湯華

目前很多企業(yè)在會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)價(jià)值鏈的運(yùn)作流程未能與企業(yè)管理流程進(jìn)行有效的融合，對(duì)于企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程也沒(méi)有進(jìn)行明確分析，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)職能難以有效發(fā)揮。因此，各企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)價(jià)值鏈與企業(yè)價(jià)值鏈關(guān)系的研究力度，積極將會(huì)計(jì)價(jià)值鏈融入到企業(yè)的日常管理工作中，促進(jìn)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的提升。

一、價(jià)值鏈概述

價(jià)值鏈（value chain）是指企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中一系列不相同但相互關(guān)聯(lián)的價(jià)值活動(dòng)（value activities）的總和。企業(yè)其實(shí)是研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)和售后服務(wù)等一系列價(jià)值活動(dòng)的集合，也就是一條由各項(xiàng)作業(yè)連接而成的作業(yè)鏈。企業(yè)作為作業(yè)鏈，每完成一項(xiàng)作業(yè)都要消耗一定的資源，而作業(yè)產(chǎn)出又形成一定價(jià)值，并轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)之中，依次轉(zhuǎn)移，直至形成產(chǎn)成品并最終提供給外部顧客。

企業(yè)的價(jià)值鏈包括企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和企業(yè)間價(jià)值鏈。企業(yè)間價(jià)值鏈分為縱向價(jià)值鏈和橫向價(jià)值鏈。縱向價(jià)值鏈?zhǔn)菍⑵髽I(yè)看作是整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的一個(gè)環(huán)節(jié);橫向價(jià)值鏈主要反映同類(lèi)產(chǎn)品在不同的生產(chǎn)者之間的價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程，要充分考慮企業(yè)目前和潛在的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，爭(zhēng)取獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。本文所指的企業(yè)價(jià)值鏈主要指企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈。

根據(jù)邁克爾·波特的分析框架，企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈（intra-organization value chain）是指企業(yè)內(nèi)部為顧客創(chuàng)造價(jià)值的主要活動(dòng)及相關(guān)支持活動(dòng)，這些價(jià)值活動(dòng)可以分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩大類(lèi)。基本活動(dòng)涉及產(chǎn)品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)質(zhì)性活動(dòng)，一般可以分為進(jìn)貨作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、出貨作業(yè)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)和售后服務(wù)五種活動(dòng)。這些活動(dòng)與商品實(shí)體的加工流轉(zhuǎn)直接有關(guān)，是企業(yè)基本增值活動(dòng)。每一種活動(dòng)又可以根據(jù)具體的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的戰(zhàn)略再進(jìn)一步細(xì)分成若干項(xiàng)。輔助活動(dòng)又稱(chēng)支持活動(dòng)，是為保證或支持基本活動(dòng)而發(fā)生的活動(dòng)，包括采購(gòu)、技術(shù)開(kāi)發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施。

二、會(huì)計(jì)價(jià)值鏈與企業(yè)價(jià)值鏈的關(guān)系分析

1.會(huì)計(jì)價(jià)值鏈對(duì)價(jià)值活動(dòng)的分類(lèi)與界定。企業(yè)價(jià)值鏈需要準(zhǔn)確地反映為會(huì)計(jì)價(jià)值鏈，最基本的是定義各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目。企業(yè)的各環(huán)節(jié)的價(jià)值活動(dòng)和抽象的會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)科目之間天然地存在“翻譯”差異。企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究，實(shí)時(shí)更新與制定適合企業(yè)價(jià)值鏈特點(diǎn)的會(huì)計(jì)政策以及相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的研究與制定，應(yīng)專(zhuān)責(zé)或?qū)Ｂ氊?fù)責(zé)，相當(dāng)于企業(yè)會(huì)計(jì)價(jià)值鏈運(yùn)作的“規(guī)則制定者”，卻往往被企業(yè)所忽視。同時(shí)，會(huì)計(jì)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)充分溝通、減少相互之間的“翻譯”差異。企業(yè)溝通障礙的大小很大程度上決定了“翻譯”準(zhǔn)確性的高低。

2.會(huì)計(jì)價(jià)值鏈中管理報(bào)表與核算報(bào)表的轉(zhuǎn)換。管理報(bào)表與核算報(bào)表的問(wèn)題是造成會(huì)計(jì)價(jià)值鏈與企業(yè)價(jià)值鏈關(guān)系差異的另一個(gè)鴻溝。企業(yè)需要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，形成通用的核算報(bào)表，而管理報(bào)表及管理會(huì)計(jì)往往需要進(jìn)行再次“翻譯”。例如成本費(fèi)用在核算報(bào)表記載的過(guò)程中往往依賴(lài)于基礎(chǔ)的原始憑證，本來(lái)無(wú)可厚非;而出于稅務(wù)管理的規(guī)范要求或稅務(wù)籌劃的需要，會(huì)計(jì)核算過(guò)程中往往出現(xiàn)替票等現(xiàn)象，造成核算報(bào)表往往并非管理報(bào)表意義上的價(jià)值活動(dòng)的實(shí)質(zhì)。這就需要通過(guò)臺(tái)賬或者信息系統(tǒng)進(jìn)行再次轉(zhuǎn)換。管理報(bào)表與核算報(bào)表轉(zhuǎn)換的準(zhǔn)確度決定了“翻譯”準(zhǔn)確性高低的另一個(gè)重要因素。

三、會(huì)計(jì)價(jià)值鏈與企業(yè)價(jià)值鏈的關(guān)系優(yōu)化

1.對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化。企業(yè)有必要基于價(jià)值鏈管理的邏輯對(duì)業(yè)務(wù)流程定期進(jìn)行流程再造工作，對(duì)于一些不增值的流程進(jìn)行剔除、梳理和調(diào)整業(yè)務(wù)流程，不斷實(shí)現(xiàn)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和管理效率。提高企業(yè)價(jià)值鏈自身的合理性，才能夠?yàn)闀?huì)計(jì)價(jià)值鏈的科學(xué)性以及與企業(yè)價(jià)值鏈的有機(jī)結(jié)合打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.保持會(huì)計(jì)分類(lèi)以及價(jià)值活動(dòng)分類(lèi)的一致性。會(huì)計(jì)工作的職能在于對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)進(jìn)行記錄，因此其反映的內(nèi)容需要盡量與企業(yè)自身的活動(dòng)保持一致，滿足企業(yè)的發(fā)展需求。隨著我國(guó)社會(huì)的不斷發(fā)展，要求企業(yè)能夠不斷提升自身的會(huì)計(jì)水平，其包含的信息除了需要滿足各個(gè)利益相關(guān)者的需求之外，還能夠充分滿足各個(gè)細(xì)化群體的具體需求。為了達(dá)到這一目的，需要會(huì)計(jì)分類(lèi)工作與企業(yè)的活動(dòng)分類(lèi)保持良好的一致性，讓企業(yè)能夠?qū)ψ陨淼膬r(jià)值鏈流程進(jìn)行充分的反映。

3.構(gòu)建管理與核算快速同步的會(huì)計(jì)價(jià)值鏈體系。為了充分發(fā)揮會(huì)計(jì)價(jià)值鏈的作用，企業(yè)應(yīng)充分重視管理報(bào)表的價(jià)值，充分發(fā)揮臺(tái)賬或者信息系統(tǒng)在轉(zhuǎn)換管理報(bào)表與核算報(bào)表中的作用，提高轉(zhuǎn)換的效率。管理報(bào)表更加準(zhǔn)確地“翻譯”企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)，還可以依據(jù)管理層的經(jīng)營(yíng)需求量身定制對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的損益、資產(chǎn)負(fù)債和現(xiàn)金流的分析，從而更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈活動(dòng)。

4.構(gòu)建會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)提供系統(tǒng)。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算中，由于會(huì)計(jì)分期等原因，一般在期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表。隨著我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)出具提供了一定的可能性。通過(guò)會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，可以對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行迅速的加工與處理，滿足企業(yè)管理層以及利益相關(guān)者的具體需求?，F(xiàn)代的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)可以瞬間完成初始數(shù)據(jù)到報(bào)表信息的轉(zhuǎn)化，讓企業(yè)的會(huì)計(jì)資源得到最快速、最清晰的體現(xiàn)。通過(guò)構(gòu)建會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)提供系統(tǒng)，可以讓企業(yè)管理層隨時(shí)掌握企業(yè)價(jià)值鏈的情況，其它的利益相關(guān)者也能夠及時(shí)獲取會(huì)計(jì)信息進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和管理的決策。

5.優(yōu)化會(huì)計(jì)記錄工作的及時(shí)性。會(huì)計(jì)記錄工作只有反映及時(shí)，才能夠讓企業(yè)即時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈在運(yùn)行過(guò)程中存在的漏洞，找出經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的不增值環(huán)節(jié)加以改進(jìn)，優(yōu)化整個(gè)價(jià)值鏈，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。提高企業(yè)信息系統(tǒng)中核算系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)性，通過(guò)推動(dòng)財(cái)務(wù)共享提高會(huì)計(jì)核算的效率和準(zhǔn)確性是提高會(huì)計(jì)記錄及時(shí)性的有效手段。

6.加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作與企業(yè)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的融合。優(yōu)化會(huì)計(jì)價(jià)值鏈與企業(yè)價(jià)值鏈的關(guān)系，還需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作與企業(yè)價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的融合，包括加強(qiáng)與進(jìn)貨作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、出貨作業(yè)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)和售后服務(wù)等基本增值活動(dòng)的交流和溝通，以及與其他輔助活動(dòng)的溝通，從而更好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)價(jià)值鏈的經(jīng)營(yíng)管理決策作用。隨著財(cái)務(wù)信息技術(shù)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)核算已經(jīng)不需要投入大量的會(huì)計(jì)核算人員，既慢、又容易出錯(cuò)?，F(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作效率大大提升，占會(huì)計(jì)整體工作量的比重從以前的80%最多可以降至20%。企業(yè)必須重視與加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)的工作，有效地提升會(huì)計(jì)工作與企業(yè)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的融合。

四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)價(jià)值鏈中的價(jià)值鏈管理思維

價(jià)值鏈管理是會(huì)計(jì)價(jià)值鏈對(duì)企業(yè)管理的重要貢獻(xiàn)，可以分別以事前管理的預(yù)測(cè)決策統(tǒng)籌規(guī)劃，事中管理的實(shí)時(shí)控制和事后管理的分析考評(píng)為內(nèi)容開(kāi)展全方位、全過(guò)程的會(huì)計(jì)管理。

1.事前管理——預(yù)測(cè)和預(yù)算。通過(guò)會(huì)計(jì)價(jià)值鏈的分析，一方面可以預(yù)測(cè)企業(yè)價(jià)值鏈上各種可能的價(jià)值活動(dòng);另一方面還可以預(yù)測(cè)這些價(jià)值活動(dòng)的價(jià)值效應(yīng)，也就是預(yù)測(cè)哪些環(huán)節(jié)會(huì)產(chǎn)生正價(jià)值效應(yīng)、即價(jià)值增值，哪些環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)零價(jià)值效應(yīng)或負(fù)價(jià)值效應(yīng)，以及它們對(duì)企業(yè)總價(jià)值增值的影響程度等。預(yù)算管理是會(huì)計(jì)價(jià)值鏈的另一個(gè)事前管理的重要領(lǐng)域。通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈中各環(huán)節(jié)價(jià)值活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息化，將業(yè)務(wù)信息通過(guò)會(huì)計(jì)價(jià)值鏈的方式充分量化，可以使預(yù)算管理超越一般的預(yù)算編制和管理水平，使預(yù)算管理深入到企業(yè)價(jià)值鏈管理的每個(gè)環(huán)節(jié)。

2.事中管理——實(shí)時(shí)控制。依托于信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)價(jià)值鏈核算、管理與控制，是一個(gè)一體化的系統(tǒng)，是價(jià)值鏈思維基礎(chǔ)上的管理和控制，并能實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的核算與控制。價(jià)值鏈思維下對(duì)各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)實(shí)時(shí)控制，可以及時(shí)調(diào)整對(duì)其后續(xù)作業(yè)環(huán)節(jié)的影響，及時(shí)避免負(fù)價(jià)值效應(yīng)的擴(kuò)大;還可以通過(guò)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的對(duì)標(biāo)管理，實(shí)時(shí)分析各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)相比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)劣勢(shì)，從而靈活調(diào)整企業(yè)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的價(jià)值活動(dòng)。

3.事后管理——業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。在事前、事中管理的基礎(chǔ)上，可以對(duì)價(jià)值鏈的運(yùn)行結(jié)果進(jìn)行分析和考評(píng)。設(shè)定考評(píng)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)以?xún)r(jià)值增值單元為中心，針對(duì)不同的價(jià)值活動(dòng)分別設(shè)定。分析各考評(píng)指標(biāo)的落實(shí)情況時(shí)，可以以各個(gè)責(zé)任中心為基礎(chǔ)進(jìn)行分析，還可以從企業(yè)與橫向或縱向價(jià)值鏈聯(lián)盟的角度進(jìn)行分析。

綜上所述，企業(yè)價(jià)值鏈需要會(huì)計(jì)價(jià)值鏈準(zhǔn)確、及時(shí)地“翻譯”各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)，以便企業(yè)各方面的利益相關(guān)者做出經(jīng)營(yíng)和管理的決策。會(huì)計(jì)價(jià)值鏈只有準(zhǔn)確地反映企業(yè)價(jià)值鏈的各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)——包括核算層面和管理層面的信息——才能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)價(jià)值鏈在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的作用，而不至于使會(huì)計(jì)工作僅僅成為算賬和繳稅的低價(jià)值勞動(dòng)。

（作者單位：深圳市通產(chǎn)麗星股份有限公司）