白玉蘭

【摘 要】在新起點、新形勢、新任務面前，審計工作如何才能做出更大更新的貢獻，如何才能進一步贏得各級黨委政府和人民群眾的信賴和支持，全國各級審計干部都在思考。我們認為必須在準確把握時代發(fā)展大勢、深刻領會發(fā)展內(nèi)涵的基礎上進一步解放思想，轉變審計理念，加快審計工作創(chuàng)新轉型，審計工作才能適應時代的進步和經(jīng)濟社會的需要。

【關鍵詞】審計；創(chuàng)新轉型；發(fā)展

1數(shù)字化審計和聯(lián)網(wǎng)在線審計概念解析

數(shù)字化審計是一個審計人員根據(jù)其所擬定的審計計劃以特定的審計方法對被審計單位信息系統(tǒng)的安全可靠性、對財務數(shù)據(jù)的完整性和準確性進行審查并最終得出審計意見的系統(tǒng)化過程。數(shù)字化審計包含計算機輔助審計（CAA）和信息化條件下的風險防控審計，兩者均是為了實現(xiàn)審計目的，但前者是利用計算機技術對被審計單位的財務信息執(zhí)行審計程序，后者不僅要對信息內(nèi)財務數(shù)據(jù)進行分析，還要對單位內(nèi)控機制、風險防范制度以及單位財務信息系統(tǒng)和業(yè)務系統(tǒng)進行評價審查。

繞過計算機審計、穿過計算機審計、利用計算機審計和聯(lián)網(wǎng)在線審計是數(shù)字化審計發(fā)展過程中的四種常用模式。其中聯(lián)網(wǎng)在線審計模式是數(shù)字化審計環(huán)境下未來審計發(fā)展的主要方向，通過非現(xiàn)場采集審計證據(jù)、確立審計重點最終實現(xiàn)審計目標，有利于提升審計資源使用效率，解決審計人員分散問題，在保證審計質(zhì)量的同時降低了審計成本。

2數(shù)字化審計和聯(lián)網(wǎng)在線審計現(xiàn)狀分析及存在的問題

審計信息化系統(tǒng)建設項目，簡稱“金審工程”，是一項自上而下的從國家審計發(fā)展戰(zhàn)略部署層面著眼的系統(tǒng)化工程，在數(shù)字化審計和聯(lián)網(wǎng)在線審計系統(tǒng)建設方面進行了諸多探索，積累了許多寶貴的審計經(jīng)驗，對地方審計機關推進數(shù)字化審計和聯(lián)網(wǎng)在線審計工作、構建數(shù)字化審計系統(tǒng)建設具有重要的借鑒意義。然而，目前我國在推行數(shù)字化審計和聯(lián)網(wǎng)在線審計工作過程中尚存在一些亟待解決的問題。

首先，關于數(shù)字化審計和聯(lián)網(wǎng)審計工作推進的理論研究尚處于初步階段，尚無一套操作性強的完整審計技術方法，來解析如何從建設審計平臺、轉換所采集數(shù)據(jù)、處理分析數(shù)據(jù)到審計成果發(fā)布。

其次，目前關于數(shù)字化審計和聯(lián)網(wǎng)在線審計的研究成果較少，多數(shù)理論研究未對推進數(shù)字化聯(lián)網(wǎng)審計工作中遇到的問題進行深入剖析，沒有提出相應的解決措施，或提出的有關對策推廣價值不大。

最后，審計方法較為零散，不能很好地與行業(yè)審計相結合，如果審計方法不能全面系統(tǒng)地與行業(yè)審計緊密結合，那么計算機在審計中實際發(fā)揮的作用不大。

3推進數(shù)字化審計和聯(lián)網(wǎng)在線審計工作的措施

數(shù)字化審計和聯(lián)網(wǎng)在線審計系統(tǒng)包含數(shù)據(jù)中心和審計分析平臺兩個部分，其中數(shù)據(jù)中心是審計系統(tǒng)的關鍵，它是基于審計人員向被審計單位采集原始數(shù)據(jù)后按照審計機關及有關法律法規(guī)要求進行存儲和轉換，而后審計人員通過訪問專網(wǎng)登陸審計分析平臺，利用各種應用系統(tǒng)對審計數(shù)據(jù)進行分析評價和核查最終得出審計結論。

3.1采購被審計單位數(shù)據(jù)并作相應轉換

數(shù)字化審計和聯(lián)網(wǎng)在線審計需要面臨復雜的財務信息系統(tǒng)和業(yè)務系統(tǒng)，這給審計機關數(shù)據(jù)采集帶來了一定挑戰(zhàn)，規(guī)范的數(shù)據(jù)是有效推進聯(lián)網(wǎng)在線審計的必要前提，被審計單位使用系統(tǒng)不同、字段名設置存在差異、數(shù)據(jù)格式不同等原因導致數(shù)據(jù)不符合既定標準的情況都應得到修正，使數(shù)據(jù)轉換為標準、統(tǒng)一的結構，而后各審計機關將其上傳到數(shù)據(jù)中心，為數(shù)據(jù)分析和共享奠定基礎。

3.2建立健全數(shù)字化審計和聯(lián)網(wǎng)在線審計數(shù)據(jù)中心

“金審工程”二期的重要任務之一就包含建設地稅審計、金融審計、財政審計、社保審計、審計管理、領導干部經(jīng)濟責任審計、農(nóng)業(yè)審計、專項資金審計、外資審計、投資項目審計等12個數(shù)據(jù)庫的地方審計數(shù)據(jù)中心和數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)。根據(jù)審計署計算機審計實務公告，應對該12個數(shù)據(jù)庫按統(tǒng)一標準規(guī)劃數(shù)據(jù)表、數(shù)據(jù)元素、信息資源代碼結構以及資源分類。可參考審計署已發(fā)布的15個行業(yè)審計《數(shù)據(jù)規(guī)劃》，在考慮地方自身實際情況的基礎上，將各種轉換后的數(shù)據(jù)源加載到規(guī)范化標準化的專業(yè)審計數(shù)據(jù)庫中，完成本地化建設。

3.3多樣化分析聯(lián)網(wǎng)在線審計數(shù)據(jù)

推進數(shù)字化審計和聯(lián)網(wǎng)在線審計數(shù)據(jù)分析的方法主要有查詢、驗證、發(fā)掘及構建審計中間表四種。其中查詢分析是指審計人員通過查詢和訪問目標審計數(shù)據(jù)，對審計人員的計算機操作能力要求較高；驗證分析就是結合預審結果，通過多維度比對從而深入分析審計數(shù)據(jù)；發(fā)掘分析找出不同類別審計數(shù)據(jù)中的內(nèi)在關系，不忽略任何可能存在的數(shù)據(jù)關聯(lián)，需要審計人員的創(chuàng)造能力；最后構建審計中間表是對審計原始數(shù)據(jù)進行一系列的操作后得出審計所需的工作中間表。在實際數(shù)字化審計和聯(lián)網(wǎng)在線審計工作中還會具體應用到各種數(shù)據(jù)審計等審計分析平臺，將審計工作與數(shù)據(jù)分析工作緊密結合從而發(fā)現(xiàn)可能存在的問題。審計數(shù)據(jù)分析平臺主要有審計管理軟件系統(tǒng)（OA-Office Automation）、現(xiàn)場審計實施軟件系統(tǒng)（AO-Audit Office）、聯(lián)網(wǎng)審計軟件系統(tǒng)（OLA-On Line Audit）。其中聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)實現(xiàn)了被審計單位業(yè)務數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)的統(tǒng)一分析，雖對審計人員計算機能力要求較高，但可以快速審計海量數(shù)據(jù)，可操作性較強。

3.4建立適用于本地審計機關的數(shù)字化審計和聯(lián)網(wǎng)在線審計平臺

盡管各行業(yè)運用的會計制度大致相同，但考慮到政策規(guī)章、法律法規(guī)、會計軟件等在各行業(yè)的適用情況不盡相同，審計機關應當對審計署發(fā)布的有關計算機審計方法和審計數(shù)據(jù)規(guī)劃，在結合當?shù)貙嶋H情況的基礎上對其進行改造，構建適用于當?shù)氐穆?lián)網(wǎng)在線審計平臺。

3.4.1聯(lián)網(wǎng)在線審計前期調(diào)研

通過詳細分析被審計單位的信息系統(tǒng)應用情況、業(yè)務活動及情況，深入調(diào)研審計機關的審計需求。具體來說，需要與被審計單位溝通以下需調(diào)研信息：信息系統(tǒng)應用情況，如操作系統(tǒng)、開發(fā)商、數(shù)據(jù)字典、運行時間、數(shù)據(jù)庫、升級改造情況等；業(yè)務情況，如業(yè)務制度、業(yè)務流程等；信息系統(tǒng)硬件應用環(huán)境，方便審計人員后期還原數(shù)據(jù)信息；信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)集中存儲情況，以定是否對數(shù)據(jù)進行拆分、合并等操作；未能獲取全量數(shù)據(jù)時先采集部分樣本數(shù)據(jù)，以作為前期分析依據(jù)。

3.4.2聯(lián)網(wǎng)在線審計數(shù)據(jù)分析

首先，需要分析被審計單位的系統(tǒng)，通過研究其信息系統(tǒng)用戶使用手冊、數(shù)據(jù)庫設計手冊、系統(tǒng)設計說明書等，從技術與業(yè)務融合層面深入了解被審計單位的財務及業(yè)務信息系統(tǒng)功能。從支撐被審計單位核心業(yè)務應用的系統(tǒng)入手，結合輔助決策的外圍功能，獲取全局數(shù)據(jù)結構為業(yè)務架構分析提供依據(jù)。

4結束語

項目質(zhì)量的高低。受傳統(tǒng)真實合法審計項目的影響，我們的審計人員大多為財務類型，那種既熟悉傳統(tǒng)審計業(yè)務，又了解和掌握計算機、法律、經(jīng)濟、管理、環(huán)境、工程技術等學科知識的人員的缺乏，阻礙了我們審計事業(yè)的發(fā)展，要實現(xiàn)我們審計工作的創(chuàng)新轉型，我們必須優(yōu)化干部隊伍的知識和能力結構，著力培養(yǎng)一批一專多能的復合型人才，使其占整個審計人員的比重進一步提高。

參考文獻：

[1]審計署2006至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃.

[2]齊興利 楊文友 《關于創(chuàng)新審計管理模式的一些思考》.

（作者單位：國網(wǎng)青海省電力公司黃化供電公司）