孫曉夏

【摘 要】將刀刃管理會計理念引入到高校教育經(jīng)費機制分配對提升高校經(jīng)費使用效率、提升科研能力和釋放高校創(chuàng)新活力具有重要意義。

【關(guān)鍵詞】刀刃管理會計觀；高校教育經(jīng)費；經(jīng)費管理

引言

近年來，我國對教育事業(yè)的重視程度不斷提升、高校教育經(jīng)費投入不斷增加，但是，我國高校教育經(jīng)費在管理過程中主要存在著教育資源使用效率低下、無法有效評價預(yù)算績效、教育經(jīng)費資源分配不均衡以及教育成本難以核算等問題，直接影響了我國高校教育經(jīng)費使用效率。由此可見，如何進一步完善高校教育經(jīng)費分配機制、規(guī)范經(jīng)費使用成為高校經(jīng)費管理必須解決的問題。運用管理會計手段將有限的教育經(jīng)費資源整合，以“質(zhì)量戰(zhàn)略為核心的刀刃管理會計”理念，在成本效益原則的基礎(chǔ)上，融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，對解決當(dāng)前我國高校教育經(jīng)費分配、使用過程中存在的問題具有重要意義。

一、刀刃管理會計的內(nèi)涵

（一）管理會計概念界定

管理會計作為會計的重要分支，是一種基于企事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動，有效的將財務(wù)工作和業(yè)務(wù)開展進行融合，并為決策者從業(yè)務(wù)、財務(wù)等多個維度綜合提供決策信息的方法。管理會計的提出，在將管理工作和財務(wù)工作相融合的基礎(chǔ)上，有效的實現(xiàn)了“解析過去——控制現(xiàn)在——籌劃未來”的目標(biāo)，對改善企事業(yè)單位經(jīng)營管理、優(yōu)化決策具有重要意義。

（二）刀刃管理會計概念界定

目前學(xué)術(shù)界尚未有對“刀刃管理會計”明確的界定，該概念出于民辦高校西安歐亞學(xué)院“以質(zhì)量戰(zhàn)略為核心的刀刃管理會計”理念。結(jié)合管理會計定義和管理會計框架結(jié)構(gòu)，本文將“刀刃管理會計”的內(nèi)涵界定為一種基于價值鏈的管理控制體系，在成本效益原則的基礎(chǔ)上，融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，參與組織戰(zhàn)略規(guī)劃、決策、控制和評價等關(guān)鍵過程管理，目的是落實組織戰(zhàn)略、創(chuàng)造組織價值。其特征如下：

（1）最大化實現(xiàn)組織價值?；趦r值鏈理論，運用管理會計工具手段可控制價值鏈上的關(guān)鍵增值環(huán)節(jié)，整合非增值環(huán)節(jié)，最大化實現(xiàn)組織價值。

（2）契合業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化需求。組織的業(yè)務(wù)活動將影響資金運動，基于業(yè)務(wù)活動角度，有效的實現(xiàn)“業(yè)務(wù)流程——財務(wù)流程——管理流程”的有效融合，將管理過程貫穿于業(yè)務(wù)全流程，實現(xiàn)管理效益最大化。

（3）考慮成本與效益原則。刀刃管理會計的提出有效的考慮了成本與收益之間的關(guān)系，注重在實現(xiàn)正常業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)的情況下將資源效益發(fā)揮到最大化，并基于系統(tǒng)科學(xué)的評價機制對資源的使用進行考核。

二、高校教育經(jīng)費分配模式存在的問題

高校內(nèi)部教育經(jīng)費分配通常是通過預(yù)算分配管理實現(xiàn)的，本文以某地方A高校預(yù)算分配管理模式為例，對傳統(tǒng)的高校教育經(jīng)費分配方式進行分析。

（一）A高校現(xiàn)行的教育經(jīng)費分配模式

A高校主要通過預(yù)算計劃管理制度方法將高校教育經(jīng)費使用劃分為基本支出預(yù)算和項目支出預(yù)算兩類。其中，基本支出預(yù)算主要是為了滿足高校正常運轉(zhuǎn)所需的所有費用支出；項目支出預(yù)算則主要是以?？顚Ｓ脼樵瓌t的滿足專項業(yè)務(wù)活動所需要的經(jīng)費。A高校校內(nèi)預(yù)算分配實行“二上二下”的程序：“一上”是二級學(xué)院申報；“一下”是財務(wù)部門初審；“二上”是二級學(xué)院再次修改申報；；“二下”是經(jīng)預(yù)算管理委員會評審、校領(lǐng)導(dǎo)審議、學(xué)校黨委常委會審定，正式分解下達校內(nèi)預(yù)算指標(biāo)。為了進一步了解目前普通高校教育經(jīng)費分配的效率與效果，本文以A高校為例進行分析。

（1）2017年A高校的支出預(yù)算執(zhí)行情況

2017年支出調(diào)整預(yù)算數(shù)76294萬元，與年初支出預(yù)算68959萬元相比增加了7334萬元，增長10.64%。其中，教育支出年初預(yù)算數(shù)為67945萬元，決算數(shù)為75626萬元。支出預(yù)、決算存在較大差異。

（2）基本支出和項目支出情況對比

2017年支出決算總額中基本支出18922萬元，占總支出的24.80%，其中：人員經(jīng)費11220萬元，占基本支出的59.30%，日常公用經(jīng)費7702萬元，占基本支出的40.70%；項目支出57371元，占總支出的75.20%。由此可見，基本支出與項目支出比維持在2：8左右，且2017年年末項目結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金高達8119萬元。結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金規(guī)模較大，一定程度降低了預(yù)算資金使用效率和國家教育投入政策落實效果，影響了項目資金使用績效。

（二）高校教育經(jīng)費分配存在的問題

通過以上分析，我國高校教育經(jīng)費分配主要存在以下三個問題：

（1）基本支出和項目支出結(jié)構(gòu)不合理。目前“基本支出+項目支出”2：8的比例結(jié)構(gòu)造成學(xué)校可使用的資金范圍和方向受限。學(xué)校無法根據(jù)辦學(xué)發(fā)展需要將其進行科學(xué)統(tǒng)籌，影響經(jīng)費使用效率。

（2）教育經(jīng)費分配機制不合理。目前許多高校教育經(jīng)費分配還是以財務(wù)部門為主導(dǎo)，強調(diào)財務(wù)導(dǎo)向的集中控制，教育經(jīng)費分配以行政命令方式下達，下達的經(jīng)費有明確的使用方向和范圍。此時，二級學(xué)院擁有較少的自主權(quán)，且預(yù)算執(zhí)行的靈活性較弱，導(dǎo)致二級學(xué)院的積極性不高或由于項目年中調(diào)整造成預(yù)算難以執(zhí)行。

（3）與高校發(fā)展戰(zhàn)略的契合度不高?，F(xiàn)有的教育經(jīng)費預(yù)算編制方式由下自上，先由各二級學(xué)院申報各類預(yù)算經(jīng)費，再由學(xué)校統(tǒng)籌下達。這樣的預(yù)算編制方式未站在學(xué)校頂層設(shè)計角度，沒有整體考慮學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，可能造成如某些項目的重復(fù)建設(shè)，沒有通盤考慮教育資源的成本與效益，這就浪費了有限的教育經(jīng)費資源。

三、刀刃管理會計觀下的高校教育經(jīng)費資源配置模型的構(gòu)建

高校教育經(jīng)費分配是將有限的稀缺資源在學(xué)校內(nèi)部合理配置，以期達到最大投入產(chǎn)出效益。完善的高校教育經(jīng)費分配模式，是優(yōu)化教育資源配置的前提和有效途徑?；诘度泄芾頃嬘^，從業(yè)務(wù)規(guī)劃、預(yù)算管理兩個維度優(yōu)化高校教育經(jīng)費資源的配置可以有效地實現(xiàn)經(jīng)費的優(yōu)化配置和公平分配。

（一）業(yè)務(wù)規(guī)劃階段的高校資源配置模式

建立二級分院資源配置模型。樹立管理會計“業(yè)務(wù)驅(qū)動”、“開源節(jié)流”、“拿多少錢必須干多少事”等理念，事前計算為學(xué)校帶來的現(xiàn)金流凈貢獻。模型如下（表1）：

（二）預(yù)算管理階段的高校教育經(jīng)費投入模式

預(yù)算管理階段的高校經(jīng)費投入機制構(gòu)建需要關(guān)注以下兩個方面：一是建立二級學(xué)院教學(xué)經(jīng)費投入模型（表2），對比利用權(quán)重對歷史、未來的經(jīng)費投入進行分配，其中，未來權(quán)重由各職能部門進行評定，歷史權(quán)重由財務(wù)部的歷史數(shù)據(jù)得出。二是實施季度滾動預(yù)算編報。

四、高校教育經(jīng)費分配機制構(gòu)建的有效舉措

基于刀刃管理會計的理念，針對當(dāng)前我國高校教育經(jīng)費分配存在的問題，認(rèn)為優(yōu)化和完善我國高校教育經(jīng)費分配機制應(yīng)當(dāng)從以下四個方面進行加強：

（一）提高高校二級學(xué)院的教育經(jīng)費分配自主權(quán)。二級院校為高校管理的直接主體，基于實際情況將高校職能部門的部分經(jīng)費劃撥權(quán)力下放到二級院校，二級院校根據(jù)與學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的契合度和學(xué)院本身建設(shè)發(fā)展需要，將經(jīng)費缺口上報高校職能部門，確定經(jīng)費劃撥數(shù)量，并在此基礎(chǔ)上以“需求”為導(dǎo)向確定二級院校的預(yù)算規(guī)模和最高值，既增強了二級院校的財務(wù)自主性，又有效地實現(xiàn)了對二級院校經(jīng)費規(guī)范使用的監(jiān)管。

（二）注重高校教育經(jīng)費分配與學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的契合度。刀刃管理會計觀下的高校教育經(jīng)費分配機制首先要考慮高等學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃、年度任務(wù)目標(biāo)和高等教育所承擔(dān)的社會效益等因素，對與學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)契合度高的二級學(xué)院，可給予重點投入支持。

（三）強化高校教育經(jīng)費績效評價的再應(yīng)用。除了要與未來戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)高度契合，還要考量過去教育經(jīng)費使用績效，就對預(yù)算執(zhí)行進度高、預(yù)算管理能力強、績效表現(xiàn)優(yōu)良的二級學(xué)校給予重點投入。

（四）建立健全高校教育經(jīng)費管理、監(jiān)督、評估機制。一方面，基于高校管理機制，完善高校預(yù)算管理管理制度，建立多層面的預(yù)算管理組織框架，建立適合高等學(xué)校實際情況的預(yù)算管理組織領(lǐng)導(dǎo)和工作機構(gòu)，包括預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室、績效評價辦公室和審計監(jiān)督部門等，明確組織構(gòu)架各層次機構(gòu)的職責(zé)，并督促組織實施，保證預(yù)算績效管理的效果。另一方面，為保證高校教育經(jīng)費的規(guī)范使用，還可設(shè)立獨立的經(jīng)費績效使用第三方監(jiān)督機構(gòu)，基于基本經(jīng)費支出和項目經(jīng)費支出的特點，構(gòu)建系統(tǒng)科學(xué)的評價機制，利用凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵收益法，分析經(jīng)費的投入、支出以及使用效益，并針對高校教育經(jīng)費使用中存在的問題進行及時的調(diào)整。

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