孫霄虹

會計在社會經(jīng)濟中發(fā)揮著重要監(jiān)督作用，隨著會計立法工作的日趨完善，會計責任已上升到法律層面。本文剖析了注冊會計師審計風險存在的原因，從當前大數(shù)據(jù)下的審計發(fā)展趨勢來探討降低審計風險的應對策略。

社會審計是實施監(jiān)督管理及維護市場經(jīng)濟秩序的有效手段，對于維護市場經(jīng)濟秩序發(fā)揮了重要的作用。審計責任與會計責任均屬于審計范圍，既有關聯(lián)性又有一定的差異性。注冊會計師審計具有獨立性，其主要是通過依法受托核查企業(yè)執(zhí)行國家財稅制度情況，以確保企業(yè)財務報表的真實性、合法性、準確性、公允性。但在其執(zhí)業(yè)過程中，審計人員對財務報表中的重大不實事項的錯誤判斷等，出具錯誤的審計意見會導致審計風險。

一、注冊會計師審計風險存在的原因

（一）審計人員風險意識不足

會計法規(guī)明確了審計機構的責任和義務，隨著審計對象與審計范圍的擴展，審計職能由經(jīng)濟監(jiān)督轉變?yōu)榛诒O(jiān)督的經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證，注冊會計師審計責任從核查帳表的準確性擴展為經(jīng)濟活動是否存在舞弊行為等，需要承擔更大的審計責任，審計風險也隨之增加。通常審計人員在執(zhí)業(yè)過程中心存僥幸，風險意識不足。

（二）審計人員素質的影響

從事審計的注冊會計師必需具備較高的專業(yè)水平、較強的專業(yè)判斷能力、豐富的專業(yè)工作經(jīng)驗、良好的職業(yè)道德，但實際工作中，專業(yè)全面的審計人員在審計界占比較低，缺乏足夠豐富工作經(jīng)驗的審計人員在工作存在無意過失、誤判的情況，開形中增加了審計風險。此外，各事務所之間的不正當競爭及部份審計人員職業(yè)道德欠缺，未嚴格遵循執(zhí)業(yè)準則，簡化審計程序，放寬審計標準，甚至幫助客戶策劃規(guī)避稅收等，使得審計風險的可控性欠缺。

（三）被審計單位不真實的會計信息導致

部份企業(yè)缺乏誠信經(jīng)營、合規(guī)經(jīng)營的理念，短期投機、經(jīng)營行為普遍，經(jīng)營業(yè)務存在不真實的情況，使得執(zhí)業(yè)注冊會計師面臨諸多審計誤區(qū)，倘若無法甄別各種陷阱就容易做出誤判，審計人員對財務報表中的重大不實事項的錯誤判斷，出具錯誤的審計意見會導致審計風險。此外，大數(shù)據(jù)時代的到來，使得信息化技術得到廣泛應用，企業(yè)加強財務信息化建設的同時，也提供了更深層次的會計造假手段，使得經(jīng)濟活動愈加繁雜，增加了審計難度，也埋下了潛在的審計風險。

（四）審計方法失當?shù)挠绊?/p>

目前的審計方法強調平衡審計成本和審計風險，實施基于可控審計風險的審計程序，采用抽樣審計，分析和審查的方法。鑒于審計人員素質與抽樣質量的差別，審計結果會有一定偏差，也會影響審計誤判，使得審計主體面臨著后續(xù)改進、提升審計方法的挑戰(zhàn)。

（五）審計質量監(jiān)管不當導致

《中國注冊會計師質量控制基本準則》是規(guī)范內部控制制度、保證審計主體獨立性的基礎，實行審計質量管控是注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的重要環(huán)節(jié)之一。部份中介機構在承接業(yè)務、簽訂業(yè)務約定書、審計取證、編寫審計工作底稿、審計質控復核等方面出現(xiàn)管理疏漏，導致出現(xiàn)審計風險的情況。

二、大數(shù)據(jù)下的審計發(fā)展趨勢

隨著大數(shù)據(jù)技術在各行業(yè)的廣泛應用，大數(shù)據(jù)在審計工作中的作用也愈發(fā)凸顯?；ヂ?lián)網(wǎng)、云計算的發(fā)展為審計提供了新的技術，也促進注冊會計師創(chuàng)新了審計思維，并且推動審計人員創(chuàng)新了審計方法，審計人員通過大數(shù)據(jù)技術創(chuàng)新審計模型，通過構建或更新審計軟件實施數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理及數(shù)據(jù)管理，創(chuàng)新數(shù)據(jù)整合方法，實現(xiàn)優(yōu)化數(shù)據(jù)處理能力，提升審計分析能力，以適應當前高增長的數(shù)據(jù)信息資產的精細化管理。

（一）可實現(xiàn)動態(tài)審計

傳統(tǒng)審計模式下的審計通常是事后監(jiān)督，缺乏及時性，由于信息反饋滯后通常導致無法及時處理被審計單位的問題，而大數(shù)據(jù)技術與信息技術相融合可達成對被審計單位進行實時審計，適時掌握關健訊息，為報告使用者提交實時動態(tài)的可視化數(shù)據(jù)信息，為管理、決策提供支持依據(jù)。

（二）可實現(xiàn)戰(zhàn)略引導

傳統(tǒng)審計模式下出具的審計報告，普遍是審查已往發(fā)生的經(jīng)濟活動，但大數(shù)據(jù)審計可以采集與保存海量數(shù)據(jù)，幫助審計人員厘清審計思路，尋找切實可行的審計方法，通過審計過程中的數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)審計疑點，對經(jīng)濟事項做出正確的判斷。此外，大數(shù)據(jù)審計可提升審計人員識別風險能力與審計能力，并運用數(shù)據(jù)分析助力被審計單位對未來發(fā)展作出相對準確的預測，為其制定戰(zhàn)略計劃提供導向。

（三）可促進審計模式轉型

傳統(tǒng)模式下的抽樣審計模式具有局限性，通常容易忽略其他關聯(lián)且較重要的經(jīng)濟業(yè)務活動，不能悉數(shù)挖掘與揭露被審計單位的重大舞弊行為，不能有效規(guī)避審計風險。但大數(shù)據(jù)審計可以達成跨區(qū)域、跨領域歸依數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)，從宏觀層面幫助審計人員構建多維度、多層次的總體審計的思維模式、分析模式，對審計對象進行總體審查，挖掘潛藏在細節(jié)中的價值訊息，進而挖掘問題。

（四）可實現(xiàn)向綜合審計成果應用轉型

傳統(tǒng)模式下的審計報告格式固化且內容不全面，但大數(shù)據(jù)審計可集成各管理環(huán)節(jié)大量的數(shù)據(jù)，推進綜合應用審計成果。一是審計人員經(jīng)過整理審計數(shù)據(jù)，尋找具有共性的問題以及分析其趨勢發(fā)展，向報告使用者與被審計單位提交相關的分析報告，并提供決策建議。二是審計人員可運用大數(shù)據(jù)技術綜合提取可滿足各層級、各領域使用者的數(shù)據(jù)。三是大數(shù)據(jù)審計可降低審計工作量，有效提升工作時效。四是審計人員可以智能化留存審計結果，把具有代表性的問題放入審計軟件中，方便統(tǒng)計及評估問題的發(fā)展趨勢，為以后的審計工作提供參考。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計風險應對

大數(shù)據(jù)包含以數(shù)字方式保存的文字、音頻、圖片等有效數(shù)據(jù)，對于數(shù)據(jù)審計價值的關注體現(xiàn)在直接的信息部份及間接數(shù)據(jù)中蘊含的審計價值部份 。大數(shù)據(jù)不僅影響及改變了審計對象的運行環(huán)境，也影響了審計行業(yè)創(chuàng)新審計理念與審計模式等。大數(shù)據(jù)下的CPA審計已從傳統(tǒng)的基于經(jīng)驗的方法轉變?yōu)橐蕾嚁?shù)據(jù)的方法，審計面臨著構建工作模式、重塑流程、信息化安全建設、高新技術應用、提升審計人員素質等挑戰(zhàn)。

（一）構建云審計工作模式

1.審計機構應當重視云數(shù)據(jù)的安全儲存，需掌握服務器數(shù)據(jù)管理及熟悉數(shù)據(jù)儲存位置，確保數(shù)據(jù)的獨立性。

2.審計機構應當重視云審計標準，修訂管理制度。強化審計人員素質提升培訓，引入最新的審計軟件，加大軟件操作技能培訓力度，順利對接云審計。

3.審計機構應完善云審計的基礎設施，采取云審計模式，審計人員應學習及應用計算機輔助審計技術提升審計工作時效。

4.優(yōu)化風險評估程序。風險評估程序對于抉擇審計程序及執(zhí)行起了重要的引導作用，其他審計程序操作之前需先啟動風險評估程序。審計人員需學習風險評估方面的原理，關注每個風險環(huán)節(jié)，控制與規(guī)避可能發(fā)生的風險，合理、有效、正確地評估風險，依據(jù)目標審計結果確定后續(xù)審計環(huán)節(jié)的執(zhí)行時間、審計范圍，防范審計風險。

（二）強化數(shù)據(jù)安全的過程管理

開展大數(shù)據(jù)審計的前提是審計數(shù)據(jù)的安全性，審計機構需建立嚴謹?shù)墓芾砑軜?，加強?shù)據(jù)存儲平臺管理，嚴格按機制展開審計工作。建立數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，采取隔離方式，對審計數(shù)據(jù)進行全盤分級管理，在系統(tǒng)開展大數(shù)據(jù)分析，確保數(shù)據(jù)動態(tài)更新。安排專線傳輸審計分析結果，全方位確保傳輸?shù)陌踩?、隱秘性。此外，建立分級授權體系，確保各層級的數(shù)據(jù)安全，針對敏感數(shù)據(jù)采取特定系統(tǒng)保護措施。

（三）審計取證方式轉型

審計機構需完善審計取證方法，構建多維度、多層次的總體審計的思維模式、分析模式，全方位拓展審計監(jiān)督，對審計對象進行總體審查。實施 “把握總體、 關注重點、精準延伸、分散審查、 系統(tǒng)分析”的全新審計模式，引入電子函證、實時測試、勾稽關系測試、挖掘分析等與傳統(tǒng)的審計方式相結合，有序開展被審計單位的審計取證工作。

（四）完善內控制度， 規(guī)范審計行為準則

審計機構需完善內控制度，明確各崗位職責、權限，強化審計的獨立性，嚴把質量關，強化質量考核與責任考核。此外，通過加強審計師的業(yè)務，風險，職業(yè)道德等培訓，提升專業(yè)和專業(yè)素質，培養(yǎng)具有應用開發(fā)和數(shù)據(jù)挖掘能力的綜合人才，促進和建立審計數(shù)據(jù)分析團隊，降低審計風險。（作者單位：無錫新湖會計師事務所有限公司）