陳鳳霞

[摘 要]在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的現(xiàn)代社會(huì)，對(duì)生活服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展也提出了更高的要求。近年來(lái)，我國(guó)政府為了更好地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)體制改革，出臺(tái)了“營(yíng)改增”制度，主要是將企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅項(xiàng)目?！盃I(yíng)改增”制度在我國(guó)稅制改革中占據(jù)著重要地位，對(duì)于加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速轉(zhuǎn)型、又好又快建設(shè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、完善減稅舉措的結(jié)構(gòu)性等方面都具有非常重要的意義?！盃I(yíng)改增”在具體推廣和落實(shí)的過(guò)程中，對(duì)生活服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成的影響逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。

[關(guān)鍵詞]“營(yíng)改增”;生活服務(wù);企業(yè);財(cái)務(wù)管理

[中圖分類(lèi)號(hào)]F275

自從我國(guó)政府提出了稅務(wù)改革、推行“營(yíng)改增”制度以來(lái)，生活服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作發(fā)生了明顯的變化。當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)正在不斷更迭，稅務(wù)改革是必然趨勢(shì)，同時(shí)為了盡快適應(yīng)全新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，更好更快地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)，推行“營(yíng)改增”制度是最為正確的選擇。營(yíng)增改制度的核心作用在于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)，有效減少了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了有力保障。文章主要分析了“營(yíng)改增”對(duì)生活服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的影響，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

1 “營(yíng)改增”對(duì)生活服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（1）對(duì)報(bào)表披露的影響。“營(yíng)改增”制度下的企業(yè)資產(chǎn)、業(yè)務(wù)利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等數(shù)據(jù)報(bào)表都會(huì)發(fā)生一定變化。首先，在核算企業(yè)資產(chǎn)的過(guò)程中，固定資產(chǎn)是其中最重要的一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目，“營(yíng)改增”的推行會(huì)明顯地降低入賬金額以及累計(jì)折舊額，最終在一定程度上降低了企業(yè)的固定資產(chǎn)量，從而給企業(yè)的后續(xù)經(jīng)營(yíng)管理與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成了很大的風(fēng)險(xiǎn)。這就需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中已有的資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，從而可以有效防范企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，營(yíng)業(yè)稅體制下?tīng)I(yíng)業(yè)稅的數(shù)額也包含在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之內(nèi)，但是在推行營(yíng)增改之后，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不再包括稅收數(shù)額，原有的營(yíng)業(yè)稅資金及其附加部分也被取消，進(jìn)而提高了企業(yè)的凈利潤(rùn)，這種數(shù)額變化也有利于擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模和提高企業(yè)的資產(chǎn)總額。

（2）對(duì)發(fā)票管理的影響。由于稅務(wù)類(lèi)型的變化，生活服務(wù)企業(yè)的發(fā)票也發(fā)生了變化。根據(jù)納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，較小規(guī)模的納稅人通產(chǎn)只需要開(kāi)具一般增值稅發(fā)票，較大規(guī)模納稅人則可以開(kāi)具普通增值稅發(fā)票或者專(zhuān)用增值稅發(fā)票。由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以直接用于增值稅稅款的抵扣，所以開(kāi)具專(zhuān)用增值稅發(fā)票存在著不可避免的風(fēng)險(xiǎn)，基于此，對(duì)企業(yè)的發(fā)票管理工作提出了更規(guī)范的要求。雖然我國(guó)已經(jīng)規(guī)定了一系列關(guān)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理的法律條例，但是當(dāng)前生活服務(wù)企業(yè)在開(kāi)具發(fā)票的過(guò)程中還存在著不少的漏洞，如虛假開(kāi)票，這無(wú)疑會(huì)給企業(yè)帶來(lái)無(wú)法想象的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）對(duì)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的影響。當(dāng)前，生活服務(wù)企業(yè)現(xiàn)有的一般納稅人實(shí)際稅收有了明顯的下降，“營(yíng)改增”之前的營(yíng)業(yè)稅額為營(yíng)業(yè)收入的百分之五，在推行“營(yíng)改增”之后，一些生活服務(wù)企業(yè)的增值稅稅率為百分之六，盡管稅率比之前提高了百分之一，但是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅、增值稅為價(jià)外稅，所以在進(jìn)行增值稅核算時(shí)首先需要分離價(jià)稅，最終就會(huì)導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅收有所減少。經(jīng)過(guò)一系列的稅制改革，使得增值稅額與原先營(yíng)業(yè)稅額相差不多，而且正在經(jīng)營(yíng)中的外購(gòu)項(xiàng)目可以用增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。生活服務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該認(rèn)真觀察分析“營(yíng)改增”后的財(cái)務(wù)變動(dòng)數(shù)額，而不是僅僅關(guān)注稅率變化，加入做好進(jìn)項(xiàng)抵扣工作，從而可以減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（4）對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響。由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)核算方法等諸多理論基礎(chǔ)有很大的不同，推行“營(yíng)改增”之前，生活服務(wù)企業(yè)的稅務(wù)核算主要包括“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅”等會(huì)計(jì)項(xiàng)目，稅收的準(zhǔn)則只需要根據(jù)企業(yè)規(guī)定的營(yíng)業(yè)額和稅率核算即可，核算流程比較簡(jiǎn)單。但是生活服務(wù)企業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”后，添加了許多之前沒(méi)有的會(huì)計(jì)科目，必然會(huì)提高核算稅費(fèi)工作的難度。另外，推行“營(yíng)改增”之后，增加了生活服務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作難度，再加上企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員不能充分掌握以及運(yùn)用“營(yíng)改增”制度的內(nèi)涵，甚至?xí)?dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作出現(xiàn)較大的問(wèn)題，這無(wú)疑會(huì)使企業(yè)遭遇嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2 推行“營(yíng)改增”后生活服務(wù)企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

（1）完善財(cái)務(wù)報(bào)表。生活服務(wù)企業(yè)在推行“營(yíng)改增”的過(guò)程中，改變了原有的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目和傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理流程，也使得財(cái)務(wù)報(bào)表的列示更加科學(xué)化，但同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)信息收集處理提出了全新的挑戰(zhàn)。因此，在“營(yíng)改增”深入推進(jìn)的過(guò)程中，生活服務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該充分掌握全新的稅務(wù)政策和財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)定，有利于財(cái)務(wù)核算水平的顯著提高。同時(shí)，為了更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”的大力推進(jìn)，必須重新明確編制以及列示財(cái)務(wù)報(bào)表的工作流程，進(jìn)而可以確保財(cái)務(wù)信息的高效性，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表的所有使用者能夠獲取到最真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，能清楚地了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，從而能為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者做出決策提供有力的依據(jù)。

（2）加強(qiáng)發(fā)票管理。在“營(yíng)改增”全面推行的社會(huì)背景下，國(guó)家政府為了保證稅務(wù)改革的順利進(jìn)行，頒布了許多相關(guān)的法律規(guī)定，對(duì)于虛開(kāi)發(fā)票、偽造增值稅發(fā)票、非法使用發(fā)票等行為也有了明確規(guī)定，并會(huì)給予嚴(yán)厲的處罰。因此，生活服務(wù)企業(yè)應(yīng)該對(duì)專(zhuān)用增值稅發(fā)票的使用和管理過(guò)程引起高度重視，并要根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況制定出適合企業(yè)發(fā)展的規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行。詳細(xì)來(lái)講，企業(yè)應(yīng)該安排專(zhuān)人管理發(fā)票，要求其妥善保管發(fā)票，嚴(yán)令禁止隨處亂放、隨意借出、非法買(mǎi)賣(mài)等行為，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)流通開(kāi)具發(fā)票。對(duì)于已經(jīng)開(kāi)具的發(fā)票及時(shí)備份登記，以便于定期核查或者發(fā)生特殊情況時(shí)方便調(diào)查。另外，發(fā)票的流通環(huán)節(jié)所有參與者，都應(yīng)該高度重視發(fā)票的處理，并將責(zé)任充分落實(shí)到部門(mén)以及個(gè)人。

（3）制定稅務(wù)制度。“營(yíng)改增”包括了許多的優(yōu)惠政策以及稅收減免政策，主要包含直接減、免收稅費(fèi)等多種方式。所以，作為生活服務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該加強(qiáng)掌握和學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”的內(nèi)涵，實(shí)時(shí)了解市場(chǎng)上的動(dòng)態(tài)變化，特別是留意生活服務(wù)領(lǐng)域的特殊規(guī)定。另外，財(cái)務(wù)管理人員也要提高納稅籌劃意識(shí)，充分結(jié)合并高度利用國(guó)家已有的優(yōu)惠政策，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品優(yōu)惠、地區(qū)優(yōu)惠等多個(gè)方面，力求用最科學(xué)合理的手法將納稅額降低到最小。具體來(lái)講，可以調(diào)整生活服務(wù)企業(yè)與合作者之間的結(jié)構(gòu)，比如加強(qiáng)與一般納稅人的合作，從而可以獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證，也有效降低了稅務(wù)成本。再者，企業(yè)可以向部分一般納稅人推薦和介紹增值稅專(zhuān)用發(fā)票所具有的優(yōu)勢(shì)，也可以降低客戶(hù)的成本費(fèi)用支出，并逐漸引導(dǎo)其成為長(zhǎng)期客戶(hù)，進(jìn)而占據(jù)更多的市場(chǎng)份額，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)與客戶(hù)的互利共贏。

（4）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。生活服務(wù)企業(yè)在享受“營(yíng)改增”所帶來(lái)的優(yōu)惠福利和稅收減免的同時(shí)，也必須深入認(rèn)識(shí)到將要面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比如與舊稅務(wù)制度的完好銜接、具體細(xì)節(jié)的處理以及稅務(wù)核算的轉(zhuǎn)化等?；诖耍罘?wù)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控，不斷提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)水平，并致力于加強(qiáng)“營(yíng)改增”理論和實(shí)踐的培訓(xùn)。嚴(yán)格遵守稅收制度的相關(guān)規(guī)定，逐步規(guī)范財(cái)務(wù)管理的流程，進(jìn)一步控制稅務(wù)核算的工作流程，從而能夠降低會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。明確財(cái)務(wù)操作規(guī)范流程，并不斷提高執(zhí)行力，嚴(yán)格遵守納稅的相關(guān)規(guī)章制度，防止由于制度不清、納稅意識(shí)淡薄等造成嚴(yán)重的偷稅漏稅現(xiàn)象，這有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

3 結(jié) 論

推行“營(yíng)改增”的目的是加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級(jí)的步伐，以及降低生活服務(wù)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但同時(shí)也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作提出了更加細(xì)致的要求。生活服務(wù)企業(yè)在落實(shí)和執(zhí)行“營(yíng)改增”的整個(gè)過(guò)程中，應(yīng)該深入了解“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)管理工作造成的影響，從而能夠使企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到當(dāng)前所處的發(fā)展階段、經(jīng)營(yíng)范圍以及在市場(chǎng)上的定位，進(jìn)而能合理地進(jìn)行納稅籌劃，并通過(guò)多種手段的綜合應(yīng)用促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

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