沈國(guó)興

[提要] 本文從固定資產(chǎn)清理審計(jì)存在的問(wèn)題談起，就如何完善、強(qiáng)化和提高審計(jì)質(zhì)量提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)清理審計(jì);問(wèn)題;對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2019年4月10日

一、固定資產(chǎn)清理審計(jì)的內(nèi)容

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)清理主要是對(duì)企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。可以直接反映出一個(gè)企業(yè)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況，為決策者提供參考和依據(jù)。固定資產(chǎn)清理的審計(jì)工作是為了最大限度地避免清理過(guò)程中出現(xiàn)的違背職業(yè)道德甚至違法犯罪的行為而開(kāi)展的。為進(jìn)一步規(guī)范固定資產(chǎn)管理，確保被審計(jì)單位資產(chǎn)的安全，組織專(zhuān)人對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查、安排審計(jì)單位進(jìn)行固定資產(chǎn)清理審計(jì)就顯得尤為重要。

進(jìn)行審計(jì)工作之前，要依照固定資產(chǎn)清理的審計(jì)目標(biāo)做好審計(jì)準(zhǔn)備工作。首先，要看看固定資產(chǎn)清理是不是存在、完整并正確，反映的內(nèi)容。其次，確定清理工作是否有上級(jí)部門(mén)的授權(quán)。再檢查財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)固定資產(chǎn)清理的記錄正確與否。最后確定會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)清理的披露是否恰當(dāng)。

審計(jì)目標(biāo)確定后，要嚴(yán)格依照固定資產(chǎn)清理審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序開(kāi)展審計(jì)工作，并將審計(jì)重點(diǎn)放在：（1）審查企業(yè)對(duì)于待處置的固定資產(chǎn)，在進(jìn)行清理時(shí)是否按照原價(jià)減累計(jì)折舊后的差額，借記了固定資產(chǎn)清理賬戶(hù);（2）審查企業(yè)固定資產(chǎn)清理賬戶(hù)的記錄是否正確，借方有沒(méi)有詳細(xì)準(zhǔn)確地記錄清理過(guò)程所產(chǎn)生的費(fèi)用。要把固定資產(chǎn)的可收回價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入以及應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失計(jì)入了固定資產(chǎn)清理賬戶(hù)的貸方;（3）審查企業(yè)是否將固定資產(chǎn)清理后凈收益轉(zhuǎn)入了營(yíng)業(yè)外收入賬戶(hù)，將清理后凈損失計(jì)入了營(yíng)業(yè)外支出賬戶(hù);（4）審查企業(yè)清理過(guò)程中的內(nèi)部控制制度是否健全。

二、固定資產(chǎn)清理審計(jì)存在的問(wèn)題

因注冊(cè)會(huì)計(jì)師的觀念意識(shí)與社會(huì)發(fā)展不同步，相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)存在經(jīng)費(fèi)不足等因素，使得審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督無(wú)法有效的實(shí)施。企業(yè)在固定資產(chǎn)清理的審計(jì)方面仍然存在諸多不足，有審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)不足、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意識(shí)觀念發(fā)展跟不上社會(huì)進(jìn)步的步伐等因素。

（一）未盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。職業(yè)謹(jǐn)慎即注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，根據(jù)相關(guān)條例開(kāi)展審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，必須滿(mǎn)足以下幾點(diǎn)：首先，要有豐富的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，具備專(zhuān)業(yè)技能;其次，因地制宜，針對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，對(duì)可能存在的特別風(fēng)險(xiǎn)加以分析和關(guān)注;最后，在審計(jì)的計(jì)劃和實(shí)施階段，對(duì)于異常情況也要特別的關(guān)注，采取措施對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事先預(yù)防。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，卻時(shí)常忽略對(duì)職業(yè)謹(jǐn)慎的關(guān)注。

（二）未執(zhí)行針對(duì)性測(cè)試程序。為達(dá)到反映企業(yè)固定資產(chǎn)真實(shí)狀況的目的，應(yīng)該在被審計(jì)單位的系統(tǒng)內(nèi)建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，執(zhí)行固定資產(chǎn)清理審計(jì)針對(duì)性的測(cè)試程序。然而，部分審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)欠缺，不能?chē)?yán)格遵循審計(jì)質(zhì)量的控制制度，審計(jì)程序的運(yùn)用和實(shí)施不合理、不到位。

（三）審計(jì)人員素質(zhì)不高

1、審計(jì)人員職業(yè)道德不高。職業(yè)道德是指工作人員在進(jìn)行工作、執(zhí)行任務(wù)過(guò)程中所應(yīng)遵循的道德準(zhǔn)則以及相關(guān)規(guī)則。而在審計(jì)工作中，審計(jì)職業(yè)道德則是其必須遵循的道德準(zhǔn)則。它體現(xiàn)了審計(jì)人員的公德，同時(shí)也是規(guī)范審計(jì)活動(dòng)，規(guī)范審計(jì)活動(dòng)間成員關(guān)系的社會(huì)準(zhǔn)則。實(shí)際審計(jì)活動(dòng)中，有關(guān)審計(jì)工作者對(duì)審計(jì)職業(yè)道德重視性程度低、含義不明確，在金錢(qián)、權(quán)利等種種因素的影響下不能做到高標(biāo)準(zhǔn)要求自己。

在固定資產(chǎn)清理審計(jì)過(guò)程中，由于涉及諸多環(huán)節(jié)，需要跟形形色色的人打交道。在活動(dòng)過(guò)程中，可能被美色魅惑、被金錢(qián)誘惑、被權(quán)勢(shì)折服，這些都體現(xiàn)在固定資產(chǎn)清理審計(jì)的過(guò)程中。審計(jì)人員職業(yè)道德不高，很容易放棄對(duì)職業(yè)準(zhǔn)則的堅(jiān)守，做出出具錯(cuò)誤審計(jì)報(bào)告等損害企業(yè)、投資人以及其他利害關(guān)系人利益的行為。這種情況下，審計(jì)人員很難再在工作中做到客觀公正，出具的審計(jì)工作報(bào)告質(zhì)量不可謂不堪憂(yōu)。

2、審計(jì)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)不高。審計(jì)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)指的是審計(jì)人員應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)技術(shù)和理論素養(yǎng)在審計(jì)活動(dòng)中的體現(xiàn)。由于實(shí)施一個(gè)好的審計(jì)工作所以決定審計(jì)質(zhì)量好壞與否的核心點(diǎn)則在于審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)不少審計(jì)人員的不具備扎實(shí)的理論知識(shí)、缺乏經(jīng)驗(yàn)支撐，導(dǎo)致在實(shí)際審計(jì)工作中效率低下，無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)實(shí)工作對(duì)高效、高質(zhì)量的要求。如今的審計(jì)工作是復(fù)雜的、高難度、高強(qiáng)度的，而且財(cái)務(wù)造假的方式也越來(lái)越高明，這要求必須有高素質(zhì)的審計(jì)人員來(lái)保障審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

三、完善固定資產(chǎn)清理審計(jì)

固定資產(chǎn)清理審計(jì)中，仍存在一些妨礙企業(yè)發(fā)展的問(wèn)題。根據(jù)上述談及的審計(jì)問(wèn)題，進(jìn)一步地分析責(zé)任的承擔(dān)方是在于管理機(jī)關(guān)，還是制度的制定方，完善相關(guān)審計(jì)制度，確保有效地維護(hù)、利用被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)。現(xiàn)提出下面幾點(diǎn)建議，以期完善固定資產(chǎn)清理制度、保障被審計(jì)單位健康發(fā)展。

（一）對(duì)固定資產(chǎn)清理審計(jì)盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。固定資產(chǎn)在各行業(yè)企業(yè)、單位中重要性日益凸顯，所占企業(yè)比重處于上升狀態(tài)。開(kāi)展固定資產(chǎn)清理，反映企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況十分必要，要注意加強(qiáng)固定資產(chǎn)清理審計(jì)。提高對(duì)審計(jì)工作人員的培養(yǎng)力度，發(fā)掘和培養(yǎng)包括法律、財(cái)經(jīng)等方面多層次多領(lǐng)域綜合型審計(jì)精英。確保審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力可以達(dá)到滿(mǎn)足工作要求的標(biāo)準(zhǔn)，保障審計(jì)工作順利進(jìn)行，保證審計(jì)質(zhì)量達(dá)標(biāo)。審計(jì)人員要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，避免不法侵害。同時(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定要從會(huì)計(jì)實(shí)踐中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并有針對(duì)性和可操作性地結(jié)合具體審計(jì)工作。

1、審計(jì)計(jì)劃階段。審計(jì)計(jì)劃是開(kāi)展審計(jì)工作的前提，保障審計(jì)工作的有效進(jìn)行，是審計(jì)活動(dòng)順利開(kāi)展的關(guān)鍵。制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，一定要選擇熟悉被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的審計(jì)人員，也可以選擇該領(lǐng)域?qū)＜覅f(xié)助工作。要嚴(yán)格按照了解業(yè)務(wù)活動(dòng)、確定審計(jì)對(duì)策、制定審計(jì)計(jì)劃的流程辦事。

2、審計(jì)實(shí)施階段。在本階段，首先要了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，同時(shí)要做好信息記錄，進(jìn)行內(nèi)控分析。測(cè)試時(shí)，要進(jìn)行雙重測(cè)試，以期最大限度地減少危害。針對(duì)工作底稿的問(wèn)題，要綜合考慮已經(jīng)掌握的審計(jì)資料，將其進(jìn)行編排和審查。

3、審計(jì)報(bào)告階段。審計(jì)人員要對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告承擔(dān)職責(zé)范圍內(nèi)的審計(jì)責(zé)任。工作中若發(fā)現(xiàn)需要修改的事項(xiàng)，要盡職盡責(zé)地督促被審計(jì)單位修改。在審計(jì)報(bào)告階段，必須依照現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合審計(jì)期間內(nèi)獲得的審計(jì)證據(jù)，綜合判斷，出具審計(jì)意見(jiàn)。

固定資產(chǎn)的完整性和真實(shí)性是對(duì)企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的反應(yīng)。在審計(jì)工作的各個(gè)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要對(duì)固定資產(chǎn)清理審計(jì)工作保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎。審計(jì)工作開(kāi)展的首要步驟是對(duì)被審計(jì)單位和其經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行深入了解，掌握該企業(yè)固定資產(chǎn)具有的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)、使用狀況等，同時(shí)還要注意企業(yè)的在建項(xiàng)目。結(jié)合具體實(shí)際，分析企業(yè)固定資產(chǎn)狀況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施的相關(guān)內(nèi)控作出評(píng)估，根據(jù)完善的程度，確定進(jìn)一步審計(jì)的實(shí)施時(shí)間與范圍。

（二）執(zhí)行針對(duì)性測(cè)試程序

1、創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)與積極探索審計(jì)方法?，F(xiàn)代審計(jì)技術(shù)與審計(jì)方法的科學(xué)化、合理化，有助于提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，審計(jì)活動(dòng)工作量也逐步增多。同時(shí)，一系列審計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，要求審計(jì)質(zhì)量也必須達(dá)標(biāo)。費(fèi)用高、質(zhì)量卻不高的傳統(tǒng)審計(jì)方法已無(wú)法滿(mǎn)足社會(huì)現(xiàn)實(shí)，創(chuàng)新與時(shí)俱進(jìn)的現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)迫在眉睫。

提高審計(jì)工作質(zhì)量離不開(kāi)科學(xué)合理的審計(jì)方法。因此，在固定資產(chǎn)清理審計(jì)工作中要注意到以下幾點(diǎn)內(nèi)容：第一，為保證固定資產(chǎn)清理記錄完整、反映的內(nèi)容正確以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上有著恰當(dāng)?shù)呐?，?duì)清理過(guò)程的合理性、合法性、可行性報(bào)告及報(bào)批手續(xù)予以綜合審計(jì);第二，審計(jì)固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組以及清理過(guò)程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用時(shí)，要綜合考慮實(shí)際現(xiàn)狀;第三，確保時(shí)間審計(jì)范圍與計(jì)劃相一致;第四，審查財(cái)務(wù)審批手續(xù)是否準(zhǔn)確且完整;第五，實(shí)行審計(jì)回訪(fǎng)制度。

科技發(fā)展速度加快，會(huì)計(jì)也逐漸趨于信息化。審計(jì)工作的開(kāi)展和技能發(fā)展也需要同步提高。要加快審計(jì)信息化發(fā)展，將科學(xué)高效的人工智能引入到審計(jì)工作中。開(kāi)發(fā)現(xiàn)代固定資產(chǎn)審計(jì)軟件，促進(jìn)現(xiàn)代審計(jì)工作發(fā)展。

2、加強(qiáng)審計(jì)理念創(chuàng)新、工作創(chuàng)新。一是樹(shù)立起符合科學(xué)發(fā)展觀，創(chuàng)新審計(jì)理念。淘汰陳舊的審計(jì)理念，建立與時(shí)俱進(jìn)的現(xiàn)代化審計(jì)理念。二是創(chuàng)新審計(jì)工作思路。把握好審計(jì)工作的切入點(diǎn)和著力點(diǎn);更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)監(jiān)督、服務(wù)。三是創(chuàng)新審計(jì)內(nèi)容。要求在保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，完善審計(jì)工作各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)容，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，遏制腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

3、提高審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)工作的發(fā)展使得審計(jì)在不同領(lǐng)域的作用越來(lái)越大，工作量以及工作難度也在不斷增加，這就給進(jìn)行審計(jì)工作的審計(jì)人員提出了新的挑戰(zhàn)。加之審計(jì)本身就是一個(gè)專(zhuān)業(yè)水平要求極高的行業(yè)，審計(jì)人員的自身素質(zhì)對(duì)審計(jì)工作的影響程度極大。針對(duì)固定資產(chǎn)清理審計(jì)中存在的問(wèn)題，應(yīng)該重視并強(qiáng)化審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)。

在當(dāng)下，固定資產(chǎn)在企業(yè)里的比重正不斷擴(kuò)大，固定資產(chǎn)清理審計(jì)工作的開(kāi)展必須得到重視?？茖W(xué)合理而又嚴(yán)明的清理制度仍有待完善，固定資產(chǎn)清理活動(dòng)中仍然有許多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題存在，審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展必然面臨諸多挑戰(zhàn)。審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位只有認(rèn)清固定資產(chǎn)清理審計(jì)現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上完善制度并進(jìn)行有效協(xié)調(diào)，才能從根本上保證審計(jì)工作的順利實(shí)施。

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