劉換換

摘 ?要：我國的會計準則已經(jīng)有了很大的改動，它是我國在社會主義事業(yè)發(fā)展的新時期所提出的新原則，這個新的準則更加具有完整性和系統(tǒng)性，但是我們也應(yīng)該看到，雖然會計準則已經(jīng)有了一定的更改，但是其和稅收法規(guī)還是存在著很大的差異，本文主要分析了會計利潤與應(yīng)稅所得的差異，希望能夠給會計從業(yè)人員提供一定的參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：會計利潤;應(yīng)稅所得;收入差異;成本差異

新的會計準則主要是為了能夠使得企業(yè)會計行為能夠更加的規(guī)范，同時也能夠更加有效的維護會計行業(yè)正常的工作秩序，從而也能夠更加有效的提高會計工作和會計信息的質(zhì)量，同時也有效的維護了很多社會公眾的切身利益，所以，從某個角度上來說，新的會計準則的實施對防止企業(yè)為獲得更大經(jīng)濟利益而實行的一些不是十分規(guī)范的行為都有著非常好的作用，但是在會計準則下的規(guī)定的會計利潤和應(yīng)稅所得之間還是存在著明顯的差異。

一、收入確認差異分析

新的會計制度對收入的確認比較重視的是個人實際上所拿到的份額，這是因為社會核算是站在某一個會計主體的角度而言，要非常準確明了的去反映主體實際的經(jīng)營情況，但是稅法是從一個組織財政收入的角度去衡量其所能實現(xiàn)的社會價值的，所以就會出現(xiàn)相同的情況，放在企業(yè)自身的角度而言就是其價值還沒有得到有效的實現(xiàn)，但是從整個社會的角度上來說，其價值已經(jīng)得到了充分的實現(xiàn)。

新的會計準則中有如下的規(guī)定。企業(yè)在確定商品實際收入的時候應(yīng)該按照購買方已經(jīng)收貨或者是應(yīng)該收取的合同價格來進行，但是在這一過程中還要注意的是價格公允現(xiàn)象不能放入到這一環(huán)節(jié)當中。同時還要按照銷售價格除去銷售時所使用的讓利和商業(yè)折扣以及沒有扣除現(xiàn)金折扣之前的數(shù)額進行詳細的計算。我國現(xiàn)行的稅法規(guī)定，確認的收入當中要包含的項目主要有會計核算過程中所產(chǎn)生的收入、會計上不作為收入的價格外的費用。

而對于勞務(wù)部分的收入而言，會計準則當中也有非常好的闡述，要對收入的金額進行非常準確的計量，而相關(guān)的利潤也能夠更多的進入到企業(yè)當中。同時也能非常好的保證施工中的相關(guān)成本都能計入到成本項目當中，稅法規(guī)定的勞務(wù)費用則更加重視形式上的東西，也就是納稅的時間是獲得收款憑據(jù)的時間。

從計量的角度的來說，應(yīng)該在實際的計量工作中堅持謹慎的選擇，如果使用資產(chǎn)負債表可以將勞務(wù)費用計算出來，就應(yīng)該按照勞務(wù)費用在總體費用中所占的百分比來計算勞務(wù)收入。如果使用資產(chǎn)負債表無法對勞務(wù)費用和交易的情況進行準確的體現(xiàn)，就要看勞務(wù)費用是否得到了相應(yīng)的補貼，進而確定勞務(wù)成本，進而將其算入到勞務(wù)收入當中。

按照稅法的相關(guān)規(guī)定，收取款項或者是相應(yīng)的憑據(jù)內(nèi)容就是營業(yè)額的一個重要的根據(jù)，所以如果納稅人沒有受到銷售過程中的應(yīng)得款項或者是沒有相應(yīng)的票據(jù)和憑證，在繳納稅款的時候，這一部分將不會計入到應(yīng)納稅總額當中。如果已經(jīng)開了發(fā)票，不管款項是否得以順利的流入都要計算到納稅本金當中。

二、成本費用的差異分析

根據(jù)企業(yè)會計管理機制可知，企業(yè)在領(lǐng)用或發(fā)出產(chǎn)品存貨時，需采用加權(quán)平均法或移動平均等方法對貨物進行計價，以便得到確切的成本數(shù)額，為后續(xù)利潤及應(yīng)稅所得的計算提供確切的參照資料。而在成本費用核算期間，后進先出法在稅前扣除計算方面存在限制，若納稅人采用的存貨管理流程與此種方法一致，則必須確定存貨計價方法，并不得中途輕易改變，以避免對存貨成本數(shù)額造成影響。期間，若是需要對存貨方法進行調(diào)整的，理應(yīng)在下一年度納稅工作開展前，抵達主管稅務(wù)機關(guān)申請批準，確保后續(xù)會計管理工作能夠正常落實，才能避免對應(yīng)納所得稅造成影響。

其次，結(jié)合會計制度規(guī)定可知，已全額提取減值準備的固有資產(chǎn)將不再計入折舊，而根據(jù)稅法條款可知減值準備同樣不能在稅前進行扣除。因此，在已全額提取減值準備而不再使用的固有資產(chǎn)則可以計入折舊，并可以稅前扣除。企業(yè)若要提高固有資產(chǎn)的利用率，則可以將不再使用的固定資產(chǎn)進行處理，以便新出臺的固有資產(chǎn)計提折舊范圍得以擴充，使不計提折舊的未使用固定資產(chǎn)納入折舊范疇。另外，結(jié)合稅法規(guī)定可知，對于建筑以外未使用的固有資產(chǎn)不得納入折舊范圍，直至此類固有資產(chǎn)出售或以投資方式脫離企業(yè)管理范疇，才能計入折舊范疇。

另外，在企業(yè)薪資成本方面，稅法中主要采納了工資薪金支出的方法。在計稅工資扣除過程中，需按照人均月工資限額、員工人數(shù)確定大致的薪資限值，以便實際發(fā)放的工資控制在扣除標準以內(nèi)，使企業(yè)成本費用可控性增強。而若是存在超出限值的薪資部分，可結(jié)合實際狀況扣除，但在計算應(yīng)稅所得時，不得有任何變動。

三、股權(quán)投資的差異分析

會計制度會根據(jù)不同的情況，使用不同的方法來確定初始成本的具體數(shù)額，如果在計算的過程中采用的是非貨幣性或者是債務(wù)方式重組的手段來完成任務(wù)初始投資成本的核算和確認的時候，會計制度通常會使用這些資產(chǎn)的賬面價值予以替代，如果采用的是權(quán)益法的核算方式，就要將其擁有的被投資企業(yè)的股份和效益與投資成本的差額計算出來，同時還要按照規(guī)定的期限分銷這些股權(quán)差額，但是在我國的稅法當中通常都是以公允價值為基礎(chǔ)進行稅費的征收，同時也不能采取分銷差額的方式來獲得更高的利潤。

會計制度規(guī)定，投資企業(yè)在每個會計年度末，按應(yīng)享有的或應(yīng)分擔的被投資企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額確認投資收益或損失，并相應(yīng)調(diào)整投資的賬面價值。稅法規(guī)定，只有在被投資單位實際分配時再確認投資收益，并且不能將被投資企業(yè)的虧損確認為企業(yè)的投資損失，被投資單位可供股息分配的利潤也不僅限于被投資企業(yè)接受投資后產(chǎn)生的累計未分配利潤，只要是被投資單位支付的稅后利潤的分配額，均應(yīng)作為投資方的股息性所得。

四、結(jié)論：

在我國市場經(jīng)濟高度發(fā)展，同時世界范圍內(nèi)經(jīng)濟全球化的大背景下，新的會計制度和會計準則能夠更好的為我國經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)競爭力的提升提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，當前我國會計準則中的相關(guān)規(guī)定已經(jīng)能夠很好的反映出國際的發(fā)展趨勢，同時，它也能夠為企業(yè)的發(fā)展提供更加準確可靠的會計信息，為企業(yè)的科學決策奠定了良好的基礎(chǔ)，同時它也可以使企業(yè)充分的加入到會計信息披露的行列中來，對完善市場經(jīng)濟體制以及促進各行業(yè)的發(fā)展都有著十分重要的推動作用。

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