蔡美紅

一、引言

內(nèi)部控制是單位在管理活動(dòng)中運(yùn)用一定的手段如完善制度、優(yōu)化措施和強(qiáng)化程序，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行約束和調(diào)節(jié)，從源頭上遏制和減少單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)單位的控制目標(biāo)。該系統(tǒng)由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等要素組成。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的作用

（一）內(nèi)部控制有助于單位經(jīng)濟(jì)效益的提高

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是一系列制度、秩序、流程的結(jié)合體，完善的內(nèi)部控制制度對(duì)于行政事業(yè)單位的發(fā)展有著重要的意義。單位通過(guò)內(nèi)部控制可以提高行政事業(yè)單位的辦事效率及辦事過(guò)程中經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性，從而提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平。通過(guò)明確各個(gè)崗位的職責(zé)及分工，確保行政事業(yè)單位資金和財(cái)務(wù)的安全與完整。

（二）內(nèi)部控制有助于廉潔高效政府的建設(shè)

內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)制度的建設(shè)，它就像一個(gè)鳥籠子一樣，能對(duì)籠子內(nèi)的行為人實(shí)施的事務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和管控，能夠制約和監(jiān)督行為人對(duì)權(quán)利運(yùn)行的舞弊行為，使他們自由裁量的空間和余地減少，使權(quán)利的濫用得到有效制止和限制。

（三）內(nèi)部控制有助于單位內(nèi)部管理水平的提高

行政事業(yè)單位不僅能提供公共服務(wù)也能對(duì)社會(huì)事務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。在這過(guò)程中它履行人民賦予黨和國(guó)家的相關(guān)職能，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著助推的作用。目前，總體來(lái)說(shuō)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制還是比較薄弱。我們只有對(duì)內(nèi)部控制這一武器充分掌握并使用好它，才能促進(jìn)行政事業(yè)單位規(guī)范、科學(xué)的管理，使他們的履職能力得到提高，為發(fā)展提供良好的環(huán)境。

（四）內(nèi)部控制有利于單位管理的推進(jìn)

建立內(nèi)部控制使單位文件運(yùn)行有章可循，有規(guī)可依，使每一筆財(cái)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)報(bào)告信息及其他信息能夠在第一時(shí)間客觀、真實(shí)、完整的呈現(xiàn)在我們面前。對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施，可以使我們建立一個(gè)運(yùn)行規(guī)范、做事科學(xué)，充分運(yùn)用信息化手段的高效單位，使單位管理水平和資金的使用效益有所提升。

建立內(nèi)部控制使單位文件運(yùn)行有章可循，有規(guī)可依，使每一筆客觀、真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)報(bào)告信息及其他信息能夠在第一時(shí)間呈現(xiàn)在我們面前。對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施，可以使我們建立一個(gè)運(yùn)行規(guī)范、做事科學(xué)，充分運(yùn)用信息化手段的高效單位，使單位管理水平和資金的使用效益有所提升。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)、依靠的環(huán)境薄弱

內(nèi)部控制環(huán)境是指構(gòu)成一個(gè)組織的內(nèi)部控制氛圍，如果把一個(gè)單位看作一個(gè)整體，那么內(nèi)部控制就是由這個(gè)整體的內(nèi)部各個(gè)部分組成。它反映了整體的各個(gè)部件尤其是領(lǐng)頭羊?qū)?nèi)部控制的態(tài)度，直接關(guān)系到內(nèi)部控制的實(shí)施。行政事業(yè)單位在黨的領(lǐng)導(dǎo)下實(shí)行首長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。他們的內(nèi)部控制思想意識(shí)比較淡薄，沒(méi)有充分重視內(nèi)部控制，缺乏基本的控制要求，沒(méi)有建立一套規(guī)范的控制措施，甚至認(rèn)為單位資金來(lái)源于財(cái)政，只要按照財(cái)政要求編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算就可以了。他們思想認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門的事情，與其他業(yè)務(wù)部門無(wú)關(guān)，在崗位設(shè)置和業(yè)務(wù)流程上沒(méi)有體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。

（二）內(nèi)部控制活動(dòng)不全面、執(zhí)行效果不佳

在單位的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)中，與其他層面職務(wù)沒(méi)有嚴(yán)格的區(qū)分，對(duì)不相容崗位沒(méi)有實(shí)施相分離控制，給一些崗位和工作人員提供了犯罪舞弊的空間。在內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中，并未配備專門人員在關(guān)鍵崗位，受根深蒂固的思想觀念的影響還是由財(cái)務(wù)人員履行內(nèi)部控制崗位的職責(zé)，導(dǎo)致制度形同虛設(shè)。有些單位甚至采用虛構(gòu)業(yè)務(wù)支出、白條抵庫(kù)等方式挪用資金，收支管理混亂。預(yù)算編制脫離實(shí)際，目前行政事業(yè)單位普遍重視財(cái)政資金的爭(zhēng)取，對(duì)于財(cái)政資金爭(zhēng)取到了如何少花錢多辦事、辦好事卻考慮的不多，導(dǎo)致浪費(fèi)現(xiàn)象層出不窮。

（三）單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制薄弱

在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，雖然基本形成了內(nèi)部控制基本流程，能夠有效指導(dǎo)單位實(shí)際工作，但還未形成內(nèi)部控制定期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。目前針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制，尤其是資金使用風(fēng)險(xiǎn)，仍舊以傳統(tǒng)審計(jì)監(jiān)督手段為主，注重事后的監(jiān)督，忽視事前和事中的監(jiān)督，不能通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，做到事前防范與監(jiān)督。

（四）人員素質(zhì)普遍偏低

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)思想要求會(huì)計(jì)人員只要會(huì)會(huì)計(jì)核算就可以了。我國(guó)內(nèi)部控制是一個(gè)新事物，它由內(nèi)部會(huì)計(jì)控制演變而來(lái)。由于受傳統(tǒng)觀念的影響，業(yè)務(wù)部門不重視內(nèi)部控制，內(nèi)部控制崗位由財(cái)務(wù)部門人員擔(dān)任，這樣就造成了行政事業(yè)單位中只有財(cái)務(wù)人員能夠接觸、了解內(nèi)部控制理論知識(shí)和操作實(shí)務(wù)。由于老一輩的財(cái)務(wù)人員只要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，使得他們的素質(zhì)對(duì)新的時(shí)代要求來(lái)說(shuō)普遍偏低。國(guó)家規(guī)定的專業(yè)技術(shù)職稱考試內(nèi)容也是會(huì)計(jì)核算知識(shí)，內(nèi)部控制并未涉及，只有在高級(jí)會(huì)計(jì)師考試時(shí)候有內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容，此外，由于公務(wù)員不能參加職稱評(píng)審、事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員職稱申報(bào)評(píng)定受單位性質(zhì)、專業(yè)技術(shù)人員職數(shù)限制，嚴(yán)重打擊了財(cái)務(wù)人員自我學(xué)習(xí)的積極性。從而使內(nèi)部控制的理論知識(shí)難以在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員中得到深入貫徹和學(xué)習(xí)。此外，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，認(rèn)為這是財(cái)務(wù)人員的事情與業(yè)務(wù)處室沒(méi)有關(guān)系，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處室沒(méi)有積極的參與到單位內(nèi)部控制中來(lái)，使得單位人員不能滿足內(nèi)部控制工作的需要。

四、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

行政事業(yè)單位的管理者對(duì)本單位的內(nèi)部控制起著至關(guān)重要的作用，管理者對(duì)內(nèi)部控制的重視程度直接決定著單位的各項(xiàng)活動(dòng)能否運(yùn)行良好。只有使行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，才能讓他們做到對(duì)內(nèi)部缺陷及應(yīng)對(duì)措施做到心中有數(shù)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范。單位的一把手不僅要完善自身素養(yǎng)還要與單位內(nèi)部人員進(jìn)行溝通、交流，以便了解和掌握單位人員對(duì)本單位內(nèi)部控制的看法及建議，為完善單位內(nèi)部控制環(huán)境提供基礎(chǔ)。合理設(shè)置崗位，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)并為內(nèi)部控制建設(shè)提供客觀條件。

（二）健全內(nèi)部控制活動(dòng)，提高執(zhí)行效果

《規(guī)范》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部控制職能部門或者是確立內(nèi)部控制牽頭部門。我們只有改變觀念，使財(cái)務(wù)部門與內(nèi)部控制職能部門或者內(nèi)部控制牽頭部門相分離，才能保證單位內(nèi)部控制的相對(duì)獨(dú)立性，內(nèi)部控制才能從組織上順利實(shí)施。在所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中全面設(shè)計(jì)、運(yùn)行內(nèi)部控制，將各個(gè)部門都參與到內(nèi)部控制建設(shè)中來(lái)。明確劃分各職能部門、各不相容崗位的相互分離，尤其是財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購(gòu)、基建、資產(chǎn)管理等部門，使各個(gè)職能部門各司其職，相互監(jiān)督，協(xié)調(diào)發(fā)展。

（三）完善單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，減少風(fēng)險(xiǎn)

加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，我們首先要對(duì)內(nèi)部控制的緊迫性、重要性有清晰的認(rèn)識(shí)，特別是單位的領(lǐng)導(dǎo)要緊繃這根弦。風(fēng)險(xiǎn)是潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響。工作人員要了解國(guó)家有關(guān)政策和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的流程和特點(diǎn)。不僅僅是會(huì)計(jì)人員，其他處室人員都要積極參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估真正起到作用而不是流于形式，設(shè)計(jì)一套科學(xué)、合理、可操作的內(nèi)部控制制度。完善資金管理制度，確保不相容崗位相互分離，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、合規(guī)，減少國(guó)有資產(chǎn)流失、提高資源使用效率，明確收支業(yè)務(wù)的授權(quán)審批權(quán)限、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督檢查，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整，杜絕舞弊或腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。每年至少進(jìn)行一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，做到全面、細(xì)化。業(yè)務(wù)層面評(píng)估后形成流程圖，確定風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)，剖析風(fēng)險(xiǎn)存在的原因及導(dǎo)致?lián)p失的可能性。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，總結(jié)單位存在的風(fēng)險(xiǎn)，然后有針對(duì)性的提出各種風(fēng)險(xiǎn)的解決方案，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，有效的防范和管控風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（四）提高人員素質(zhì)

加大宣傳、培訓(xùn)力度，使單位每個(gè)部門每一位員工都有內(nèi)部控制意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)防患意識(shí)。在行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部及公務(wù)員、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育中安排內(nèi)部控制基本理論，從素養(yǎng)上提升他們對(duì)內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)的掌握，從思想上增強(qiáng)他們對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性認(rèn)識(shí)，使他們具有良好的內(nèi)部控制意識(shí)，為內(nèi)部控制的建設(shè)創(chuàng)造良好的環(huán)境。從內(nèi)部控制知識(shí)層面和能力層面對(duì)單位的總會(huì)計(jì)師、各部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)他們的內(nèi)部控制意識(shí)，提高其內(nèi)部控制業(yè)務(wù)素質(zhì)。從道德水平、文化水平及業(yè)務(wù)素養(yǎng)上提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，讓他們從觀念上意識(shí)到努力工作、愛(ài)崗敬業(yè)的重要性，鞭策財(cái)務(wù)人員努力學(xué)習(xí)，不斷學(xué)習(xí)新觀念、新知識(shí)，各類法規(guī)和制度，了解單位的工作規(guī)劃，重大事項(xiàng)，了解內(nèi)部控制的最新專業(yè)知識(shí)，提高他們監(jiān)督意識(shí)和能力。對(duì)單位內(nèi)部干部職工加強(qiáng)內(nèi)部控制基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)，提高他們的內(nèi)部控制意識(shí)，為順利開(kāi)展和建立內(nèi)部控制提供智力支持和人員保障。

五、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制通過(guò)一定的流程措施對(duì)單位內(nèi)部進(jìn)行職能化管理，來(lái)幫助單位全面了解風(fēng)險(xiǎn)，從而通過(guò)一定措施降低單位風(fēng)險(xiǎn)、甚至對(duì)單位風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行化解，形成多維、立體的管理體系，促進(jìn)單位發(fā)展。行政事業(yè)單位的內(nèi)在需求要求我們加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，它是解決行政事業(yè)單位改革難題的重要途徑，更是行政事業(yè)單位監(jiān)督管理的需求，必將對(duì)單位財(cái)務(wù)管理水平提升、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力的提高、各項(xiàng)活動(dòng)的規(guī)范化、管理化起到積極的作用。只有建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，才能提升單位的內(nèi)部管理水平，促進(jìn)單位健康和諧發(fā)展。