摘 要：隨著經濟的不斷發(fā)展，環(huán)境問題也隨之產生，霧霾，酸雨，沙塵等成為民眾熱議的話題，面對日益下降的環(huán)境質量人們的環(huán)保意識不斷地加強。作為重污染行業(yè)之一的銅礦企業(yè)，在生產過程中會釋放很多有害物質，如銅精礦里面的砷等污染元素。銅礦企業(yè)生產過程復雜，除了冶煉廠廢水外，銅礦業(yè)廢棄地里面尾礦和廢棄物的低品位礦石中還含有大量的重金屬。降雨之后導致重金屬污染擴散，主要通過土壤給人類健康造成威脅。我國是世界上銅冶煉大國之一，但我國銅資源匱乏，廢銅進口量大，廢銅回收中產生的污染更多，因此，探討在我國銅礦企業(yè)中推廣環(huán)境管理會計是十分必要和有意義的。

關鍵詞：環(huán)境管理會計；環(huán)境成本管理；重污染企業(yè)

環(huán)境管理會計在企業(yè)中的應用不僅可以減少企業(yè)成本還可以減少污染物排放，對企業(yè)的經濟效益和環(huán)境效益都具有促進作用，為經濟與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展做出了貢獻。

一、環(huán)境管理會計的概述

（1）環(huán)境管理會計的定義

關于環(huán)境管理會計的定義，不同學者機構存在不同的看法。國際會計師聯合會認為環(huán)境管理會計是通過研發(fā)一系列與環(huán)境有關的會計處理方法，從而使環(huán)境效益和經濟效益兩者協調發(fā)展，達到有效的管理。Tellus學會認為環(huán)境管理會計可以評價企業(yè)資源利用的有效性同時提供了環(huán)境改進的機會。通過對企業(yè)投入——產出進行物料追蹤從而核算出企業(yè)材料的消耗和環(huán)境成本的方法。這樣不僅降低了企業(yè)的環(huán)境成本還起到了保護環(huán)境的作用，使經濟效益和生態(tài)效益協同發(fā)展。

無論是上述哪種說法，都可看出環(huán)境管理會計是一門新興的綜合性科學，融合了管理會計，環(huán)境會計，會計學等知識。

（2）環(huán)境管理會計的理論基礎

1.經濟的外部性理論

在20世紀初馬歇爾和庇古從經濟學角度出發(fā)提出了經濟的外部性理論，主要是說在經濟主體謀取私人利益的時候，一方會給另一方造成損失這種損失就叫做負外部性。如果銅礦企業(yè)排出的污染物超過國家標準，就會對周圍的環(huán)境和居民造成健康威脅，會受到有關部門的懲罰，這就促使企業(yè)在當前環(huán)境污染日益嚴重的情形下，使人們意識到了環(huán)境管理會計的重要性。

2.生態(tài)經濟價值理論

生態(tài)經濟價值理論，在傳統(tǒng)經濟價值的基礎上，考慮了生態(tài)價值的問題，生態(tài)經濟價值觀就是把生態(tài)價值與經濟價值融合的特殊價值形式。生態(tài)經濟價值理論說明了生態(tài)資源是具有價值的，企業(yè)如果能夠管理好這些資源必然會給企業(yè)帶來相應的經濟效益。這個理論促進了環(huán)境管理會計的出現和發(fā)展。

3.可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展理論是長遠性的發(fā)展理論，它指出了經濟、生態(tài)和社會三者要協同可持續(xù)發(fā)展。它強調了人與自然的和諧發(fā)展，不能以破壞自然環(huán)境為代價來換取高速的發(fā)展，應該在既滿足當代人的需求下又不破壞子孫后代的福利。環(huán)境管理會計的發(fā)展也應該以可持續(xù)發(fā)展作為指導思想。

二、銅礦企業(yè)環(huán)境管理會計的應用與問題

（1）環(huán)境管理會計在銅礦企業(yè)應用現狀

1.環(huán)境信息披露水平層次不齊

我國采礦業(yè)整體環(huán)境信息披露處于較高的水平，在2010年我國出臺了《上市公司環(huán)境信息披露指南 （征求意見稿）》之后，以上市公司為主要信息披露主體，不同公司采用的披露形式不同，有在年度財務報表中提及相關的環(huán)境信息，還有單獨在企業(yè)社會責任報告中進行披露。同時我國還有很多非上市公司的銅礦企業(yè)，這些企業(yè)自主披露環(huán)境信息的程度更低。

2.環(huán)保類會計科目不完整

在企業(yè)的管理費用中，關于環(huán)保類費用計入管理費用的會計科目只有“環(huán)保衛(wèi)生費”、“綠化費”和“排污費”等。銅礦企業(yè)生產中環(huán)境問題十分復雜，僅僅靠這幾個科目來核算與環(huán)境相關的費用是遠遠不夠的，所涉及的范圍太小。

3.環(huán)境信息披露不及時

大多數企業(yè)在公司年報或企業(yè)社會責任報告中進行披露，財務報表有月度、季度、半年度和年度之分而企業(yè)社會責任的披露周期為一年。對于銅礦企業(yè)來說許多清潔生產環(huán)保設備的購買費用的支出可能在年初就已經發(fā)生，但是只有等到一年末結束的時候才進行信息的披露，這就違背了會計及時性的原則。

（2）銅礦企業(yè)在應用環(huán)境管理會計存在問題的原因

1.環(huán)境管理會計相關法律制度不完善

在環(huán)境信息披露中，我國主要以《上市公司環(huán)境信息披露指南》作為企業(yè)進行環(huán)境信息披露的依據，就目前的會計制度體系來看，很少有設計環(huán)境因素的會計法規(guī)，更沒有采礦企業(yè)專門的關于環(huán)境管理會計的法律制度。

2.企業(yè)進行環(huán)境信息披露的動力不足

在我國上市公司中環(huán)境信息披露比較完善，但是許多上市公司進行環(huán)境信息披露缺乏主動性，多數是為了避免受到相關部門的懲罰，維護企業(yè)形象做出的。企業(yè)內部自身缺少關于環(huán)境業(yè)績考核的指標，在進行信息披露時，管理層也不會主動提出這些信息。

3.新型環(huán)境管理人才的缺少

環(huán)境問題本身就是復雜多變的，在工藝流程眾多的采礦企業(yè)中進行環(huán)境管理會計的應用，本身具有多學科的復雜性和創(chuàng)新性。在我國采礦企業(yè)中，這種新型人才是很缺乏的。

三、優(yōu)化環(huán)境管理會計在銅礦企業(yè)中應用的對策

（1）完善我國環(huán)境管理會計相關法律制度

企業(yè)需要在法律制度的規(guī)范下才能更好地進行環(huán)境信息的披露，在政府的管制下，面對社會的壓力，企業(yè)才會自主地去考慮環(huán)境問題從而降低環(huán)境問題對經營的影響。政府有關機構應該在現有的《會計法》中增加更多的涉及環(huán)境方面的內容列入會計要素，同時對現有的管理費用中與環(huán)境有關的科目進行補充。對于環(huán)境信息的披露也可以由之前的每年一次進行披露變?yōu)樵露取⒓径?、半年度和年度的報告，更能體現會計的及時性和環(huán)境會計的有用性。

（2）加強銅礦企業(yè)的環(huán)境審計

我國目前還沒有形成統(tǒng)一的環(huán)境管理會計的報告格式，因此造成企業(yè)進行環(huán)境信息披露的動力不足，環(huán)境信息披露的形式也比較隨意。如果能夠像財務報告一樣，受到外部審計的監(jiān)督和鑒定，環(huán)境信息披露的質量一定會有所提高。

（3）加強企業(yè)環(huán)保意識

在企業(yè)內部應該普及宣傳環(huán)保知識，讓公司人員具有環(huán)保的意識，轉變觀念。采礦業(yè)本身屬于重污染行業(yè)，對人們的生活環(huán)境造成很大的污染，如今環(huán)境問題不僅僅是單純的環(huán)境方面的問題，它是直接與企業(yè)利益有關的經濟問題，只有在觀念轉變之后，才能在企業(yè)更好的推行環(huán)境管理會計，同時應當建立環(huán)境績效考核，這樣才能使管理層加強環(huán)境成本的核算，對外進行環(huán)境信息的披露。

（4）培養(yǎng)勝任環(huán)境管理會計的人才

環(huán)境管理會計是一門新興的、復雜的學科，企業(yè)除了加強環(huán)保知識宣傳外還要注重對會計人員的環(huán)境管理會計的教育培訓。一方面企業(yè)組織培訓幫助會計人員了解這方面的知識，另一方面會計人員應該增強主動性，自主去學習擴展自己的知識面，了解環(huán)境會計、環(huán)境成本管理、會計學等方面的知識，能夠分析和掌握環(huán)境績效與企業(yè)績效之間的關系，來更好應對遇到的問題。

四、環(huán)境管理會計在重污染企業(yè)中應用的展望

通過上述分析，在作為重污染企業(yè)之一的銅礦企業(yè)中環(huán)境管會計的應用還存在很多問題，同樣也是我國重污染企業(yè)普遍存在的問題。同時環(huán)境管理會計本身存在的問題也影響了在重污染企業(yè)中的應用，環(huán)境管理會計要衡量企業(yè)的經營活動對外部環(huán)境的影響，以及對內外部人體健康的影響，但目前我國環(huán)境管理會計發(fā)展水平還不夠，不能準確計算和衡量這種影響同時也沒有建立起一套完整的評價體系，目前圍繞環(huán)境會計的業(yè)績評價只涉及一些簡單的方面。因此，除了上述關于環(huán)境管理會計法律制度不完善、缺乏相關人才外，企業(yè)還應努力創(chuàng)建一套完整的環(huán)境管理會計評價體系，這樣有了內在體系的保障和外在法律制度的規(guī)范，環(huán)境管理會計在重污染企業(yè)一定會有很好的成效。

參考文獻

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作者簡介：呂夢嘉（1993-），女，漢族，甘肅西和，會計碩士，單位：蘭州財經大學會計學院會計專業(yè)碩士，研究方向：注冊會計師方向。