摘 要：在國家的環(huán)境規(guī)制下，企業(yè)環(huán)境成本的控制是企業(yè)經濟效益的關鍵點。傳統(tǒng)的環(huán)境成本管理方式已不能適應企業(yè)成本管理的要求。嘗試使用資源價值流轉成本會計，將環(huán)境成本合理劃分，將兩者結合設計企業(yè)環(huán)境成本管理模式。

關鍵詞：資源價值流轉會計；環(huán)境成本

目前，我國企業(yè)傳統(tǒng)的環(huán)境成本管理模式存在諸多問題，已經不能應對國家最新的環(huán)境規(guī)制的相關政策。因此，必須嘗試新的環(huán)境成本模式應用于企業(yè)成本管理。資源價值流轉會計為企業(yè)環(huán)境成本管理提供了新的思路。因此本文針對資源價值流轉會計如何以用于企業(yè)環(huán)境成本管理闡釋觀點。

一、我國企業(yè)環(huán)境成本管理現(xiàn)狀與存在的問題

（1）我國企業(yè)環(huán)境成本管理現(xiàn)狀

1.環(huán)境成本信息披露不足

長期以來，受經濟環(huán)境及其經濟壓力的影響我國眾多企業(yè)更多看重的是進行生產所能給企業(yè)帶來的經濟效益，缺乏對環(huán)境因素的考慮，因此企業(yè)由于生產而造成的環(huán)境污染及其環(huán)境治理等與環(huán)境有關的成本信息也沒有太多披露。

2.環(huán)境成本核算初步開展

近年來，我國一些企業(yè)開始重視環(huán)境成本，加強了對環(huán)境成本的核算和披露，但這些企業(yè)有關環(huán)境成本的核算和控制由于沒有從環(huán)境成本產生的根源方面進行研究，因此導致我國企業(yè)在環(huán)境成本管理方面仍存在很多問題。

（2）我國企業(yè)環(huán)境成本管理存在的主要問題

1.環(huán)境成本核算內容不統(tǒng)一，缺乏規(guī)范性

企業(yè)在對環(huán)境成本核算時并沒有把它與企業(yè)其他生產成本及費用分開作為獨立的成本費用進行處理，即使處理也缺乏合理的確認原則和計量方法，導致很多企業(yè)對環(huán)境成本及其費用的處理有很大的隨意性。

2.環(huán)境保護成本投入不足

受傳統(tǒng)的“先發(fā)展、后治理”模式影響，再加上一些企業(yè)環(huán)保資金不到位以及現(xiàn)有的經濟激勵制度體系不完善，使得一些企業(yè)只從眼前利益出發(fā)，對環(huán)境保護投入項目不重視，環(huán)境保護成本投入不足。

3.成本控制偏向于事后處理

目前，我國企業(yè)對環(huán)境成本的控制尚停留在事后處理上，沒有或很少采取更為積極的控制措施來降低對環(huán)境的損害，而且對環(huán)境成本控制方法進行選擇時也沒有很好地與企業(yè)生產特點和規(guī)律相結合，導致企業(yè)環(huán)境成本失控，生態(tài)補償?shù)貌坏搅夹赃\轉。

二、資源價值流轉會計的企業(yè)環(huán)境成本管理路徑探究

（1）資源價值流轉會計的原理

資源價值流轉會計（Resource Value Flow Accouting，RVFA）核算的基本思想是根據(jù)企業(yè)經濟目標與環(huán)境目標相互協(xié)調的要求，以節(jié)約資源和減少環(huán)境污染為目標導向，以流量管理為基本手段，將企業(yè)生產經營過程中的資源流轉視為一個綜合的系統(tǒng)，對企業(yè)的生產流程劃分清晰，將每一個生產流程或環(huán)節(jié)視為一個資源流轉中心，對其中的資源（包括材料，能源和其他物質等）進行規(guī)劃，跟蹤和核算，量化資源價值流轉過程中的各個要素，確定其數(shù)量，成本（包含正制品和負制品）的價值。

（2）企業(yè)環(huán)境成本的界定

通過對文獻的參考與實際研究內容的相互結合，將環(huán)境成本分為了三類：資源損失成本，環(huán)境損害成本、廢棄處置成本：1.資源損失成本：在正常的生產流程中產生的對形成產成品無用的成本，例如主要、輔助材料的殘料價值；2.環(huán)境損害成本：在企業(yè)生產的過程中產生的有害固體、液體、氣體對自然環(huán)境造成危害發(fā)生的成本；3.廢棄處置成本：對在生產過程中產生的廢棄物進行處理消耗的成本。環(huán)境成本的確定與成本的核算方式也因此需要相對應地進行設計。

（3）資源價值流轉會計應用于環(huán)境成本管理的設計

明確了資源價值流轉會計的原理與方法，以及界定了環(huán)境成本后，需要將兩者結合進行探究。首先，將企業(yè)生產流程按照生產的特點劃分為若干個生產物量中心，將每個物量中心投入的成本劃分為材料、系統(tǒng)、能源三部分，然后轉化為正制品成本（有用的成本，進入下一物量中心），負制品成本（無用的成本，對應資源損失成本），同時，計量環(huán)境損害成本與廢棄物的處置費用。這里需要說明的是，量化物量中心產生的污染物使用的方法是LIME（Life-cycle Impact Assessment Method Based on Endpoint Modeling）法，其基本思想是將不同種類的環(huán)境負荷物質所造成的人類健康損害量在共同的端點進行匯集，通過運用LIME的單一指標，將廢棄物給環(huán)境所帶來的損害值轉換為貨幣價值以便于計量。而對于廢棄物處置費用，按照廢棄物分類平攤成本按照物量中心平均后取值。

按照資源價值流轉會計與企業(yè)環(huán)境成本的結合設計歸集企業(yè)環(huán)境成本后，需要對各個物量中心的環(huán)境成本進行評價，以發(fā)現(xiàn)成本改善的節(jié)點。常用的評價指標有，每個環(huán)節(jié)的正制品的數(shù)值，以及正制品率，環(huán)境成本的金額，與占投入成本的比率等。然后明確需要改進的環(huán)節(jié)采用合理的方式改進生產環(huán)節(jié)，設計改進方案并實施，最終達到改進企業(yè)生產流程，提升經濟效益的目的。

參考文獻

[1]甄國紅.基于材料流動成本核算的企業(yè)環(huán)境成本分析[J].財會月刊，2007（4）：76-78.

[2]李曉青.資源流成本會計探討[J].財會月刊（理論版），2008（4）：49-52.

[3]馮巧根.基于環(huán)境經營的物料流量成本會計及應用[J].會計研究，2008（12）：69-75.

作者簡介：竇圣松（1994-），男，山東省濟南市人，華東交通大學2017級會計碩士專業(yè)研究生，研究方向：會計學。