摘 要：建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)是我國(guó)審計(jì)單位針對(duì)國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施投資審計(jì)工作的重要內(nèi)容，建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的目的是確保工程質(zhì)量、降低施工成本、把控施工進(jìn)度。從而提高項(xiàng)目的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。建設(shè)工程項(xiàng)目的建設(shè)程序包括立項(xiàng)、可研、勘察設(shè)計(jì)、工程施工、竣工驗(yàn)收等，不同階段、不同項(xiàng)目、不同性質(zhì)的工程項(xiàng)目在審計(jì)過(guò)程中所需的關(guān)注點(diǎn)是不一樣的。針對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目中資料繁雜、建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)點(diǎn)多面廣的難題，本文針對(duì)性闡述了建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)中應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：建設(shè)工程；審計(jì)造價(jià)；工程項(xiàng)目

一、工程項(xiàng)目審計(jì)的基本概念

工程項(xiàng)目審計(jì)是指針對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)?；窘ㄔO(shè)工程項(xiàng)目從立項(xiàng)到最后竣工驗(yàn)收過(guò)程中，需要全程進(jìn)行審計(jì)，確保建設(shè)工程項(xiàng)目的合規(guī)性和經(jīng)濟(jì)性。工程項(xiàng)目審計(jì)主要是依據(jù)《審計(jì)法》等法律法規(guī)規(guī)定，對(duì)工程建設(shè)過(guò)程中預(yù)算和概算費(fèi)用使用是否符合相關(guān)規(guī)定，是否存在違規(guī)使用建設(shè)投資基金的行為，是否存在偷工減料，增加工程量的行為等進(jìn)行核查計(jì)算。審計(jì)活動(dòng)與工程建設(shè)中甲方、監(jiān)理方、施工方和設(shè)計(jì)方等都是獨(dú)立的，與項(xiàng)目組織無(wú)任何法律上的從屬關(guān)系，從而確保審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性。

二、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)方法

建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)選用的審計(jì)方法影響到審計(jì)全過(guò)程，也對(duì)審計(jì)結(jié)果有重要影響。根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，建筑工程的審計(jì)分類結(jié)果也不同。比如按照審計(jì)所處項(xiàng)目階段來(lái)劃分，可以劃分為設(shè)計(jì)圖紙審計(jì)（包括初步設(shè)計(jì)圖紙和施工圖紙）、工程施工過(guò)程中材料使用價(jià)格和工程量的審計(jì)、竣工交付時(shí)的結(jié)算審計(jì)以及工程交付之后的驗(yàn)收審計(jì)；按照實(shí)施審計(jì)主體的不同可以將建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)劃分為項(xiàng)目公司內(nèi)部審計(jì)以及專業(yè)第三方機(jī)構(gòu)的外部審計(jì)；按照審計(jì)范圍從小到大可以劃分為分部工程審計(jì)、重點(diǎn)工程審計(jì)以及全面審計(jì)。

建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)一般有全面審計(jì)法、標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法、分組計(jì)算審計(jì)法、對(duì)比審計(jì)法、篩選審計(jì)法和重點(diǎn)抽查審計(jì)法。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的方法各有優(yōu)缺點(diǎn)，審計(jì)時(shí)選取何種審計(jì)方法或以哪幾種方法結(jié)合使用，審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際特點(diǎn)進(jìn)行確定。比如大型建設(shè)工程項(xiàng)目，審計(jì)工作繁雜，任務(wù)艱巨。而此類項(xiàng)目往往審計(jì)時(shí)間和審計(jì)精力對(duì)比差距大，此類項(xiàng)目就應(yīng)該選取重點(diǎn)抽查審計(jì)法，選取某些重要的分項(xiàng)工程進(jìn)行審計(jì)。而有些項(xiàng)目設(shè)計(jì)圖紙清晰、項(xiàng)目各個(gè)過(guò)程完成，此時(shí)就宜采用全面審計(jì)法或標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法，能夠全面把握項(xiàng)目造價(jià)信息。以下主要對(duì)比幾種審計(jì)方法的概念、優(yōu)缺點(diǎn)及適用情況。

（1）全面審計(jì)方法

全面審計(jì)方法是指對(duì)于審計(jì)對(duì)象逐一全面的審計(jì)，首先審計(jì)人員根據(jù)竣工圖紙預(yù)估該項(xiàng)目大致的工程量，然后將預(yù)估的工程量與項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的工程量進(jìn)行對(duì)比，對(duì)于與竣工圖紙工程量出入較大的項(xiàng)目再進(jìn)行單獨(dú)的單價(jià)比較和測(cè)算。這個(gè)方法能夠全面仔細(xì)地對(duì)比每個(gè)小項(xiàng)目的工程造價(jià)偏差，從而提高竣工圖紙預(yù)決算的精確度；但另一方面，由于該方法要求的審計(jì)工作要求較高，因此工作量與其他方法相比較大。此方法適用的情況是：工程量小、工程內(nèi)容簡(jiǎn)單、建設(shè)單位施工資質(zhì)較差可信賴程度低的項(xiàng)目。

（2）分組審計(jì)法

分組審計(jì)法與全面審計(jì)法不同，分組審計(jì)法不一一對(duì)單位項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，而是先按照項(xiàng)目之間的相關(guān)關(guān)系將若干項(xiàng)目分成幾組，比如將存在強(qiáng)相關(guān)關(guān)系的項(xiàng)目編為一組，審計(jì)某一組項(xiàng)目的單個(gè)工程量，然后按照項(xiàng)目組之間的數(shù)量關(guān)系或類似計(jì)算基礎(chǔ)，推算出其他項(xiàng)目組的大致工程量，此方法的優(yōu)點(diǎn)在于提高審計(jì)效率，缺點(diǎn)是必須尋找到可靠的分類標(biāo)準(zhǔn)及項(xiàng)目組之間的計(jì)算關(guān)系。

（3）重點(diǎn)抽查審計(jì)法

重點(diǎn)抽查審計(jì)法是指在整個(gè)項(xiàng)目中抽選出一些造價(jià)金額高、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)高的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)以代替整體審計(jì)的方法。比如選取鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)、鋼筋結(jié)構(gòu)等造價(jià)占比較高的單個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，而對(duì)于一些造價(jià)金額低、建造步驟簡(jiǎn)單的分項(xiàng)工程進(jìn)行簡(jiǎn)單審計(jì)，比如垃圾處理裝置、普通裝飾項(xiàng)目等。該方法的重點(diǎn)在于篩選出重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，確保重點(diǎn)審計(jì)的項(xiàng)目具有重要性、代表性特征，要做到這一點(diǎn)，要求審計(jì)人員具有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。

三、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)要點(diǎn)

（1）重視并熟悉基礎(chǔ)資料

招投標(biāo)文件、合同、協(xié)議等文件是工程項(xiàng)目的基礎(chǔ)，這些文件對(duì)工程結(jié)算方式和計(jì)價(jià)方式都有詳細(xì)規(guī)定，同時(shí)招投標(biāo)文件中設(shè)計(jì)圖紙基本描述了建設(shè)工程項(xiàng)目的工程量。工程項(xiàng)目常見(jiàn)計(jì)價(jià)方式有總價(jià)模式、成本加酬金模式和單價(jià)模式。確定計(jì)價(jià)類型，并研究調(diào)價(jià)條款，最后進(jìn)行造價(jià)審計(jì)。這些總體條款和規(guī)定是審計(jì)人員必須要熟悉且重視的，是進(jìn)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。

審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目需要以合同為基礎(chǔ)，合同和工程量清單所規(guī)定的條款和工程量是整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，在這個(gè)基礎(chǔ)上，可以確定工程量、單價(jià)和價(jià)格調(diào)整的大致范圍。而在實(shí)際施工過(guò)程中變動(dòng)的量則可以按照變更和簽證進(jìn)行增減。兩者結(jié)合就可以基本確定所有審計(jì)項(xiàng)目。

（2）費(fèi)率審核

建設(shè)工程項(xiàng)目一般以工程造價(jià)管理部門(mén)頒布的定額和相關(guān)法規(guī)為基礎(chǔ)，結(jié)合招投標(biāo)文件和合同確定費(fèi)率。定額往往時(shí)效性較強(qiáng)，在審計(jì)取費(fèi)率時(shí)一定要注意定額文件的失效，工程類型的匹配和費(fèi)率計(jì)算的正確性。

（3）材料價(jià)格審核

建設(shè)工程項(xiàng)目造價(jià)中材料費(fèi)用占了相當(dāng)大的比例，材料，如水泥、鋼筋、石材和砂石等均隨著市場(chǎng)行情變動(dòng)，也受到國(guó)家政策等多個(gè)因素影響。價(jià)格動(dòng)態(tài)變化快、占造價(jià)比重高的材料價(jià)格審核是審計(jì)過(guò)程中的重要一環(huán)。原則上按照合同中約定的辦法，并結(jié)合施工現(xiàn)場(chǎng)簽證綜合確定材料價(jià)格。但工程建設(shè)過(guò)程中，工期、市場(chǎng)行情、政策等不可控因素較多，如何合理確定材料價(jià)格是審計(jì)過(guò)程中的重要一環(huán)。

審計(jì)人員在日常需關(guān)注建設(shè)工程材料價(jià)格變動(dòng)信息，熟悉市場(chǎng)行情。而一些關(guān)鍵材料的價(jià)格審核需與甲方和施工單位多方調(diào)查確定，確保價(jià)格審核合理合法合規(guī)。同時(shí)也許對(duì)采購(gòu)過(guò)程進(jìn)行審核，審核采購(gòu)程序的規(guī)范性，杜絕關(guān)聯(lián)交易、非合理高價(jià)收購(gòu)、收受回扣等行為。

（4）變更和簽證審核

建設(shè)工程的收入不確定較大，受到政策、氣候和建材市場(chǎng)行情的影響，這種不確定性也給審計(jì)工作帶來(lái)了較大的風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，前期的勘察設(shè)計(jì)往往不能把握一個(gè)工程項(xiàng)目所有需要關(guān)注的節(jié)點(diǎn)，設(shè)計(jì)和施工方案隨著場(chǎng)地條件的變化也經(jīng)常進(jìn)行修改，而這會(huì)帶來(lái)工程量的變化，工程量的變化是審計(jì)過(guò)程中最需要關(guān)注的節(jié)點(diǎn)。

因此，工程變更和簽證是施工過(guò)程中不可避免的，也是施工單位經(jīng)常性進(jìn)行套利的高發(fā)區(qū)。在審計(jì)過(guò)程中，尤其要重點(diǎn)關(guān)注變更和簽證的真實(shí)性和必要性。面對(duì)可能發(fā)生工程變更的情形，首先需和甲方、設(shè)計(jì)單位、施工單位多方現(xiàn)場(chǎng)確定，制定變更處理方案，并由設(shè)計(jì)單位出具設(shè)計(jì)變更方案。根據(jù)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行審計(jì)，關(guān)注可能存在的虛假變更和簽證。同時(shí)也需注意變更程序和手續(xù)是否齊全合規(guī)，密切關(guān)注施工記錄和監(jiān)理記錄，確保變更和簽證真實(shí)可靠。

四、建筑工程審計(jì)存在的問(wèn)題和對(duì)策

（1）存在問(wèn)題

首先，建筑工程審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員專業(yè)素質(zhì)不足以滿足專業(yè)審計(jì)要求。隨著城鎮(zhèn)化的不斷推進(jìn)，全國(guó)各地建筑物的數(shù)量和復(fù)雜程度都不斷提升，相應(yīng)地對(duì)于審計(jì)人員的要求也不斷提高，審計(jì)人員需要兼具審計(jì)和建筑工程專業(yè)知識(shí)，但目前專業(yè)審計(jì)人員數(shù)量欠缺，團(tuán)隊(duì)專業(yè)素質(zhì)有待提升。

其次，介入時(shí)間滯后。按照審計(jì)所處項(xiàng)目階段來(lái)劃分，可以劃分為開(kāi)工前施工圖紙審計(jì)、工程進(jìn)行當(dāng)時(shí)的用料審計(jì)、竣工交付時(shí)的結(jié)算審計(jì)以及工程交付之后的驗(yàn)收審計(jì)?？⒐そ桓兜慕Y(jié)算審計(jì)和交付后的驗(yàn)收審計(jì)屬于事后審計(jì)，此時(shí)建筑工作已經(jīng)完工，難以再進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)取證。當(dāng)變更內(nèi)容表述存在歧義或者實(shí)際工程量與預(yù)決算內(nèi)容存在較大出入時(shí)，由于審計(jì)人員不能取得實(shí)地現(xiàn)場(chǎng)過(guò)程材料，會(huì)最終導(dǎo)致工程審計(jì)存在較大偏差或者審計(jì)工作延期才能完成。

第三，審計(jì)工作被動(dòng)，由于審計(jì)人員未接觸從招投標(biāo)到施工最后到竣工驗(yàn)收的全過(guò)程，只能以合同或者驗(yàn)收單作為依據(jù)，被動(dòng)進(jìn)行審計(jì)工作，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）解決對(duì)策

根據(jù)上述問(wèn)題，一一提出解決對(duì)策。首先，教育部和相關(guān)政府部門(mén)應(yīng)該采取相關(guān)措施大力提高建筑審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，比如開(kāi)設(shè)各類專業(yè)審計(jì)培訓(xùn)班，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)。另一方面審計(jì)人員應(yīng)該結(jié)合審計(jì)實(shí)操，不斷積累專業(yè)知識(shí)，補(bǔ)充復(fù)合知識(shí)背景，以便順利開(kāi)展工作。

其次，對(duì)于審計(jì)工作開(kāi)展全過(guò)程動(dòng)態(tài)審計(jì)，保障建設(shè)全過(guò)程都納入審計(jì)。由于之前的重點(diǎn)審計(jì)和項(xiàng)目審計(jì)都只是針對(duì)某一重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)，無(wú)法全過(guò)程跟蹤審計(jì)，會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，審計(jì)可信度降低。因此有必要要求審計(jì)人員進(jìn)行全過(guò)程動(dòng)態(tài)審計(jì)，以實(shí)際發(fā)生的工程量作為依據(jù)，實(shí)時(shí)在開(kāi)工前進(jìn)行施工圖紙審計(jì)、工程進(jìn)行時(shí)進(jìn)行用料審計(jì)、竣工交付時(shí)進(jìn)行結(jié)算審計(jì)以及工程交付之后進(jìn)行驗(yàn)收審計(jì)。

最后，運(yùn)用計(jì)算機(jī)、人工智能技術(shù)幫助工程審計(jì)，從而減輕一部分工作量，提高審計(jì)精確度。一部分審計(jì)工作具有重復(fù)性、工作量大的特點(diǎn)，在高新技術(shù)快速發(fā)展的今天，計(jì)算機(jī)技術(shù)和人工智能技術(shù)能夠替代這些人工審計(jì)工作。比如運(yùn)用專門(mén)的工程計(jì)算軟件和預(yù)決算軟件將繁復(fù)的審計(jì)工作變得簡(jiǎn)單高效，或者建立地區(qū)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，不同工程項(xiàng)目的審計(jì)數(shù)據(jù)可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提高工作效率的同時(shí)能夠降低審計(jì)成本，促進(jìn)工程審計(jì)行業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

五、總結(jié)

綜上所述，建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)包含方方面面，在此過(guò)程中，審計(jì)人員務(wù)必要明白自身的責(zé)任和義務(wù)，對(duì)建設(shè)過(guò)程中的各方面總體把控，做好監(jiān)督與審核的職責(zé)。盡量還原建設(shè)過(guò)程的真實(shí)性和可靠性，合理合規(guī)合情地做好審計(jì)工作，制定審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，在保證審計(jì)質(zhì)量的情形下，盡可能減少工程成本，增加效率，是審計(jì)人員需要考慮并提升的。另外，近年來(lái)國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)不斷推薦，工程項(xiàng)目的規(guī)模不斷擴(kuò)大，涉及到的工程量也是指數(shù)級(jí)增長(zhǎng)。同時(shí)很多施工過(guò)程具有時(shí)間跨度長(zhǎng)，總分包復(fù)雜等難點(diǎn)，這就牽扯到資金的結(jié)算和審計(jì)。規(guī)模大、分包復(fù)雜和時(shí)間跨度久這幾點(diǎn)因素就給審計(jì)活動(dòng)帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)。這是未來(lái)審計(jì)人員需要關(guān)注并注意的形勢(shì)變化。包括監(jiān)管部門(mén)、從事審計(jì)的單位及工作人員應(yīng)從各方面對(duì)目前工程審計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)行改進(jìn)，從而進(jìn)一步提高審計(jì)工作的精確度和效率，最終實(shí)現(xiàn)建筑工程行業(yè)的健康高效發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：傅雅慧（1993-），女，漢族，湖南省邵陽(yáng)市市人，本科學(xué)歷，中級(jí)會(huì)計(jì)師職稱