張現(xiàn)偉

[摘 要]稅收籌劃在我國國有企業(yè)財務(wù)管理中占據(jù)著重要地位，對于降低國有企業(yè)稅務(wù)成本、增強國有企業(yè)的綜合效益、促進國有企業(yè)實現(xiàn)良好發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。對此，國有企業(yè)有必要加強稅收籌劃在財務(wù)管理中的應(yīng)用。文章淺析了稅收籌劃的含義，探究了稅收籌劃在國有企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用措施，以期為優(yōu)化國有企業(yè)財務(wù)管理提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]國有企業(yè);財務(wù)管理;稅收籌劃

[中圖分類號]F275

在我國國民經(jīng)濟體系中，國有企業(yè)占據(jù)著主導(dǎo)性地位，對于促進國民經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。對此，我國高度重視發(fā)展國有企業(yè)，并為國有企業(yè)創(chuàng)設(shè)了良好的發(fā)展環(huán)境。國有企業(yè)在實施財務(wù)管理的過程中，要深刻認識到稅收籌劃的重要意義，并立足于財務(wù)管理實踐，積極探究有效措施加強稅收籌劃在財務(wù)管理中的應(yīng)用，以有效提升自身的經(jīng)濟效益。

1 稅收籌劃概述

稅收籌劃，又稱之為合理避稅，是指在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過對經(jīng)營管理活動進行預(yù)先籌劃和合理安排，盡量獲取更多的節(jié)稅利益，以降低自身的稅務(wù)負擔，增強自身的經(jīng)濟效益。對此，國有企業(yè)在實施財務(wù)管理的過程中，要高度重視并有效加強稅收籌劃。稅收籌劃主要包括兩種途徑：第一，選擇低稅負方案。在多種納稅方案中，在單位自身經(jīng)營活動有序開展的基礎(chǔ)上，對稅負較低的具體方案進行選擇，以有效降低稅收成本。第二，滯延納稅時間。對納稅期進行滯延，相當于企業(yè)從政府部門獲取了一筆無息貸款[1]，實現(xiàn)單位資金的正常運轉(zhuǎn)，有效降低自身的資金成本。在財務(wù)管理過程中，稅收籌劃占據(jù)著重要地位。國有企業(yè)加強稅收籌劃，不僅能降低自身的稅收負擔，增強企業(yè)投資的正確性和有效性，還能增強各項決策的合理性，提高內(nèi)部管理水平，促進稅收利益實現(xiàn)最大化，從而有效增強國有企業(yè)的核心競爭力。同時，有助于國家充分發(fā)揮稅收具備的杠桿作用，有效促進收入公平。國有企業(yè)在實施財務(wù)管理的過程中，加強稅收籌劃要嚴格遵循相關(guān)原則，增強稅收籌劃的合法性和合理性。國有企業(yè)要嚴格遵守稅收相關(guān)的法律法規(guī)，并強化事先籌劃，有效提升稅收籌劃的實際效率，并增強其實際效果[2]。

2 稅收籌劃在國有企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

2.1 稅收籌劃在籌資過程中的應(yīng)用

國有企業(yè)要合理處理籌資利息。稅法規(guī)定，企業(yè)在籌資過程中產(chǎn)生的利息支出，發(fā)生在籌建期內(nèi)的，將利息支出計入企業(yè)的開辦費。從企業(yè)實施投產(chǎn)開始營業(yè)，遵循五年以上的期限實施合理的分期攤銷;發(fā)生于生產(chǎn)經(jīng)營相應(yīng)期間的，將利息支出計入企業(yè)的財務(wù)費用中;關(guān)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購建的，資產(chǎn)還沒有達到可使用的相應(yīng)狀態(tài)前，要對之進行資本化處理，將之計入企業(yè)所購建的相應(yīng)資產(chǎn)價值中。計入企業(yè)財務(wù)費用的相應(yīng)籌資利息，可一次性對當期收益進行全額抵減;計入企業(yè)開辦費以及固定資產(chǎn)價值的相應(yīng)籌資利息，則要對之實施合理的分期攤銷，對以后涉及的各期收益要實施逐步?jīng)_銷。國有企業(yè)對內(nèi)部各項固定資產(chǎn)進行投資的過程中，要有效保障工程整體質(zhì)量，并在此基礎(chǔ)上，盡量有效縮短實際購建周期[3]。另外，國有企業(yè)要從多方面實施籌資，盡量減少自身發(fā)展所需的資金成本，合理優(yōu)化自身的資金結(jié)構(gòu)，增強經(jīng)濟效益。國有企業(yè)可通過企業(yè)之間拆借資金進行籌資，增強利息計算和資金回收期限的彈性和籌劃空間。國有企業(yè)也可通過金融機構(gòu)貸款進行籌資，在稅前扣除相應(yīng)的利息費用，實現(xiàn)對應(yīng)稅所得額的有效抵扣，實現(xiàn)節(jié)稅效應(yīng)。國有企業(yè)可實施債權(quán)性融資，將負債籌資所支付的利益在稅前扣除，有效實現(xiàn)抵稅。國有企業(yè)還可以通過租賃籌資的方式，實施稅收籌劃。從本質(zhì)上看，融資租賃是一種負債籌資方式，該方式基于分期付款，將出租服務(wù)中所有權(quán)和使用權(quán)分離的特性引入，結(jié)束租賃后，將所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。國有企業(yè)可通過租賃融資具備的理財功能優(yōu)化財務(wù)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)合理避稅。

2.2 稅收籌劃在經(jīng)營過程中的應(yīng)用

（1）對銷售過程實施稅收籌劃。在銷售產(chǎn)品的實際過程中，可對銷售方式進行自由選擇。國有企業(yè)可借助多樣化的銷售方式實施有效的稅收籌劃。不同的銷售方式對各類稅收決策具有不同的適用性。銷售收入具體的實現(xiàn)時間對國有企業(yè)相應(yīng)的納稅義務(wù)實際發(fā)生的時間具有重要的影響。國有企業(yè)可利用這一時間，做出積極的稅收籌劃，實現(xiàn)對實際稅負的有效減輕。國有企業(yè)在銷售過程中，為增加銷售額并促進利潤實現(xiàn)同步增長，通?？刹扇《喾N促銷方式，諸如贈物、贈禮券、抽獎、返還現(xiàn)金、紅利卡等。企業(yè)通過各類促銷方式能獲取不同的銷售額，且會產(chǎn)生不同稅負。國有企業(yè)要基于實際情況，對促銷方式進行合理選擇，有效降低稅負。國有企業(yè)實施促銷稅務(wù)籌劃時，要重點考慮購銷差價。當商品具有較高的購進成本時，可實施打折銷售;當商品購進成本較低時，可贈送商品或者購物券。國有企業(yè)對讓利促銷方式進行選擇，不僅要考慮節(jié)稅效益，還要考慮自身的盈利能力[4]。國有企業(yè)可通過折扣銷售方式實施稅收籌劃，當銷售額和折扣額開列在同一張發(fā)票上，且分別注明時，國有企業(yè)在增值稅申報時，可按剔除折扣額后的金額計稅。國有企業(yè)在實施銷售的過程中，對于信譽良好的客戶，其貨款回收風(fēng)險較小，可將銷售折讓轉(zhuǎn)換為折扣銷售。

（2）對內(nèi)部核算實施稅收籌劃。國有企業(yè)對內(nèi)部核算實施稅收籌劃，要針對固定資產(chǎn)合理選擇適用的折舊方法。國有企業(yè)存在較多的內(nèi)部投資行為，主要是對固定資產(chǎn)進行投資。對此，要正視涉及的折舊因素。所謂折舊，是指在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)，遵循相關(guān)要求，對涉及的應(yīng)計折舊額實施規(guī)范合理的系統(tǒng)分攤[5]。從方法上來看，企業(yè)折舊存在較大差異，國有企業(yè)可據(jù)此實施有效的稅收籌劃。通過合理選擇折舊方法實施科學(xué)的稅收籌劃，要秉承如下原則：首先，合理選擇折舊方法，要嚴格遵循相關(guān)法律規(guī)定。國有企業(yè)通過合理選擇折舊方法實施科學(xué)的稅收籌劃，要充分考慮稅收產(chǎn)生的影響以及注意通貨膨脹造成的影響。國有企業(yè)具有較高的初期收入以及資產(chǎn)投入，可通過加速折舊法有效前移折舊費用，將初期利潤降低，實現(xiàn)有效節(jié)稅。其次，國有企業(yè)要合理選擇存貨計價的具體方法。對存貨進行計價存在多種方法，各類計價方法產(chǎn)生的應(yīng)納稅額各不相同，進而導(dǎo)致國有企業(yè)實際承擔的稅負各不相同。對存貨進行計價的具體方式也各不相同，會造成期末存貨價值以及實際銷售成本各不相同，進而影響國有企業(yè)的財務(wù)、盈虧以及實際承擔的所得稅。國有企業(yè)對存貨合理選擇計價方法實施科學(xué)的稅收籌劃，在比例稅率相應(yīng)條件下，針對存貨合理選擇具體的計價方法，要注意市場物價呈現(xiàn)出的動態(tài)變化趨勢;在累進稅率相應(yīng)條件下，對企業(yè)相應(yīng)的發(fā)出存貨以及領(lǐng)用存貨選用加權(quán)平均法或者是移動加權(quán)平均法實施計價，能實現(xiàn)對國企實際稅負的有效減輕。對費用進行計提，并選擇合理的分攤方式，要注意如下內(nèi)容：一是針對費用盡量爭取更多的扣除標準。二是針對費用選擇合理有效的分攤方式。三是當費用已發(fā)生時，要及時對之進行核銷入賬。國有企業(yè)要基于自身實際情況對存貨計價方法進行合理選擇，并遵循會計核算方式的一貫性要求，避免隨意變化，要確保存貨計價方式符合單位實際情況。

3 結(jié) 論

綜上所述，國有企業(yè)在實施財務(wù)管理的過程中加強稅收籌劃，能有效降低自身的稅務(wù)成本，并增強自身的經(jīng)濟效益。加強稅收籌劃在國有企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用，要在籌資過程中合理選擇資金結(jié)構(gòu)、合理處理籌資利息。在經(jīng)營過程中，要對銷售過程實施稅收籌劃、對內(nèi)部核算實施稅收籌劃。

參考文獻：

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[3]劉若瑜. 現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用初探[J]. 商場現(xiàn)代化， 2018 （13）：180-181.

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