摘 要：《國家審計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)將復(fù)核修改后的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)項(xiàng)目材料連同書面復(fù)核意見，報(bào)送審理機(jī)構(gòu)審理筆者通過總結(jié)歸納近年來的審理工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為基層審計(jì)機(jī)關(guān)在審理工作中存在的問題與對策建議談幾點(diǎn)看法。

關(guān)鍵詞：審計(jì)機(jī)關(guān)；人員配置；審理人員

一、審理工作存在的問題

（1）對審理工作重要性認(rèn)識不足

由于審計(jì)審理工作在縣級審計(jì)機(jī)關(guān)尚處于剛剛起步的階段，有的審計(jì)人員認(rèn)為，審理僅僅是綜合部門或?qū)Ｂ殞徖砣藛T的職責(zé)，審理人員應(yīng)負(fù)責(zé)對審計(jì)項(xiàng)目中的問題把關(guān)并予以解決，有的審計(jì)人員認(rèn)為審理即是過去的審計(jì)復(fù)核，僅對審計(jì)的結(jié)果把關(guān)，對法律法規(guī)應(yīng)用是否適當(dāng)把把關(guān)就可以了。這種思想認(rèn)識上的偏差，忽視了審理工作的重要性，混淆了審計(jì)復(fù)核與審理的概念，或多或少表現(xiàn)出對審理這劑“新藥”的不適應(yīng)。從另一個(gè)方面來看，審理機(jī)構(gòu)與業(yè)務(wù)科室從一定程度上處于一種監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，若審計(jì)人員思想上不轉(zhuǎn)變，往往容易與審理人員產(chǎn)生矛盾，對審理部門產(chǎn)生“抓只雞毛當(dāng)令箭”的想法，審理人員也往往不愿得罪人，喪失審理工作的原則立場，對一些不規(guī)范或存在疑慮的問題得過且過，使審理工作流于形式。

（2）審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配置不盡合理

根據(jù)《審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)是審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)的法制審理機(jī)構(gòu)，目前多數(shù)縣級審計(jì)機(jī)關(guān)一直沒有單獨(dú)設(shè)置審理機(jī)構(gòu)，審計(jì)復(fù)核審理工作由辦公室或綜合科室負(fù)責(zé)，縣級審計(jì)機(jī)關(guān)人員普遍較少，所配置的工作人員只有1～2人，審理人員除做好項(xiàng)目審理以外，同時(shí)還要承擔(dān)信息化、審計(jì)業(yè)務(wù)工作和參與其它中心工作，用于審理工作的時(shí)間和精力難以保證。同時(shí)審理人員的素質(zhì)亟待提高，全局能適應(yīng)崗位的復(fù)合型人才較少，要么是缺乏法理知識，要么是缺乏審計(jì)專業(yè)知識。在人才使用和工作激勵(lì)上，沒有對審理人員給予特殊對待，加上缺乏責(zé)利一致的評價(jià)制度，審理人員往往更愿意到容易出成果的審計(jì)一線工作。

（3）審理方式方法滯后且流于形式，項(xiàng)目參與程度不深

一是基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)組、審計(jì)股室實(shí)際是合二為一。按照現(xiàn)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制要求，實(shí)行審計(jì)組、業(yè)務(wù)部門兩級復(fù)核和審理部門一級審理的“兩復(fù)核一審理”模式?？h級審計(jì)機(jī)關(guān)每個(gè)業(yè)務(wù)股室人員配備均只有2～3人，審計(jì)組組成也就是股室全體人員，在實(shí)際工作中，審計(jì)組組長也就是由股室股長擔(dān)任。在這種情況下，審計(jì)組、審計(jì)股室二級復(fù)核，實(shí)際上簡化成了一級復(fù)核，并且這種復(fù)核往往也只是文書審核會(huì)簽等一些形式審查。由于前兩級復(fù)核沒有嚴(yán)格把關(guān)，往往導(dǎo)致送交到審理機(jī)構(gòu)審理的項(xiàng)目資料質(zhì)量較差，增加了審理工作量。同時(shí)，審理機(jī)構(gòu)的審理方式往往也多側(cè)重程序性，局限于書面審理，審理內(nèi)容也僅是審計(jì)程序?qū)彶椤徲?jì)報(bào)告、審計(jì)決定、審計(jì)移送處理文書簽發(fā)等一些基本事項(xiàng)，很多時(shí)候還僅停留在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施結(jié)束后對審計(jì)報(bào)告等文書質(zhì)量的事后復(fù)核把關(guān)環(huán)節(jié)和“辦公室審理”模式，只是進(jìn)行案頭審理，未按照新準(zhǔn)則“參與項(xiàng)目全過程”要求及時(shí)作出調(diào)整和轉(zhuǎn)變，不利于審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量和審理工作風(fēng)險(xiǎn)的控制。此外，從基層的現(xiàn)實(shí)情況分析，國家審計(jì)準(zhǔn)則并未對審理工作職責(zé)、操作流程、具體內(nèi)容及實(shí)施細(xì)則等予以制度規(guī)范，這實(shí)質(zhì)上也阻礙了審理工作的規(guī)范化開展。

二、做好縣級審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)審理工作的對策和建議

（1）深入了解審理制度，推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目審理工作

實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目審理，對審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)管理及審計(jì)質(zhì)量控制模式有著非常重要的意義。為此，縣級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)從下列幾方面著手審理工作：一是縣級審計(jì)機(jī)關(guān)，尤其是領(lǐng)導(dǎo)層及干部人員應(yīng)深入了解審理制度，并認(rèn)真開展審理工作。二是應(yīng)注重思想引導(dǎo)，讓所有人員都能了解審理工作同整個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)及相關(guān)人員之間的關(guān)系，使之能掌握審理工作的基本內(nèi)涵，準(zhǔn)確把握審理要點(diǎn)，要逐步強(qiáng)化質(zhì)量控制意識，全面提升審理質(zhì)量。同時(shí)審理機(jī)構(gòu)和審理人員要勇于承擔(dān)責(zé)任，正確處理好管理和服務(wù)的關(guān)系、整體性和獨(dú)立性的關(guān)系，在工作中，要敢于“挑刺”、敢于“較真”，大膽進(jìn)行審理，審理提出的意見要合情、合理、合法，做到有理有據(jù)，著力樹立審理工作的威信。

（2）建立健全審理機(jī)構(gòu)，充實(shí)審理力量

一是建立健全獨(dú)立的審理機(jī)構(gòu)，明確審理工作職責(zé)和崗位責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部分權(quán)制約，加強(qiáng)內(nèi)部權(quán)力監(jiān)督，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是配備審理人員。要將具備財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、投資審計(jì)等全面的審計(jì)業(yè)務(wù)知識、較豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)工作責(zé)任心的人員充實(shí)到審理專職崗位上。三是加強(qiáng)對審理人員財(cái)政、金融、工程、財(cái)務(wù)法律法規(guī)方面的專項(xiàng)培訓(xùn)力度，及時(shí)更新知識儲備，強(qiáng)化政治素養(yǎng)和大局意識，不斷提高勝任審理工作的能力。

（3）轉(zhuǎn)變審理工作思路，促進(jìn)審理工作規(guī)范化

一是要轉(zhuǎn)變以查閱卷宗為主導(dǎo)的傳統(tǒng)工作理念及方法，將現(xiàn)場交流、實(shí)時(shí)問詢及文書修改等程序、方法等落實(shí)到審計(jì)審理工作中來。二是應(yīng)貫徹落實(shí)審計(jì)準(zhǔn)則的基本要求，逐步完善審理會(huì)議制度，通過集體討論、決策來提高審理意見的科學(xué)性及公信度；要完善審理檔案制度及工作臺賬，使審理職能得到充分發(fā)揮。三是要規(guī)范審計(jì)內(nèi)部文書，制作審計(jì)內(nèi)部文書范本，尤其對審計(jì)工作底稿、證據(jù)提取以及審計(jì)報(bào)告的制作要作出具體的要求，審計(jì)人員要按照統(tǒng)一的要求出具審計(jì)文書，以利于提高審理工作質(zhì)量。四是逐步完善審理成果運(yùn)用制度。應(yīng)建立和實(shí)施差錯(cuò)退回機(jī)制、審核、審理責(zé)任追究機(jī)制等，合理規(guī)范審理行為，以逐步提高審理工作的效率。

作者簡介：顧頂成（1971—），男，漢，安徽省蚌埠市五河縣人，審計(jì)師，本科，安徽省蚌埠市五河縣審計(jì)局綜合法規(guī)科負(fù)責(zé)人，審計(jì)理論與實(shí)踐。