李旭東

[摘 要]隨著個(gè)人所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策的逐步明確，平衡全年一次性獎(jiǎng)金收入與工資薪金收入權(quán)重對(duì)個(gè)稅籌劃尤為重要。文章對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金涉稅政策進(jìn)行解讀，并通過對(duì)實(shí)際稅負(fù)率的測(cè)算找到個(gè)稅籌劃中最優(yōu)收入分配方案。

[關(guān)鍵詞]全年一次性獎(jiǎng)金;涉稅政策要點(diǎn);籌劃

[中圖分類號(hào)]F812

1 全年一次性獎(jiǎng)金的涉稅政策要點(diǎn)

（1）全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。含年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）。

（2）現(xiàn)行優(yōu)惠政策及稅率。根據(jù)《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）：居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

（3）政策要求。全年一次性獎(jiǎng)金為單位對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金，多次計(jì)提多次發(fā)放、多次計(jì)提一次發(fā)放及一次計(jì)提多次發(fā)放等均不符合全年一次性獎(jiǎng)金。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策的要求，企業(yè)所得稅匯算清繳前應(yīng)將上一年度計(jì)提的工資薪金等發(fā)放完畢，未發(fā)放完畢的不得稅前扣除，上年計(jì)提的工資獎(jiǎng)金等若匯算前未發(fā)放完畢，應(yīng)調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

（4）使用期限。根據(jù)財(cái)稅〔2018〕164號(hào)：自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。2019—2021年還可繼續(xù)使用全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅優(yōu)惠政策。

（5）全年一次性獎(jiǎng)金的稅收陷阱在計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)，因“跳躍性稅差”容易出現(xiàn)多發(fā)0.01元到手獎(jiǎng)金減少的多發(fā)不能多得的現(xiàn)象，即全年一次性獎(jiǎng)金的稅收陷阱。發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)應(yīng)綜合考慮稅收陷阱的影響，統(tǒng)籌確定全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放時(shí)間及金額。

2 全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃解析

2022年以前，年終獎(jiǎng)可不并入綜合所得，鑒于工資薪金等在年度中間如何發(fā)放僅影響個(gè)稅繳納時(shí)間，并不影響個(gè)人所得稅稅負(fù)，對(duì)于單位的全部工資性收入，如何分解年終獎(jiǎng)和剩余工資是個(gè)稅籌劃的關(guān)鍵。針對(duì)一個(gè)既定的全年工資性收入，一定存在一個(gè)唯一的工資和年終獎(jiǎng)分配數(shù)額，能實(shí)現(xiàn)全年稅負(fù)最低。

（1）發(fā)放方法。根據(jù)全年一次性獎(jiǎng)金的定義，全年一次性獎(jiǎng)金只能一次計(jì)提一次發(fā)放一次單獨(dú)申報(bào)納稅，上一年度計(jì)提的全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)于次年匯算清繳前足額發(fā)放到位。

（2）稅率籌劃區(qū)間。

Z=專項(xiàng)扣除+專項(xiàng)附加扣除+其他扣除（未扣除6萬元）

根據(jù)對(duì)全年應(yīng)稅收入（全年應(yīng)稅收入=全年收入-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除，下同）不同發(fā)放方式下實(shí)際稅負(fù)率的對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)：

一是全年應(yīng)稅收入≤121714.3元。按照全部收入均為工資薪金收入發(fā)放，全年實(shí)際稅負(fù)始終低于3%，低于全年一次性獎(jiǎng)金最低稅負(fù)率，按全部收入均為工資薪金收入發(fā)放稅負(fù)最低。

二是121714.3元<全年應(yīng)稅收入≤1577144.3元。工資薪金收入按121714.3元發(fā)放，工資薪金收入實(shí)際稅負(fù)為3%，全年一次性獎(jiǎng)金在36000元以內(nèi)發(fā)放，全年一次性獎(jiǎng)金實(shí)際稅負(fù)率為3%，全部收入稅負(fù)率最低。

三是1577144.3元<全年應(yīng)稅收入≤309259.84元。全年一次性獎(jiǎng)金按36000元發(fā)放，全年一次性獎(jiǎng)金稅負(fù)為3%，其余全部按照工資薪金收入發(fā)放，工資薪金收入稅負(fù)大于3%，低于9.42%，因全年一次性獎(jiǎng)金跳檔稅率為9.42%，因此，在此區(qū)間全年一次性獎(jiǎng)金按36000元發(fā)放，其余全部按工資薪金收入發(fā)放，全部收入稅負(fù)率最低。

四是309259.84元<全年應(yīng)稅收入≤429043.12元。在此區(qū)間下工資薪金收入波動(dòng)區(qū)間為273259.84～285043.12元，稅負(fù)率為9.42%～9.85%，全年一次性獎(jiǎng)金波動(dòng)區(qū)間為36000～144000元，稅負(fù)率為9.42%～9.85%，最優(yōu)發(fā)放金額為兩者稅負(fù)率相等時(shí)的發(fā)放金額。

五是429043.12元<全年應(yīng)稅收入≤789950.66元。全年一次性獎(jiǎng)金按144000元發(fā)放，全年一次性獎(jiǎng)金稅負(fù)為9.85%，其余全部按照工資薪金收入發(fā)放，工資薪金收入稅負(fù)大于9.85%，低于19.02%，因全年一次性獎(jiǎng)金跳檔稅率為19.02%，因此，在此區(qū)間全年一次性獎(jiǎng)金按144000元發(fā)放，其余全部按工資薪金收入發(fā)放，全部收入稅負(fù)率最低。

（3）籌劃區(qū)間示例。假設(shè)全年收入240000元，通過查表可以看出，工資薪金收入為204000元，年終獎(jiǎng)發(fā)36000元時(shí)，工資薪金收入個(gè)稅為11880元，年終獎(jiǎng)個(gè)稅為1080元，平均稅負(fù)低于5.4%，該納稅人整體稅負(fù)最低。

3 結(jié) 論

新的稅法的推出有效地減輕了納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在新的稅法下如果做好了正確有效的個(gè)稅籌劃，納稅人的稅后所得能有效提高，希望文章中提出的稅收籌劃方法能為納稅人提供有效幫助。

參考文獻(xiàn)：

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