徐望

[摘要]信息技術(shù)時(shí)代和金融時(shí)代的到來(lái)，會(huì)計(jì)環(huán)境的巨大變化，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遭遇前所未有的挑戰(zhàn)。面對(duì)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面臨的難題，世界各權(quán)威會(huì)計(jì)組織及會(huì)計(jì)研究者都做出了艱難的努力。但是由于種種復(fù)雜的原因，這些難題尚未得到圓滿的解決。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)和計(jì)量上的不足孕育著未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。為此，世界會(huì)計(jì)研究者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革提出了許多創(chuàng)造性的建議和設(shè)想。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 信息技術(shù)

一、公允價(jià)值會(huì)計(jì)成為面向21世紀(jì)的會(huì)計(jì)模式

現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式已經(jīng)相對(duì)穩(wěn)妥地融合了權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制的實(shí)現(xiàn)問(wèn)題，但是，目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的內(nèi)容主要局限于財(cái)務(wù)資本和財(cái)務(wù)資源，而人力資源等軟資產(chǎn)卻沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的人力資源狀況和各種軟資產(chǎn)（如知識(shí)產(chǎn)權(quán)、智力資產(chǎn)等）對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義。將這些項(xiàng)目信息反映在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，也有利于投資者評(píng)估企業(yè)的未來(lái)盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力。但目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量存在的不足無(wú)法真正揭示資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)一一未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，這一點(diǎn)在軟資產(chǎn)的計(jì)量上體現(xiàn)得尤為明顯，這個(gè)缺陷導(dǎo)致企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值與其賬面價(jià)值嚴(yán)重背離。所以資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按照價(jià)值模式進(jìn)行的公允計(jì)量將有利于夯實(shí)利潤(rùn)，確保企業(yè)的干凈盈余，提高利潤(rùn)的信息含量。

二、Wallman提出彩色財(cái)務(wù)報(bào)告模式為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了可能的描繪

現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式正陷入困境：一方面投資者指責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的相關(guān)性程度正在降低;另一方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量技術(shù)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)特征限制了相當(dāng)多的項(xiàng)目無(wú)法進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行確認(rèn)，而只能夠在表外進(jìn)行披露，致使表外信息披露的激增和信息過(guò)載。即使如此，還有相當(dāng)一部分有價(jià)值的項(xiàng)目無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中進(jìn)行披露。

Wallman的彩色報(bào)告模式較好地回答了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)在面臨的這一難題。該模式將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的四項(xiàng)條件進(jìn)行分解，由此形成如下五個(gè)層次：（1）相關(guān)性、可靠性、可定義性和可計(jì)量性均符合要求，這形成了財(cái)務(wù)報(bào)告體系的核心層次。（2）相關(guān)性、可計(jì)量性和可定義性都符合要求，但可靠性存在疑問(wèn)。這個(gè)層次的劃分主要涉及目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上拒絕確認(rèn)的項(xiàng)目一一如顧客滿意程度、人力資源、研究開發(fā)支出等。（3）相關(guān)性與可計(jì)量性符合要求，但可定義性與可靠性存在疑問(wèn)，如顧客滿意程度支出。（4）相關(guān)性，可靠性和可計(jì)量性符合要求，但可定義性存在疑問(wèn)，如企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、市場(chǎng)占有份額等。（5）僅相關(guān)性符合標(biāo)準(zhǔn)，可靠性、可定義性和可計(jì)量性都不符合，如企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值和智力資本價(jià)值。

該模式淡化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中“確認(rèn)”的概念，將目前會(huì)計(jì)中遇到的核算對(duì)象劃分為五個(gè)層次，使之都能納入財(cái)務(wù)報(bào)告體系中得以反映。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)

20世紀(jì)80年代以來(lái)，信息技術(shù)革命和國(guó)際資本市場(chǎng)的發(fā)展以及貿(mào)易障礙的逐步清除，催生了全球經(jīng)濟(jì)的交互性。在WTO的促進(jìn)下，全球經(jīng)濟(jì)的一體化、國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)交往密切，各國(guó)經(jīng)濟(jì)之間的依存度已達(dá)到休戚相關(guān)的程度?？鐕?guó)公司區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的發(fā)展，資本市場(chǎng)的國(guó)際化，客觀上要求會(huì)計(jì)這種“商業(yè)語(yǔ)言”也要走向國(guó)際化，在全球范圍內(nèi)“通用”。各國(guó)的會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將在協(xié)調(diào)中增強(qiáng)一致性。

四、建立健全“綠色會(huì)計(jì)”控制體系一一21世紀(jì)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展中的重要使命

人們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展突破國(guó)家界域的同時(shí)，對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響也早已超出國(guó)家界限。因而，欲解決生態(tài)環(huán)境問(wèn)題，便必須全球采取一致的行動(dòng)。從通過(guò)經(jīng)濟(jì)控制達(dá)到參與環(huán)境控制的目的來(lái)考察，會(huì)計(jì)界在21世紀(jì)肩負(fù)著重要使命：（1）世界銀行在1998～1999年度世界發(fā)展報(bào)告中建議21世紀(jì)建立“信息框架”，實(shí)現(xiàn)環(huán)境指標(biāo)控制的主要任務(wù)落在會(huì)計(jì)界的肩上。其中尤其是在環(huán)境管理“對(duì)策框架”的確定中，會(huì)計(jì)工作又是采取治理性對(duì)策與防治性對(duì)策的重要方面。（2）“綠色GNP”設(shè)想的提出，使如何具體落實(shí)其綠色構(gòu)想便成為會(huì)計(jì)工作者與統(tǒng)計(jì)工作者在21世紀(jì)的重要任務(wù)。（3）企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理體制改革與財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)組織體制的改革都應(yīng)服從建立有效的生態(tài)環(huán)境管理體制的要求。（4）須圍繞生態(tài)環(huán)境管理建立不同的管理規(guī)范，諸如國(guó)際生態(tài)環(huán)境控制專門準(zhǔn)則、生態(tài)環(huán)境保護(hù)公共道德原則，以及建立適合未來(lái)宏觀會(huì)計(jì)管理與微觀會(huì)計(jì)管理兩方面要求的特別環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。

五、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

1、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)將成為會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)

互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，帶來(lái)了IT產(chǎn)業(yè)以及全球經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的重大變革，其中對(duì)企業(yè)的影響是最為直接和深遠(yuǎn)的。首先，電子商務(wù)成為網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的交易方式和企業(yè)生存方式;其次，企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理信息都以電子方式運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化管理;再次，網(wǎng)上企業(yè)、國(guó)際企業(yè)、虛擬企業(yè)等新的企業(yè)形式開始出現(xiàn)，新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)如直接經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)等逐步形成?；ヂ?lián)網(wǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)環(huán)境的巨大變革，必然要求會(huì)計(jì)進(jìn)行相應(yīng)改革，那就是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)。所謂網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)，指在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下對(duì)各種交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)量和披露的會(huì)計(jì)活動(dòng)。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)憑借其先進(jìn)性和對(duì)環(huán)境的適應(yīng)能力，成為會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

當(dāng)然，這種發(fā)展有一個(gè)過(guò)程，同時(shí)由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和多層性，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)將成為企業(yè)會(huì)計(jì)的主流，但不能完全取代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)。

2、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收體系的挑戰(zhàn)

互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)加速了全球化的進(jìn)程，同時(shí)，也使全球稅收體系面臨前所未有的挑戰(zhàn)，因?yàn)檩p擊鼠標(biāo)就可以使跨國(guó)公司輕而易舉地將其業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向低稅收地區(qū)。今后許多公司都可能會(huì)像默克的新聞媒體公司那樣自1987年以來(lái)在英國(guó)獲利14億英傍卻不交一便士的公司稅。