在能力不足，工作不實導(dǎo)致工程造價虛高。

（2）設(shè)備。

1.標(biāo)準設(shè)備。

軍工建設(shè)項目中的標(biāo)準設(shè)備主要有信息化、檢測等設(shè)備。這類設(shè)備技術(shù)成熟、價格透明，決算金額往往低于預(yù)算金額。主要原因如下：

（1）前期工作不到位。表現(xiàn)為：一是需求不明確。工作人員對設(shè)備只有籠統(tǒng)的概念，不掌握設(shè)備的具體指標(biāo)細節(jié)等。二是調(diào)研不充分。大多選擇一線進口品牌調(diào)研，并據(jù)此申報，導(dǎo)致預(yù)算偏高。

（2）招標(biāo)強化了競爭性。通過招標(biāo)項目單位能夠采購到符合項目實際需求同時物美價廉的設(shè)備，從而有效降低了建設(shè)投資。

2.非標(biāo)設(shè)備。非標(biāo)設(shè)備是指國家尚無定型標(biāo)準，各設(shè)備生產(chǎn)廠無法在工藝過程中采用批量生產(chǎn)，只能按一次定貨，并根據(jù)具體的設(shè)計圖紙制造的設(shè)備。此類設(shè)備決算金額往往高于預(yù)算金額，原因如下：

第一，研制過程不確定因素多。由于非標(biāo)設(shè)備的制造帶有“科研”屬性，研制過程存在不確定性，主要表現(xiàn)為研制方案的反復(fù)。非標(biāo)設(shè)備的研制，沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗得以借鑒，“設(shè)計-論證-試驗”往復(fù)循環(huán)，直到達到要求。由此帶來的是材料投入的增加和周期的延長，周期的延長還勢必引起材料價格的漲跌、人工費增加。

第二，財務(wù)核算不規(guī)范。自制非標(biāo)設(shè)備的成本中，可列支直接材料等直接支出，不得列支管理費用、財務(wù)費用和利潤。實際列支管理人員工資、計取利潤的比比皆是；甚至虛構(gòu)材料出入庫單列支材料費，通過工時造假多計人員費等。

第三，審價環(huán)節(jié)缺失。針對委外研制的設(shè)備，大多都簽訂固定總價合同。通過審價發(fā)現(xiàn)，研制方申報的報審金額中，大量存在不應(yīng)列入設(shè)備成本的支出以及多計的稅費。由于審價環(huán)節(jié)的缺失勢必增加建設(shè)投資。

二、管理建議

針對上述導(dǎo)致軍工建設(shè)項目預(yù)決算差異的種種原因，提出以下管理建議：

（1）前期工作要重視。項目前期工作包括規(guī)劃、調(diào)研、可行性研究等工作，直接決定了投資決策有效性。對項目的技術(shù)、經(jīng)濟環(huán)境進行有效評估。切忌盲目追求“立項快、投資額高”而忽略了前期工作。

（2）設(shè)計工作要扎實。主要有以下方面：一是思想上重視，項目單位從上至下應(yīng)統(tǒng)一認識到前期工作的指導(dǎo)意義。二是選擇有能力的設(shè)計單位，包括符合資質(zhì)、熟悉項目所屬行業(yè)的設(shè)計單位。三是溝通要充分。項目單位內(nèi)部上下溝通充分，平行溝通充分，項目單位與設(shè)計單位要溝通充分。此外，設(shè)計過程中編制預(yù)算應(yīng)結(jié)合過往的經(jīng)驗，充分考慮材料價格、人工費的變化，盡量夯實項目預(yù)算。

（3）過程實施要監(jiān)控。要做到：明確分工，落實責(zé)任；嚴格遵循基本建設(shè)程序；嚴格項目實施管理；加強對施工方的約束，在合同中明確施工方的技術(shù)力量和設(shè)備水平等；加強對監(jiān)理的管理，杜絕監(jiān)理形同虛設(shè)的情況。

（4）財務(wù)管理要嚴格。建立健全會計核算和財務(wù)管理相關(guān)制度，制定適合于本單位實際情況的管理規(guī)定，并嚴格執(zhí)行；加強相關(guān)人員的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)工作，確保每一位工作人員不僅要掌握財務(wù)、會計相關(guān)知識，還要熟悉軍工建設(shè)項目的管理規(guī)定；加強內(nèi)部監(jiān)督檢查，旨在及時發(fā)現(xiàn)問題及時整改。

（5）第三方咨詢機構(gòu)工作要到位。引入優(yōu)秀、負責(zé)的第三方咨詢機構(gòu)對項目實施的規(guī)范性、經(jīng)濟型有很大的幫助，主要包括：設(shè)計機構(gòu)、全過程管理咨詢機構(gòu)、招標(biāo)代理機構(gòu)、造價審核機構(gòu)、非標(biāo)設(shè)備審價機構(gòu)等等。

綜上，軍工建設(shè)項目的預(yù)決算差異原因復(fù)雜，貫穿于項目建設(shè)的始末。如何控制建設(shè)投資更是一個系統(tǒng)的課題，還需進一步深入研究。

作者簡介： 陳丹，男，1983年9月，漢族，福建省南平市人，工作單位：中科信工程咨詢（北京）有限責(zé)任公司，碩士研究生，職稱：會計師，研究方向：軍工項目竣工財務(wù)決算審計。