吳楠楠

[提要] 供給側(cè)改革是結(jié)構(gòu)性的改革，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的重大創(chuàng)新，是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重大舉措。它以“供給”優(yōu)化“需求”，實(shí)現(xiàn)“供給”與“需求”的有機(jī)融合。管理會(huì)計(jì)是企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化最有效的工具，是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的微觀基礎(chǔ)。供給側(cè)改革促進(jìn)管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新，管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展為供給側(cè)改革提供微觀層面的實(shí)踐支撐。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì);供給側(cè)改革;創(chuàng)新應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2019年4月11日

一、引言

近年來，由于受到國(guó)內(nèi)外錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，我國(guó)經(jīng)濟(jì)逐漸邁入新常態(tài)，即國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)內(nèi)生動(dòng)力不足，產(chǎn)能過剩，有效供給不足，供需不平衡、不協(xié)調(diào)的矛盾越來越突出，主要表現(xiàn)就是供給側(cè)對(duì)需求側(cè)變化的適應(yīng)性調(diào)整明顯滯后。此外，中國(guó)暫時(shí)仍是一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不完善的國(guó)家，政府作為“無形的手”對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)和管制較多。因此，一味地刺激總需求既不能解決產(chǎn)能過剩的問題，也無法克服供給不足的難題。實(shí)踐表明，需求側(cè)管理在短期內(nèi)行之有效，但長(zhǎng)期實(shí)施存在諸多問題，基于此，我國(guó)逐漸提出了供給側(cè)改革的指導(dǎo)思想。不同于國(guó)外的供給側(cè)管理，我國(guó)的供給側(cè)改革能夠更大范圍的采用財(cái)政政策和貨幣政策，強(qiáng)力推動(dòng)各種靈活有效的政策工具，加快改革的進(jìn)程，優(yōu)化需求，進(jìn)一步融合供給與需求的價(jià)值效應(yīng)。

管理會(huì)計(jì)是指企業(yè)組織圍繞信息支持系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值這一目標(biāo)而開展的一系列管理活動(dòng)。2014年1月，財(cái)政部發(fā)布《全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》，標(biāo)志著中國(guó)管理會(huì)計(jì)開始向規(guī)范化、科學(xué)化的道路上推進(jìn)，并為高水平、本土化的管理會(huì)計(jì)研究指明了方向。管理會(huì)計(jì)是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的微觀基礎(chǔ)，企業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要部分，管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)價(jià)值增值的重要管理工具，必然應(yīng)首當(dāng)其沖的適應(yīng)供給側(cè)改革要求。

隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等高新技術(shù)時(shí)代的到來，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革提出了更高更新的要求，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)工具和方法已不能滿足市場(chǎng)要求。管理會(huì)計(jì)必須緊跟經(jīng)濟(jì)新常態(tài)、供給側(cè)改革等宏觀環(huán)境，借助新技術(shù)新工具，適時(shí)進(jìn)行創(chuàng)新與變革，從而促進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)變革，提高經(jīng)營(yíng)效率，增加收益，同時(shí)管理會(huì)計(jì)的變革與發(fā)展是供給側(cè)改革的捷徑。

二、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革

（一）內(nèi)涵。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革最早提出于20世紀(jì)70年代，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分重要。它主要基于需求側(cè)管理，是一種新概念、新思路。需求側(cè)是由凱恩斯提出的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)“三駕馬車”理論，強(qiáng)調(diào)與經(jīng)濟(jì)短期增長(zhǎng)息息相關(guān)的投資、消費(fèi)、凈出口。而供給側(cè)的重點(diǎn)領(lǐng)域是勞動(dòng)力、土地、資本和創(chuàng)新，供給側(cè)改革以結(jié)構(gòu)性問題促進(jìn)改革，以改革方式推動(dòng)結(jié)構(gòu)調(diào)整，嚴(yán)格矯正要素配置不均勻的問題，確保供給結(jié)構(gòu)可更好地適應(yīng)需求變化，提高全要素生產(chǎn)率，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。供給側(cè)改革理念的提出有著非常鮮明的時(shí)代特征，它是尋求經(jīng)濟(jì)新增長(zhǎng)的新思路，其內(nèi)涵是消除無效供給、擴(kuò)大有效供給和提高全要素生產(chǎn)率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量，擴(kuò)大有效供給，發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的作用，達(dá)到資源配置優(yōu)化，營(yíng)造公平有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，順應(yīng)供給側(cè)改革有序發(fā)展，保證經(jīng)濟(jì)增速和社會(huì)穩(wěn)定。

（二）重要性及其經(jīng)濟(jì)意義。供給側(cè)改革不是針對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的臨時(shí)性措施，而是面向全局的戰(zhàn)略性部署。推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，是依據(jù)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)踐和國(guó)際政治環(huán)境的大趨勢(shì)做出的重大戰(zhàn)略部署，是我國(guó)“十三五”時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的著力點(diǎn)，是適應(yīng)后國(guó)際金融危機(jī)時(shí)期綜合國(guó)力競(jìng)爭(zhēng)新形勢(shì)的主動(dòng)選擇。供給側(cè)改革體現(xiàn)的是創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的內(nèi)在要求。目前，我國(guó)大力促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，持續(xù)提高供給的質(zhì)量和效率，從而化解過剩產(chǎn)能，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。通過供給側(cè)改革可以使勞動(dòng)力、土地等生產(chǎn)成本在一定限度上減少，增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，提高其他生產(chǎn)要素的質(zhì)量和數(shù)量。此外，應(yīng)對(duì)供給側(cè)改革進(jìn)行定向調(diào)控，推動(dòng)企業(yè)組織與制度的創(chuàng)新，提高現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，刺激企業(yè)增加供給的數(shù)量。同時(shí)，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革鼓勵(lì)并引導(dǎo)了新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，扶持了短板行業(yè)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)員工的專業(yè)培訓(xùn)，在一定程度上提高了勞動(dòng)力的整體素質(zhì)。

三、供給側(cè)改革對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響

供給側(cè)改革對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響，主要是通過企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造模式的變革對(duì)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)價(jià)值增值中的地位與作用產(chǎn)生誘導(dǎo)，進(jìn)而對(duì)管理會(huì)計(jì)的三大內(nèi)部結(jié)構(gòu)即價(jià)值增值、管理控制系統(tǒng)、信息支持系統(tǒng)產(chǎn)生沖擊。

（一）對(duì)價(jià)值增值的影響。改革開放歷經(jīng)40多年，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)雖得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，但仍被鎖定在低端的價(jià)值活動(dòng)區(qū)域。黨的十八屆五中全會(huì)中指出，應(yīng)進(jìn)一步提高中國(guó)在全球產(chǎn)業(yè)鏈上的定位，對(duì)外優(yōu)化貿(mào)易和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，對(duì)內(nèi)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。管理會(huì)計(jì)應(yīng)結(jié)合供給側(cè)改革，強(qiáng)化供給端建設(shè)，從理論與實(shí)踐兩個(gè)方面實(shí)施功能結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)。首先，應(yīng)圍繞企業(yè)消費(fèi)拉動(dòng)等手段改善自身的職能定位，引導(dǎo)各類消費(fèi)向智能、綠色、健康、安全的方向轉(zhuǎn)變，以擴(kuò)大服務(wù)消費(fèi)為重點(diǎn)帶動(dòng)消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí);其次，提升權(quán)變性功能，提高資源利用率，為國(guó)家層面的供給側(cè)改革提供支撐，化解管理會(huì)計(jì)價(jià)值增值中的低端化傾向，提升管理會(huì)計(jì)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中的地位與作用，實(shí)現(xiàn)最大限度的價(jià)值增值;最后，借助于創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，大力發(fā)展跨境電子商務(wù)等基于“互聯(lián)網(wǎng)+”的新經(jīng)濟(jì)。轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)財(cái)富觀念，加快構(gòu)建與新的財(cái)富創(chuàng)造價(jià)值體系相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)“價(jià)值增值”目標(biāo)體系。

（二）對(duì)管理控制系統(tǒng)的影響。圍繞供給側(cè)改革的新形勢(shì)，管理會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)應(yīng)強(qiáng)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，從供給端重新審視管理會(huì)計(jì)的結(jié)構(gòu)特征，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的鏈?zhǔn)絻r(jià)值管理向“互聯(lián)網(wǎng)+”的網(wǎng)式價(jià)值管理模式轉(zhuǎn)變。管理會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)應(yīng)圍繞“互聯(lián)網(wǎng)+”、“雙創(chuàng)（大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新）”、“中國(guó)制造2015規(guī)劃”等管理會(huì)計(jì)的供給端管理創(chuàng)新，進(jìn)一步與經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境相適應(yīng)。無論是宏觀還是微觀，創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)是發(fā)展的根本。因此，創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)是管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)必須堅(jiān)守的底線，應(yīng)緊緊抓住供給側(cè)改革的機(jī)會(huì)，結(jié)合國(guó)家的減稅等政策修改或完善自身的管理會(huì)計(jì)政策或制度體系，努力轉(zhuǎn)變觀念，全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論與方法體系在企業(yè)實(shí)踐中的應(yīng)用，并取得積極的成效。

（三）對(duì)信息支持系統(tǒng)的影響。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)信息主要依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，缺乏靈活性、相關(guān)性以及前饋控制，其預(yù)測(cè)過程的關(guān)注點(diǎn)是眼前的銷售等收益狀況，其管理方式是“推式”營(yíng)銷，長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)中將致使企業(yè)面臨嚴(yán)重的損失。為更好地適應(yīng)市場(chǎng)與發(fā)展需求，應(yīng)結(jié)合供給側(cè)改革，積極調(diào)整管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，主動(dòng)與ERP、XBRL等管理信息系統(tǒng)相銜接，圍繞價(jià)值管理或價(jià)值創(chuàng)造的供給端情境優(yōu)化信息支持系統(tǒng)，提高決策支持的效率與效果，提高與企業(yè)實(shí)踐的相關(guān)性及有效性。信息支持系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng)進(jìn)一步融合，開發(fā)并應(yīng)用與“互聯(lián)網(wǎng)+”等相匹配的管理會(huì)計(jì)智能工具。“互聯(lián)網(wǎng)+”是產(chǎn)業(yè)發(fā)展的新引擎，以其為代表的大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等是管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)中的重要內(nèi)容，強(qiáng)化大數(shù)據(jù)的收集、管理，以及借助于挖掘技術(shù)優(yōu)化信息支持系統(tǒng)，為企業(yè)的價(jià)值增值創(chuàng)造新的動(dòng)力。

四、管理會(huì)計(jì)在供給側(cè)改革背景下的創(chuàng)新應(yīng)用

供給側(cè)改革是從結(jié)構(gòu)入手進(jìn)而強(qiáng)化管理的一種方式，管理會(huì)計(jì)的供給端管理就是要優(yōu)化管理會(huì)計(jì)價(jià)值管理的結(jié)構(gòu)體系，擴(kuò)展“價(jià)值”的內(nèi)涵與外延，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)和信息支持系統(tǒng)。

（一）改革供給側(cè)產(chǎn)業(yè)鏈，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值增值。目前，我國(guó)處于“世界工廠”的盛名之下，但從全球價(jià)值鏈來看，我國(guó)企業(yè)多處于中低端價(jià)值鏈區(qū)域，缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和話語(yǔ)權(quán)亟待提升。黨的十八屆五中全會(huì)強(qiáng)調(diào)應(yīng)不斷提高我國(guó)產(chǎn)業(yè)鏈的定位，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。中央財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組第十一次會(huì)議提出應(yīng)大力推動(dòng)重點(diǎn)領(lǐng)域的改革落地，加快推進(jìn)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有重大牽引作用的國(guó)有企業(yè)、財(cái)稅體制、金融體制等改革。將供給側(cè)改革的經(jīng)濟(jì)手段用于企業(yè)，能夠有效豐富管理會(huì)計(jì)的價(jià)值內(nèi)涵，并促進(jìn)其向外延伸，同時(shí)也有助于改善管理會(huì)計(jì)價(jià)值增長(zhǎng)本質(zhì)。管理會(huì)計(jì)應(yīng)以增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展能力和提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力為目標(biāo)，通過企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息并加以深加工和整合分析，從而采取有效的策略控制成本，達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化與社會(huì)價(jià)值最大化的和諧統(tǒng)一。管理會(huì)計(jì)供給側(cè)改革可借鑒微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念，通過統(tǒng)計(jì)、分析和差異性對(duì)比，采用量本利、差量、增量等分析方法，及時(shí)調(diào)整自身的經(jīng)營(yíng)管理策略，作出控制和防范決策，維護(hù)可持續(xù)發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值。

（二）強(qiáng)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，完善內(nèi)部控制創(chuàng)新發(fā)展。面對(duì)供給側(cè)改革帶來的機(jī)遇，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的快速升級(jí)，以新產(chǎn)品、新技術(shù)、新業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式，提高產(chǎn)業(yè)或是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)促使管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新成為“新常態(tài)”，也促進(jìn)了基于“互聯(lián)網(wǎng)+”的網(wǎng)式價(jià)值管理模式，為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了新亮點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)中的控制系統(tǒng)應(yīng)不斷優(yōu)化其功能結(jié)構(gòu)，明確其職能及作用范圍，合理整合與創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法，強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)功能結(jié)構(gòu)供給端管理，以便更好地為管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)服務(wù)。

管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的有機(jī)結(jié)合，能夠提供滿足管理者需求的各種信息，確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。從管理會(huì)計(jì)角度而言，能夠發(fā)揮責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的監(jiān)督實(shí)施作用，規(guī)劃和控制企業(yè)內(nèi)部責(zé)任，控制和強(qiáng)化供給側(cè)改革過程中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力，追求企業(yè)價(jià)值最大化。從內(nèi)部控制角度來看，目標(biāo)成本管理理念的加入，促使管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)更趨于合理。內(nèi)部控制對(duì)于各種風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和測(cè)定，有利于管理會(huì)計(jì)加大控制力度，采取有效防范措施。同時(shí)，全員參與式的內(nèi)部控制能夠促使管理會(huì)計(jì)有效、有序地貫穿于整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（三）引入先進(jìn)營(yíng)銷理念，健全先進(jìn)信息輔助系統(tǒng)。依據(jù)供給側(cè)改革實(shí)際情況，適時(shí)調(diào)節(jié)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，并將其與管理信息系統(tǒng)進(jìn)行有效鏈接，將管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)及管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)有效結(jié)合，逐步開發(fā)管理會(huì)計(jì)智能工具?；诠┙o側(cè)改革管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)應(yīng)全面服務(wù)于經(jīng)營(yíng)管理，注重信息前饋機(jī)制效應(yīng)以及反饋機(jī)制效應(yīng)。前饋機(jī)制與反饋機(jī)制是相對(duì)而言的，既具有排他性，也具有相互依存性，兩者于20世紀(jì)60年代被確立提出，因控制論及系統(tǒng)論等而快速普及，使得諸多學(xué)科與會(huì)計(jì)管理學(xué)科逐漸融合。前饋機(jī)制是對(duì)脫離規(guī)范的行為施以防范的途徑，反饋機(jī)制是對(duì)脫離規(guī)范行為施以反作用的治療性途徑，并據(jù)此設(shè)置路徑。實(shí)踐中，應(yīng)嚴(yán)格反向控制和把握，不斷優(yōu)化管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)供給端管理，以便有效健全并進(jìn)一步發(fā)展反饋機(jī)制于信息系統(tǒng)中的應(yīng)用，并提高其職能作用。

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