張嘉豪

[摘要]銀行內(nèi)部審計(jì)作為銀行的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，實(shí)現(xiàn)對(duì)各經(jīng)營(yíng)單位的第一道防線和各職能服務(wù)管理部門第二道防線的事后監(jiān)督、控制職責(zé)，從這個(gè)意義上講，可以將內(nèi)部審計(jì)部門的再監(jiān)督作為銀行業(yè)務(wù)流程控制的“第三道防線”。在近年廣大中小銀行快速發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)面臨許多新的挑戰(zhàn)，如何有效發(fā)揮“三道防線”的作用，是中小銀行需要深入思考研究的問(wèn)題。

[關(guān)鍵詞]中小銀行 內(nèi)部審計(jì)有效性

有效的內(nèi)部審計(jì)能夠及時(shí)向銀行董事會(huì)和高管層，提供有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制有效性的獨(dú)立意見(jiàn)，對(duì)維護(hù)銀行安全穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)及良好聲譽(yù)具有重要意義。

一、新挑戰(zhàn)

一方面，近年來(lái)銀行業(yè)案件頻發(fā)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)巨大。銀行與社會(huì)各領(lǐng)域聯(lián)系廣泛，是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)。近年來(lái)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，不法分子時(shí)刻關(guān)注銀行管理漏洞進(jìn)行金融詐騙活動(dòng)，或與銀行員工內(nèi)外勾結(jié)聯(lián)手作案，如詐騙貸款、挪用客戶存款和偽造票據(jù)等重大案件時(shí)有發(fā)生。在審計(jì)工作中，盡管審計(jì)人員實(shí)施了必要的審計(jì)程序和審計(jì)方法，但仍然存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，以及案件防控都面臨較大壓力。在當(dāng)前銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控壓力增大的背景下，要求中小銀行嚴(yán)守風(fēng)險(xiǎn)底線，確保不出現(xiàn)系統(tǒng)性、區(qū)域性風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)各類重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)要早發(fā)現(xiàn)、早介入、早處置。另一方面，銀行審計(jì)資源整體力量不足的情況也較為突出。面對(duì)銀行眾多的分支機(jī)構(gòu)、大量數(shù)據(jù)和資料，存在應(yīng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)問(wèn)題或典型性、傾向性問(wèn)題的情況，使銀行審計(jì)面臨較大風(fēng)險(xiǎn)。就省市分行內(nèi)部的審計(jì)而言，面對(duì)大量的網(wǎng)點(diǎn)和人員，審計(jì)資源緊張的情況也長(zhǎng)期存在。

二、提升中小銀行內(nèi)部審計(jì)有效性

（1）切實(shí)強(qiáng)化內(nèi)審獨(dú)立性。目前，各銀行基本成立了審計(jì)委員會(huì)及獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，但多數(shù)銀行的審計(jì)委員會(huì)作用未得到充分發(fā)揮，審計(jì)條線的人員安排以及工作布置由高管層決定，部分銀行分行審計(jì)部仍須接受總行審計(jì)部和分行高管層的雙重領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性和權(quán)威性難以得到充分保障。在報(bào)告路線上，除部分大型銀行內(nèi)審部門對(duì)董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告外，多數(shù)中小銀行內(nèi)審部門向高管層匯報(bào)，影響內(nèi)審獨(dú)立性的充分發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)遵循客觀、保密原則，秉持誠(chéng)信正直的道德操守，獨(dú)立觀察問(wèn)題，制定審計(jì)計(jì)劃和方案，實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，在與審計(jì)對(duì)象充分溝通的基礎(chǔ)上，客觀、公正地分析問(wèn)題并提出整改意見(jiàn)和建議。銀行應(yīng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立垂直的內(nèi)部審計(jì)組織體系，從董事會(huì)履職責(zé)任、高管層接受監(jiān)督、內(nèi)審部門章程和報(bào)告路線、內(nèi)審人員薪酬等不同角度對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性予以確認(rèn)。

（2）協(xié)調(diào)內(nèi)審、外審與監(jiān)管的關(guān)系。為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能和效用，銀行應(yīng)該協(xié)調(diào)好內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)，以及內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系。三者雖然服務(wù)對(duì)象各不相同，但根本目標(biāo)都是為了強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，完善公司治理和促進(jìn)合規(guī)運(yùn)營(yíng)。因此，內(nèi)審、外審與監(jiān)管應(yīng)開(kāi)誠(chéng)布公、互為補(bǔ)充，發(fā)揮疊加和乘數(shù)效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)自律和監(jiān)管的共贏。內(nèi)審與外審的關(guān)系。國(guó)內(nèi)外審計(jì)規(guī)則均要求，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)應(yīng)相互協(xié)調(diào)、互為補(bǔ)充，確保充分的審計(jì)范圍，減少重復(fù)審計(jì)，提高審計(jì)效率;共享審計(jì)成果，降低審計(jì)成本;提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作;維護(hù)組織利益。具體而言，外部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)銀行運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)和管控漏洞，有助于銀行持續(xù)強(qiáng)化內(nèi)部控制。董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)應(yīng)建立相關(guān)機(jī)制，確保內(nèi)審與外審充分溝通，并及時(shí)向?qū)Ψ酵▓?bào)可能影響對(duì)方工作的重大事項(xiàng)。外審與內(nèi)審應(yīng)定期舉行會(huì)議，商討雙方共同關(guān)注的事項(xiàng)、交換審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議，并就所運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)、方法和術(shù)語(yǔ)達(dá)成一致的理解。面對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷轉(zhuǎn)變，以及金融業(yè)務(wù)和產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新，為提高內(nèi)部審計(jì)職能的有效性，董事會(huì)可考慮委任外部審計(jì)定期或根據(jù)實(shí)際需求對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督和檢查，引入有關(guān)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部審計(jì)的最新技術(shù)和方法。

（3）建立內(nèi)審部門與監(jiān)管部門的溝通機(jī)制，不僅能極大地提高內(nèi)審工作效率和質(zhì)量，還有助于監(jiān)管機(jī)構(gòu)更深入地了解銀行的內(nèi)控體系。雙方可定期討論銀行面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)建議、審計(jì)計(jì)劃以及銀行采取的風(fēng)險(xiǎn)緩釋措施。借助這種定期交流，監(jiān)管者還可了解銀行在多大程度上采納了監(jiān)管機(jī)構(gòu)在日常監(jiān)管活動(dòng)中提出的監(jiān)管意見(jiàn)，及其整改落實(shí)情況。內(nèi)審與監(jiān)管的溝通頻率應(yīng)與銀行的規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)偏好和業(yè)務(wù)復(fù)雜性相匹配。作為一種雙向互動(dòng)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也會(huì)分享有助于提高內(nèi)審有效性的相關(guān)信息，并就強(qiáng)化銀行內(nèi)審職能和內(nèi)控體系提出有針對(duì)性的意見(jiàn)和建議。監(jiān)管聯(lián)動(dòng)機(jī)制的確立不僅有助于內(nèi)審部門在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)充分考慮監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)，還有助于提高內(nèi)部審計(jì)的有效性，充分發(fā)揮監(jiān)管部門與內(nèi)審部門對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)管控的監(jiān)管合力。

（4）提升科技含量，加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的運(yùn)用。一是健全管理制度，落實(shí)發(fā)展目標(biāo)，加強(qiáng)人員培訓(xùn)。要充分提高認(rèn)識(shí)，建立健全非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)制度，保證非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有章可循，保證數(shù)據(jù)的收集、加工、分析、報(bào)告和處理有條不紊，保證所有的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)建立在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的基礎(chǔ)上。積極開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用培訓(xùn)，提高審計(jì)人員利用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)手段的能力。二是加大系統(tǒng)推廣應(yīng)用，完善分析模型，建立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)測(cè)及常態(tài)化運(yùn)行機(jī)制。要加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件研發(fā)和應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)信息采集、信息傳輸、信息存儲(chǔ)、信息處理程序化。要開(kāi)發(fā)數(shù)據(jù)接口軟件，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)與各類經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)的直聯(lián)，并充分應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)管理系統(tǒng);要拓寬資料來(lái)源，豐富信息種類。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)成為銀行主要管理信息系統(tǒng)的重要用戶，還應(yīng)將經(jīng)營(yíng)管理計(jì)劃、管理制度、業(yè)務(wù)檢查報(bào)告等非數(shù)據(jù)信息納入非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的視野，為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供翔實(shí)的數(shù)據(jù)資料。利用非現(xiàn)場(chǎng)手段，努力將審計(jì)關(guān)口前移，依托遠(yuǎn)程監(jiān)控平臺(tái)，以遠(yuǎn)程登錄方式，不定期地對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行經(jīng)常性、連續(xù)性審計(jì)監(jiān)督，將審計(jì)工作由單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑胺婪?、事中控制和事后監(jiān)督相結(jié)合。

三是建立和維護(hù)疑點(diǎn)庫(kù)，提高非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成果的有效的內(nèi)部審計(jì)能夠在完善公司治理、提升經(jīng)營(yíng)水平、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理等方面發(fā)揮重要的作用。然而在實(shí)踐中，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)體系并未能充分發(fā)揮應(yīng)有作用，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性不夠，審計(jì)質(zhì)量也有待提升。