摘 要：如今科學技術創(chuàng)新為已成為多數(shù)企業(yè)核心競爭力，我國政府也在科技創(chuàng)新方面給予了大量的政策支持，其中就有高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠。而本文重點對高新技術企業(yè)研發(fā)經(jīng)費加計扣除的稅務風險進行研究分析，重點研究對象是研發(fā)費加計扣除概念，對高新技術加強研發(fā)費加計扣除存在的問題進行深入研究，同時提出相應的應對措施，幫助高新企業(yè)防范研發(fā)費加計扣除的稅務風險。

關鍵詞：高新技術；企業(yè)研發(fā)費加計扣除；稅務風險研究

一般來說，高新技術企業(yè)與其它企業(yè)有明顯的差異，其研發(fā)費用的投入較高，研發(fā)活動定義、費用的歸集、企業(yè)研發(fā)機構的設置等方面都受到研發(fā)加計扣除規(guī)定的影響，這些方面都和國家高新技術企業(yè)要求有很大的相同之處，使得高新技術企業(yè)進行研發(fā)費用加計扣除之中有較大的優(yōu)勢。然而，高新技術企業(yè)研發(fā)費加計扣除，也存在一定的稅務風險，因此，政府和企業(yè)都應該采取相應的措施，進行有效的風險防范。

一、企業(yè)研發(fā)費加計扣除概述

（1）研發(fā)費加計扣除的概念

通過對高新技術企業(yè)運行狀況的分析，在企業(yè)運行中應該結合產(chǎn)業(yè)項目，進行新產(chǎn)品、新技術以及新工藝的創(chuàng)新，在這種背景下，會產(chǎn)生一定的研發(fā)費用，對于這些研發(fā)費用而言，需要根據(jù)稅法的規(guī)定，形成一定的比例，將其作為計算應納稅所得額時扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策，被稱為企業(yè)研發(fā)費用加計扣除。

（2）研發(fā)費加計扣除的優(yōu)勢

隨著高新技術企業(yè)的迅速發(fā)展，在研發(fā)費用加計扣除問題中也存在著一定的優(yōu)勢性，具體表現(xiàn)為：第一，在高新技術企業(yè)運行的過程中，其運行模式與其他企業(yè)存在差異性，主要是由于高新技術企業(yè)在項目研發(fā)中需要投入大量的費用，而研發(fā)所支出的加計扣除會涉及到費用的歸屬以及企業(yè)研發(fā)機構的設置等。第二，在高新技術企業(yè)發(fā)展中，有利于高新技術企業(yè)進一步節(jié)稅。在我國規(guī)定項目分析中，高新技術企業(yè)在發(fā)展中可以享受企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率，而且，加計扣除可以享受研發(fā)費150%的稅前扣除。第三，在高新技術企業(yè)發(fā)展中，有利于提高高新技術企業(yè)復審其資格證書的通過率。因為企業(yè)證書的有效期為3年，在資格到期后可以進行重新復審，此外加計扣除項目申報結束之后，企業(yè)所組織的研發(fā)活動具有一定的證實材料。第四，在高新技術企業(yè)在發(fā)展中，通過研發(fā)費用準確歸集，可以為企業(yè)申報專利以及申報其他政府補助項目，以便有效提高申請批準的成功概率。

二、高新技術企業(yè)研發(fā)費加計扣除的稅務風險

（1）稅務風險的概述

企業(yè)稅務風險主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為過程中稅收的不準確，如多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。稅務風險本身具有不確定性，這是由于稅務工作在實際中會收到許多因素的影響。如：企業(yè)內(nèi)部因素、企業(yè)外部的壞境等。

（2）研發(fā)費用歸集風險

在企業(yè)的發(fā)展過程中，通過研發(fā)費用加計扣除制度的融合，為企業(yè)的運行提供了便利，與此同時也增加了企業(yè)的稅務風險。通過對企業(yè)研發(fā)費加計扣除規(guī)定的研究發(fā)現(xiàn)，在研發(fā)扣除費用中，加計扣除的費用需要與研發(fā)項目有一定關聯(lián)性，并且所研發(fā)項目的范圍需要歸結在研發(fā)費用之中。對于會計準則以及稅法規(guī)定中的研發(fā)費用而言，其形式存在著一定的差異性。所以，在歸集風險分析中，成為一種較為明顯的稅務風險。

（3）申報材料準備風險

高新技術企業(yè)在享受加計扣除政策的過程中，需要充分保證資料的完整性，因為項目材料對企業(yè)具有極其重要的影響。如果申報的材料不齊全，可能會導致企業(yè)不能享受加計扣除稅收優(yōu)惠政策，進而為現(xiàn)代高新技術企業(yè)的運行帶來限制。所以，項目材料的完整性非常重要。在進行高新技術企業(yè)研發(fā)活動時，其申報方式主要有企業(yè)自主立項和省、市申報立項兩種。而企業(yè)自主立項的立項管理意識比較薄弱，可能會出現(xiàn)立項但沒有規(guī)范的立項書或沒有詳細的項目內(nèi)容等問題；但省、市申報立項相對而言管理就比較嚴格，其申報稅收優(yōu)惠的材料比較齊全。

（4）研發(fā)項目管理風險

高新技術企業(yè)的研發(fā)項目管理中，研發(fā)項目中經(jīng)常出現(xiàn)由于流程制度不合理以及部門之間不配合等問題所導致風險。其風險主要包括：一、企業(yè)內(nèi)部研發(fā)管理的風險。不合理的流程制度，會導致研發(fā)管理出現(xiàn)問題。二、技術水平、時間、進度和成果管理等方面的風險。研發(fā)項目有研究預期，如果多項指標超出預期范圍，項目管理就會出現(xiàn)失去管控的風險。三、項目經(jīng)費管理的風險。經(jīng)費管理的關鍵是研發(fā)項目管理，如果研發(fā)費用無法準確核算歸集，最終也會影響到企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。 四、研發(fā)部門以及財務部門在費用整合中沒有及時溝通，導致財務管理出現(xiàn)混亂現(xiàn)象，同時也會為研發(fā)費用的使用造成影響，使一些研發(fā)費用出現(xiàn)歸集不準確、資料準備不齊全的問題，為企業(yè)的經(jīng)濟化發(fā)展造成嚴重影響。

三、研發(fā)費用加計扣除的稅務風險的防范策略

（1）政府對稅務風險的防范

一方面，企業(yè)研發(fā)費的會計核算比較專業(yè)且復雜，因此，相關部門應該提高工作人員的綜合素質，從而才能有效地加強研發(fā)費的管理。例如：可通過加強建設各級領導班子、干部隊伍、黨組織，來提高稅務領導的綜合素質以及業(yè)務技能，同時提高他們對風險識別、規(guī)避、化解、防范的意識，或者通過加強廉政、警示教育，提高各級領導反腐倡廉的意識；另一方面，政府部門應該依據(jù)政策實施過程中的實際情況，完善政策制度，使政策實施的流程更加簡單化，從而確保企業(yè)能夠最大程度地享受加計扣除優(yōu)惠政策，最終實現(xiàn)鼓勵企業(yè)進行科技創(chuàng)新目標。

（2）企業(yè)對稅務風險的防范

第一，加強風險防范意識。目前，稅務風險是企業(yè)中最常見的風險，由于我國對于研發(fā)費用加計扣除的會計和稅法

解釋存在較大的差異。因此，企業(yè)在進行各項研發(fā)活動時，就必須要加強防范稅務風險的意識，尤其是企業(yè)管理層的稅務風險防范意識。因為加強企業(yè)管理層的稅務風險防范意識，能夠有效地減少經(jīng)營中決策的失誤，從而促進企業(yè)員工能積極參與到防范稅務風險的工作中來，最終使得這種對風險的防范，能夠形成一種特色的企業(yè)文化。再樹立風險防范意識時，首先，企業(yè)自身應做到依法誠信納稅，建立健全的內(nèi)部會計核算系統(tǒng)，完整、真實和及時地對經(jīng)濟活動進行反映，準確計算稅金，按時申報，足額繳納稅款，健康參與市場競爭。其次，在對外簽訂各種經(jīng)濟合同時，要嚴格審查對方當事人的納稅主體資格和納稅資信情況，防止對方當事人轉嫁稅務風險，對合同條款要認真推敲，防止產(chǎn)生涉稅歧義和誤解，盡量分散稅務風險。

第二，提高企業(yè)涉稅人員的業(yè)務素質。企業(yè)應采取各種有效的措施，利用多種渠道，幫助財務、業(yè)務等涉稅人員加強稅收法律、法規(guī)、各項稅收業(yè)務政策的學習，了解、更新和掌握稅務新知識，提高運用稅法武器維護企業(yè)合法權益，提高規(guī)避企業(yè)稅務風險的能力，為降低和防范企業(yè)稅務風險奠定良好的基礎。

第三，建設企業(yè)信息系統(tǒng)。首先，要定期對稅法法規(guī)進行更新和完善，只有這樣，才能確保企業(yè)財務會計系統(tǒng)的設置與法律法規(guī)要求的同步性。其次，企業(yè)還應結合自身業(yè)務的基本特點兼顧成本效益原則，將信息技術完全應用到企業(yè)稅務風險管理的各項工作中；此外，若想降低企業(yè)風險問題，則需要企業(yè)建立一種能夠涵蓋風險管理基本流程的相關管理制度。只有建立有效、全面的信息系統(tǒng)，才能減少稅務信息的產(chǎn)生、處理以及在傳遞過程中出現(xiàn)的稅務風險。

第四，樹立正確的納稅意識和稅務籌劃風險意識，在依法納稅的前提下開展稅務籌劃。在強調對企業(yè)稅務籌劃人員的培訓外，也應對企業(yè)的高層管理人員進行培訓，對企業(yè)高層管理人員灌輸正確的納稅理念，使之破除以往把稅務事宜只看作是財務部門工作的陳舊觀念，樹立全員參與、全員控制的新思維，積極理解支持財務部的工作。

第五，健全企業(yè)內(nèi)部制度。第一，制度對于風險防范有著重要的作用，且企業(yè)內(nèi)部各項管理制度的完善，影響著企業(yè)對稅務風險防范的有效性。第二，企業(yè)內(nèi)部管理制度的完善，是企業(yè)財務管理的有效方式，有利于防范企業(yè)稅務風險的發(fā)生。第三，企業(yè)內(nèi)部還可以引入稅務風險防范制度，提高企業(yè)所有員工的責任意識與風險意識，并有機地結合責、權、利三個方面，使得企業(yè)的稅務風險能夠分散。第四，企業(yè)還要加強責任機制和激勵機制的建設，調動員工的積極性。

四、結論

綜上所述，高新技術企業(yè)研發(fā)費加計扣除存在一些風險，必須要有效地防范這些風險，才能使得高新技術企業(yè)正常運營。通常狀況情況下，在高新技術產(chǎn)業(yè)運行中，應該通過研發(fā)費用管理機制的確定、申報流程的整合、政策內(nèi)容的學習以及稅務風險意識的提升等，進行研發(fā)費用管理工作的確定，充分保障研發(fā)費用加計扣除稅務風險控制的有效性，最終促使企業(yè)進行科技創(chuàng)新。

作者簡介；任彤彤，1982年3月16日，女，漢族，遼寧遼陽人，本科，中級會計師，研究方向：高新技術企業(yè)加計扣除