袁雪翔

【摘 要】建筑業(yè)作為“營(yíng)改增”的四大行業(yè)之一，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，其支柱產(chǎn)業(yè)地位也在不斷攀升?！盃I(yíng)改增”使建筑業(yè)在納稅主體、計(jì)稅方式、適用稅率等方面都發(fā)生了變化，其會(huì)計(jì)核算、產(chǎn)品造價(jià)、稅負(fù)變化以及經(jīng)營(yíng)模式也要做出相應(yīng)改變。

【Abstract】Construction industry is one of the four major industries of "replacing business tax with VAT"， and with the continuous development of the national economy， the status of its pillar industry is also rising. "Replacing business tax with VAT" has changed the subject of taxation， the way of taxation and the applicable tax rate in the construction industry， therefore， its accounting， product cost， tax burden and business mode should also be changed accordingly.

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”;建筑業(yè);挑戰(zhàn)

【Keywords】 "replacing business tax with VAT"; construction industry; challenge

【中圖分類(lèi)號(hào)】F812.12;F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號(hào)】1673-1069（2019）04-0069-02

1建筑業(yè)“營(yíng)改增”后面臨的挑戰(zhàn)

1.1 建筑工程的造價(jià)情況日趨復(fù)雜

增值稅價(jià)外稅的存在在很大程度上改變了建筑工程造價(jià)的主要構(gòu)成。據(jù)《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]4 號(hào)），工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）。而當(dāng)中的11%就是指增值稅的實(shí)際稅率，而公式中的稅前工程造價(jià)實(shí)際上就代表原材料、人工以及機(jī)械和管理等方面所需要費(fèi)用的綜合，其中的各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目都以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。

在此背景下，我國(guó)建筑企業(yè)在開(kāi)展投標(biāo)工作時(shí)除了要對(duì)增值稅款進(jìn)行拆分以外，還必須要對(duì)其稅前工程造價(jià)展開(kāi)相應(yīng)的測(cè)算工作，其中的原材料、人工以及機(jī)械和管理等方面所需要費(fèi)用等一系列成本都是遵循“價(jià)稅分離”的模式計(jì)算，并不包括可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以建筑企業(yè)在開(kāi)展相應(yīng)的測(cè)算工作時(shí)就需要對(duì)其供應(yīng)商類(lèi)型、不同項(xiàng)目的適用稅率和相關(guān)發(fā)票的使用情況進(jìn)行綜合且全面的考慮，并對(duì)銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行價(jià)稅分離和銷(xiāo)售不含稅價(jià)格與銷(xiāo)售含稅價(jià)格換算，同時(shí)還要在預(yù)計(jì)應(yīng)繳納稅額的基礎(chǔ)上計(jì)算其附加稅費(fèi)。但是從目前的情況來(lái)看，我國(guó)大多數(shù)建筑企業(yè)很難在開(kāi)展標(biāo)書(shū)編制工作時(shí)對(duì)相關(guān)成本等費(fèi)用取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況展開(kāi)準(zhǔn)確且科學(xué)的計(jì)算，因此就十分有可能導(dǎo)致實(shí)際造價(jià)與預(yù)計(jì)造價(jià)數(shù)額差距相對(duì)較大。

1.2 會(huì)計(jì)核算制度亟待進(jìn)一步完善

在“營(yíng)改增”的背景下，建筑業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作有了全新的要求[1]。從目前的情況來(lái)看，我國(guó)很多建筑企業(yè)在管理制度、信息傳遞等方面都存在一定的問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅稅制下，一些納稅人通過(guò)核定征收的簡(jiǎn)單計(jì)稅方式來(lái)繳納企業(yè)所得稅，因此，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的不健全等問(wèn)題始終存在。如年應(yīng)稅銷(xiāo)售額達(dá)到500 萬(wàn)元的一般納稅人滿(mǎn)足條件和其下游客戶(hù)11%的稅率增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣要求，都要求我國(guó)的建筑企業(yè)必須要引起對(duì)一般納稅人的身份登記等問(wèn)題的重視。雖然對(duì)于絕大多數(shù)的建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，優(yōu)化和改善其會(huì)計(jì)核算工作以及準(zhǔn)確提供相關(guān)資料的登記要求對(duì)于絕大多數(shù)的企業(yè)都能夠完成，但是要完全按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)開(kāi)展相關(guān)工作是很多建筑企業(yè)無(wú)法達(dá)到的。而如果無(wú)法滿(mǎn)足上述要求，建筑企業(yè)的納稅人就必須要按照其銷(xiāo)售額以及增值稅稅率來(lái)核算其應(yīng)繳納的稅額，不僅不能抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，還不能使用增值稅的專(zhuān)用發(fā)票，這會(huì)在很大程度上導(dǎo)致建筑企業(yè)客戶(hù)大量流失，同時(shí)也會(huì)極大地增加其稅收負(fù)擔(dān)。

1.3 稅負(fù)變動(dòng)帶來(lái)的影響

整體看來(lái)，這次“營(yíng)改增”使得所有行業(yè)稅負(fù)降低，對(duì)于建筑業(yè)來(lái)說(shuō)也是如此。從小規(guī)模納稅人增值稅征收率來(lái)看，其與原營(yíng)業(yè)稅稅率一致，均為3%。但是從某種程度來(lái)說(shuō)，增值稅屬于價(jià)外稅的范疇，而營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅的范疇，因此其計(jì)稅基數(shù)是存在一定差異的，最終導(dǎo)致即使交易金額完全相同，小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的增值稅都會(huì)比營(yíng)業(yè)稅要低，大約為2.91%。而從一般納稅人的角度來(lái)看，如果其老項(xiàng)目和甲供材料以及清包工等工作采用的是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，那么其負(fù)擔(dān)也會(huì)相應(yīng)降低。

而從成本組成的角度來(lái)看，建筑企業(yè)的諸多成本大多由原料費(fèi)、人工以及機(jī)械和管理費(fèi)用等構(gòu)成，而在展開(kāi)對(duì)增值稅的核算工作時(shí)有可能會(huì)有無(wú)法抵扣部分成本等問(wèn)題的存在，這些都會(huì)在很大程度上增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

1.4 給傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式帶來(lái)了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)

在我國(guó)《中華人民共和國(guó)建筑法》中，已經(jīng)嚴(yán)禁掛靠、違法分包以及非法轉(zhuǎn)包等行為的存在，但是在現(xiàn)實(shí)的建筑行業(yè)中這些行為仍舊屢禁不止。原營(yíng)業(yè)稅稅制背景下，如果中標(biāo)方和施工方存在意見(jiàn)不統(tǒng)一的現(xiàn)象，那么就必須要根據(jù)其全額收入來(lái)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算和繳納，中標(biāo)方的稅金分?jǐn)傂袨椴粫?huì)影響稅收結(jié)果。例如工程掛靠行為，在該管理模式下，資質(zhì)企業(yè)只負(fù)責(zé)資質(zhì)掛靠和開(kāi)具發(fā)票來(lái)獲利，而施工方負(fù)責(zé)具體經(jīng)營(yíng)管理項(xiàng)目，通過(guò)開(kāi)具大量虛假的工資費(fèi)用和材料發(fā)票抵扣成本費(fèi)用來(lái)計(jì)算施工成本，造成實(shí)際經(jīng)營(yíng)和成本管理不統(tǒng)一。“營(yíng)改增”之后，該模式存在的進(jìn)項(xiàng)與銷(xiāo)項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)會(huì)相應(yīng)變大，如工程掛靠行為與進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的“票、貨、款”不一致，稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)變大;二是發(fā)票中服務(wù)方和發(fā)票的提供方不相同，即存在虛開(kāi)發(fā)票等違法行為的風(fēng)險(xiǎn)。而“營(yíng)改增”改革工作開(kāi)展將勢(shì)必打擊這種利用經(jīng)營(yíng)漏洞的行為，使其規(guī)范管理模式，實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展。

2 “營(yíng)改增”后建筑企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的建議和措施

2.1 轉(zhuǎn)變思想，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行提前測(cè)算和計(jì)量

“營(yíng)改增”后，企業(yè)要及時(shí)轉(zhuǎn)變工程造價(jià)思路，快速適應(yīng)新變化。具體措施可從以下幾方面出發(fā)：第一，通過(guò)以前項(xiàng)目分析成本構(gòu)成，統(tǒng)計(jì)相關(guān)供應(yīng)商信息，詳細(xì)掌握納稅人自身納稅身份和開(kāi)具發(fā)票的相關(guān)情況，客觀判斷“營(yíng)改增”對(duì)造價(jià)成本的影響;第二，實(shí)行“價(jià)稅分離”計(jì)劃，制定適合企業(yè)的內(nèi)部定額，修訂施工預(yù)算，完善工程造價(jià)方案;第三，利用“價(jià)稅分離”的方法改變建筑產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方式，在工程造價(jià)的基礎(chǔ)上解決稅負(fù)問(wèn)題，從而完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理[2]。

2.2 建立健全和完善企業(yè)的會(huì)計(jì)核算管理制度

從以往來(lái)看，我國(guó)建筑業(yè)采取的管理方式屬于粗放型，這必然會(huì)造成其會(huì)計(jì)核算方面存在問(wèn)題，因此建筑企業(yè)要緊跟“營(yíng)改增”的時(shí)代步伐，盡可能地改良和完善企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算工作。其改善措施有：一是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)流程，完善會(huì)計(jì)檔案和信息憑證的管理體系;二是調(diào)整會(huì)計(jì)科目，通過(guò)稅改合理計(jì)算增值稅額;三是明確稅改對(duì)會(huì)計(jì)科目核算的影響，查漏補(bǔ)缺，完善自身企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理制度。

2.3 從細(xì)節(jié)入手，不斷加強(qiáng)發(fā)票管理工作

在原營(yíng)業(yè)稅稅制背景下，一部分建筑企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其施工成本的降低，有可能會(huì)從小規(guī)模納稅人一方購(gòu)進(jìn)原材料，那么此時(shí)的建筑企業(yè)就要重點(diǎn)關(guān)注以下幾方面的問(wèn)題：一是對(duì)材料供應(yīng)商的納稅人狀態(tài)進(jìn)行明確，了解其是否具備領(lǐng)取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格以及其相應(yīng)的適用稅率等關(guān)乎抵扣相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額等問(wèn)題;二是對(duì)現(xiàn)有合同進(jìn)行有效整理，對(duì)合同中的發(fā)票類(lèi)型及其取得的時(shí)限有所了解;三是嚴(yán)格開(kāi)展抵扣憑證的檢驗(yàn)和審核工作，避免開(kāi)具的票據(jù)和相關(guān)合同不一致的現(xiàn)象，最大程度地實(shí)現(xiàn)資金流、發(fā)票流和貨物流三者之間的統(tǒng)一;四是不斷優(yōu)化其發(fā)票的流轉(zhuǎn)過(guò)程，在深刻落實(shí)各崗位職責(zé)的基礎(chǔ)上，不斷強(qiáng)化發(fā)票管理及其相應(yīng)監(jiān)控工作的開(kāi)展，盡可能避免由于相關(guān)工作方面的失誤造成的逾期而引發(fā)的抵扣不能等問(wèn)題。

2.4 多種措施出發(fā)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)

雖然從目前的情況來(lái)看，“營(yíng)改增”改革在很大程度上減少了建筑企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但建筑行業(yè)個(gè)體化差異相對(duì)較大，想要有效改善所有企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，就必須要深入了解其改革政策。一是使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。由于建筑企業(yè)的工程的老項(xiàng)目以及清包工項(xiàng)目能夠取得的抵扣項(xiàng)目以及相應(yīng)的合法抵扣憑證相對(duì)較少，因此一般使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法;從甲供材料項(xiàng)目的角度出發(fā)，需要加強(qiáng)與甲方的溝通，以便有效分析抵扣項(xiàng)目金額及其相對(duì)應(yīng)的稅率，進(jìn)而明確其稅收負(fù)擔(dān)，如果其實(shí)際應(yīng)繳納的稅額要比3%高，就選用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，否則就使用一般計(jì)稅方法。二是充分利用差額征稅政策，對(duì)于一些不能獲取可抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的工程，要分包給有關(guān)方開(kāi)具發(fā)票實(shí)行差額征稅。三是強(qiáng)化兼營(yíng)性收入核算（如EPC模式），對(duì)一項(xiàng)交易中出現(xiàn)的多種增值稅項(xiàng)目，分別簽訂合同并進(jìn)行納稅，防止因核算失誤導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)增加。

2.5 不斷規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式

“營(yíng)改增”后，施工方與中標(biāo)方難以保持分離式的經(jīng)營(yíng)方式，建筑企業(yè)必須規(guī)范自身經(jīng)營(yíng)管理模式，有效解決企業(yè)升級(jí)難的問(wèn)題，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式，不斷消除掛靠行為，利用總分包式把工程交給有資質(zhì)的分包公司，監(jiān)控中標(biāo)與施工任務(wù);除此之外還要重新審核掛靠項(xiàng)目，嚴(yán)格監(jiān)管未解決的掛靠項(xiàng)目，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行施工，防止虛假采購(gòu)和虛開(kāi)增值稅發(fā)票的現(xiàn)象發(fā)生。

【參考文獻(xiàn)】

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【2】劉益彤，劉亞臣.建筑業(yè)“營(yíng)改增”研究評(píng)述[J].中國(guó)管理信息化，2018，21（23）：4-7.