竇晨婭

摘要：隨著我黨十九大的勝利召開，習(xí)近平新時代中國特色社會主義生態(tài)思想成為今后一個長期我們唯一堅持的環(huán)境思想，習(xí)總書記提出“綠水青山就是金山銀山”，并對我們山西提出了“見新見綠”的新要求。在此大背景之下，以鋼鐵、煤炭為主要產(chǎn)能的是山西就需要積極主動的尋找新的發(fā)展契機，尋求新的發(fā)展方向。

關(guān)鍵詞 財務(wù)報表 西鐵 發(fā)展之路

上個世紀(jì)六十七年代，陽城縣西城鐵廠是山西晉城大中型鋼鐵企業(yè)中的佼佼者，其產(chǎn)能之大、工藝技術(shù)裝備之先進的在晉城市范圍內(nèi)的不銹鋼企業(yè)中無出其右。據(jù)不完全數(shù)據(jù)顯示，1990年晉城市剛剛第一次轉(zhuǎn)型發(fā)展時期，西城鋼鐵廠已完成年產(chǎn)鋼98萬噸，實現(xiàn)銷售收入4億元，利潤1000余萬元，市范圍內(nèi)位居行業(yè)前列。

鋼鐵產(chǎn)業(yè)畢竟是吃資本的傳統(tǒng)工業(yè)，其本身就面臨著產(chǎn)能嚴(yán)重過剩、行業(yè)整體效益下滑、生產(chǎn)污染環(huán)境的大問題。進入新千年，在國家政策的指引下，原先的大型鋼鐵企業(yè)均在探索保護環(huán)境的生產(chǎn)出路，諸如太鋼和長鋼等大型國企均成功轉(zhuǎn)型成綠色生產(chǎn)的示范企業(yè)，而西鐵因歷史原因依然保持著原先的生產(chǎn)模式，公司精礦每況愈下。西鐵除了面臨傳統(tǒng)行業(yè)問題以外，還面臨著企業(yè)產(chǎn)品附加值不高、成本居高不下等問題。

筆者通過分析西鐵虧損五年的財務(wù)報表并橫向比較長鋼、太鋼等龍頭企業(yè)公開的財務(wù)報表，粗略分析出西鐵經(jīng)營成本居高不下的原因并就企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展提出一點拙見。

1利潤質(zhì)量和不合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)

利潤質(zhì)量是指企業(yè)利潤的形成過程以及利潤結(jié)果的合規(guī)性、效益性及公允性。高質(zhì)量的企業(yè)利潤，應(yīng)當(dāng)表現(xiàn)為資產(chǎn)運轉(zhuǎn)狀況良好，企業(yè)所開展的業(yè)務(wù)具有較好的市場發(fā)展前景，企業(yè)有良好的購買能力、償債能力、交納稅金及支付股利的能力。高質(zhì)量的企業(yè)利潤能夠為企業(yè)未來的發(fā)展奠定良好的資產(chǎn)基礎(chǔ)。反之，低質(zhì)量的企業(yè)利潤，則表現(xiàn)為資產(chǎn)運轉(zhuǎn)不暢，企業(yè)支付能力、償債能力減弱，甚至影響企業(yè)的生存能力。如果說利潤質(zhì)量的概念用在這里過于專業(yè)化，那么說西鐵的原材料成本過高則很好的解釋了其發(fā)展過程中成本居高不下的問題。筆者將從原礦價格和進口運費兩方面分析這里存在的問題。

1.1進口礦采購價格偏高

我國是世界鐵礦石生產(chǎn)大國，但鐵礦石品質(zhì)較低，含鐵量低，所以西鐵的鐵礦石部分是需要依賴進口的。西鐵屬于村辦企業(yè)，沒有股東制的現(xiàn)代企業(yè)制度為其坐鎮(zhèn)，老舊的管理模式導(dǎo)致部門冗雜，人浮于事，部門之間缺乏協(xié)作溝通，主要負責(zé)采購的辦公室坐井觀天，沒有樹立全局的眼光去及時掌握進口礦的價格波動及物料市場的供需關(guān)系，市場分析不夠精準(zhǔn)，往往剛獲得一批優(yōu)質(zhì)的資源，又遭遇國內(nèi)鐵價的寒冬期，損失慘重，股東權(quán)益比率和資產(chǎn)負債率近幾年低于同類企業(yè)水平。同時由于后期生產(chǎn)限制，企業(yè)內(nèi)部資金緊張，沒有及時獲得財務(wù)部門的付款支持，在與供貨商進行價格談判時往往不占據(jù)主動，無法以優(yōu)越的條件去達成協(xié)議。

1.2進口礦運費偏高也

由于鐵礦石價格不斷高升，優(yōu)化遠洋運輸路線，降低運輸成本顯得很關(guān)鍵。我國煤炭資源豐富，所以煤炭通常來自國內(nèi)的河南、內(nèi)蒙或者本山西，綜合各種因素進行考慮，煤炭往往采用較為便捷的火車;價值較高的備件、輔助材料運輸方式則采用比較安全的汽車;進口礦則因為價格昂貴、距離遠、數(shù)量大的原因，多采用輪船運輸。

在當(dāng)時，西鐵的進口礦石首先通過海運的方式運至國內(nèi)港口，在港口進行分類，然后運到公司租賃的碼頭，經(jīng)卸船，由火車或者大型汽車轉(zhuǎn)運至公司倉庫。運輸路線不合理、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多是礦運費用偏高的主要原因。

數(shù)據(jù)顯示西鐵最多的時候全年購買進口礦物50萬噸，在當(dāng)時運輸費為每噸40元，但比同類其他競爭企業(yè)運輸成本高大約10元，運費總額2000萬元，達進口礦石采購成本5%的比重。

1.3缺乏戰(zhàn)略供應(yīng)商及供應(yīng)商績效評價缺乏合理性

廣義的資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)全部資本的構(gòu)成及其比例關(guān)系，狹義的資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)各種長期資本的構(gòu)成及其比例關(guān)系，尤其是指長期債務(wù)資本與（長期）股權(quán)資本之間的構(gòu)成及其比例關(guān)系。西鐵為村辦企業(yè)，沒有股東制等現(xiàn)代企業(yè)制度為其坐鎮(zhèn)，在當(dāng)下上市公司紛紛優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的大背景下，日薄西山的西鐵依然忙于縮減短期資本而忽視其長期資本，未能尋求到合理的戰(zhàn)略供應(yīng)商。

在上世紀(jì)90年代，西鐵的供應(yīng)商主要有這幾類：貿(mào)易商、生產(chǎn)商和代理商，共有10多家，平均每大類產(chǎn)品有兩三家，而其中生產(chǎn)商較為缺乏，貿(mào)易商和代理商也都為比較傳統(tǒng)型的，且分散不集中。鋼鐵企業(yè)采購量大，作為主要物資的鐵礦石主要依靠進口，當(dāng)遇到市場波動、通貨緊縮時，其往往處于被動狀態(tài)，原材料供應(yīng)不上，難以保證企業(yè)的正常運作。所以應(yīng)該通過觀測市場，去尋找可以長期穩(wěn)定合作的戰(zhàn)略供應(yīng)商。

此外，西鐵雖然有一套供應(yīng)商績效考核制度，但在實施中并未進行全面地貫徹。具體表現(xiàn)為：一方面公司缺乏專門進行供應(yīng)商績效管理的部門和組織，及時偶爾遇見縣委縣政府考核，這些工作也是由辦公室代勞，臨時拼湊數(shù)據(jù)。其結(jié)果是在平時采購時，采購科室之間各自進行供應(yīng)商績效評價，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)去執(zhí)行，效率自然下降。另一方面供應(yīng)商結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不合理，缺乏代理商和生產(chǎn)商，績效評價較為主觀，一些人為因素的存在嚴(yán)重影響了在選擇供應(yīng)商時我們首先應(yīng)考慮的產(chǎn)品質(zhì)量問題。

2西鐵采購成本管理改善對策

從某種意義上說，一個公司的資產(chǎn)負債才是根本，反映資金的運用和存在狀況叫負債，無論是利潤質(zhì)量還是資本結(jié)構(gòu)都將在負債中體現(xiàn)的淋漓盡致?，F(xiàn)在目下，村辦企業(yè)及時的政策扶持下也不具備發(fā)行股票融資的可能，所以資金如何運營成為企業(yè)發(fā)展的根本。筆者分析其僅有的幾張資產(chǎn)負債表發(fā)現(xiàn)，從采購成本上進行長遠控制是短期內(nèi)企業(yè)盤活的出路之一。

2.1有效控制進口礦的采購價格

從會計學(xué)的角度說，供應(yīng)鏈的思想告訴我們，采購部門要做好采購工作，應(yīng)團結(jié)公司內(nèi)部的各個部門一起來協(xié)商完成，共同做好采購成本管理工作。西鐵進口礦采購價格偏高，所以采購部門在采購之前，應(yīng)先和財務(wù)部門進行溝通，計算比較不同供貨商的價格，選出單位成本最低的產(chǎn)品，分析不同付款方式可以獲得的商業(yè)折扣，現(xiàn)金折扣，以最少的錢獲得最優(yōu)質(zhì)的資源。只有和財務(wù)部門意見達成一致，獲得付款支持，這樣才能在采購時提高議價能力。在對采購合同中貼息、稅率、質(zhì)量扣款等進行審核時，要多聽取財務(wù)部的意見。每月采購報表出來后，采購部門應(yīng)同財務(wù)部門一同分析采購成本，運用財務(wù)公式，分析影響采購成本的關(guān)鍵性指標(biāo)，這樣也好知道應(yīng)該從哪些方面去把控。同時，采購部門也應(yīng)與生產(chǎn)、物流運輸、質(zhì)檢等部門之間加強協(xié)作，掌握礦石、煤炭等主要原材料的現(xiàn)狀，了解采購的物資質(zhì)量是否符合公司標(biāo)準(zhǔn)，為下次的采購做充分的準(zhǔn)備。

2.2優(yōu)化運輸線路和運輸方式

在當(dāng)前西鐵資金短缺的大前提下，擴建或新建碼頭暫時不合適，要想降低運輸費用，合理規(guī)劃運輸線路，選擇最佳港口和運輸方式是目前首選。

一是盡量選用進口礦物周轉(zhuǎn)次數(shù)少的運輸路線，粉狀礦物很容易灑漏，每多一次裝卸都會引起礦物的損耗。隨著晉陽高速、陽濟高速的順利開通以及正在修建的陽蟒高速試運營，這里我們建議最后的汽車路線走這三條高速直接進陽。二是根據(jù)裝貨量，選擇適合自己的船型，以降低成本。天津港口去年發(fā)生的大型泄漏事件已經(jīng)為全國的港口敲響了警鐘，中美貿(mào)易戰(zhàn)也為津滬兩港提出了降低成本的課題，這里我們建議尋找港口專用的貨輪，建立長期合作關(guān)系，降低運輸成本。三是將不必要的運輸方式省去，將三種運輸方式改變成二種運輸方式，進口礦運到國內(nèi)港口碼頭直接由公司派專車運回公司倉庫，使運輸路線最短化，提高效率，減少礦物的多余裝卸環(huán)節(jié)，減少運輸成本。四是依據(jù)國內(nèi)沿海、沿江港口碼頭的綜合數(shù)據(jù)分析比較找尋出更合理、更廉價的港口碼頭來決定進口礦物的卸貨港口。同時，我們再次提出，在沒有多余的資金建立自己的碼頭時與港口建立長期合作關(guān)系。五是根據(jù)公司進口礦物的噸量合理安排船只進行運輸。根據(jù)國家進出口貿(mào)易管理中心的數(shù)據(jù)顯示，一般情況下運輸噸量越大、距離越遠，則運輸費用越低。有時候公司礦物噸位達不到規(guī)模時應(yīng)聯(lián)合其他企業(yè)一同運輸貨物，從而節(jié)省運輸費用，實現(xiàn)雙贏局面。

2.3優(yōu)選和發(fā)展戰(zhàn)略供應(yīng)商

基于長期戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，能夠共同抵御市場風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)互利共贏的合作對象稱為戰(zhàn)略供應(yīng)商。當(dāng)前公司原材料端的戰(zhàn)略供應(yīng)商較為缺乏。太鋼、長鋼的上市報告顯示，優(yōu)質(zhì)的戰(zhàn)略供應(yīng)商的優(yōu)勢表現(xiàn)在質(zhì)量、價格和交貨期等上。因此，需要在評估體系的基礎(chǔ)上優(yōu)選戰(zhàn)略供應(yīng)商，一是要加強與國內(nèi)大型煤炭基地的聯(lián)系，優(yōu)選國內(nèi)一些大型煤炭基地實地考察，拓寬渠道去尋找一些優(yōu)秀的礦石進口商并建立長期穩(wěn)定的合作。這樣才能在鋼鐵寒流時期不被市場所淘汰，占據(jù)一席之地。二是要形成互利共贏的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，優(yōu)選共同的價值觀念以及企業(yè)文化相同的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，進而可以達到雙方利益共享以及利益共存。

2.4形成合理有效的供應(yīng)商績效評價體系

供應(yīng)商管理不能局限于采購管理，還應(yīng)關(guān)注供應(yīng)產(chǎn)品的生產(chǎn)、物流以及產(chǎn)品質(zhì)量管理和售后服務(wù)等各個方面。制造企業(yè)可以與服務(wù)優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)企業(yè)合作，這樣可以通過流程的簡化進而降低該環(huán)節(jié)的總體成本。

供應(yīng)商績效管理實際是對供應(yīng)商考核的一個過程，目的也就是尋找更優(yōu)質(zhì)、更合適、性價比更優(yōu)的供應(yīng)商，具體主要包括供應(yīng)商的選擇、績效考核。良好的供應(yīng)商績效管理體系，不僅能幫助幫助企業(yè)找到優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)商，更能讓企業(yè)提高采購保障能力，形成緊密的供應(yīng)鏈，最終降低企業(yè)成本。

3西鐵轉(zhuǎn)型的必經(jīng)之路

總體看來，西鐵采購成本管理方面存在的問題，一方面源自其自身管理存在缺陷，而另一方面是因為當(dāng)前國內(nèi)鋼鐵行業(yè)陷入低迷，原材料價格上漲，再加之沒有長期穩(wěn)定的戰(zhàn)略供應(yīng)商，使得西鐵采購成本攀升不下。在對西鐵采購成本管理中存在的問題進行研究后，我們相信該公司應(yīng)該可以降低采購成本。對于進口礦采購成本較高的問題，西鐵應(yīng)重點關(guān)注進口礦的采購價格和運輸費用，以降低其總體成本。重新制定的供應(yīng)商考核評估體系也會使企業(yè)在對供應(yīng)商進行選擇時更科學(xué)合理，使公司可以尋找到最優(yōu)的合作伙伴。當(dāng)今社會競爭激烈，一個企業(yè)要想在市場激流中位居高位，不能僅憑借其自身的力量，只有通過尋求“合作共贏”的辦法，才有可能解決危機，供應(yīng)鏈管理如今已受到眾多企業(yè)的熱捧，采購成本管理的概念也不再局限于立足企業(yè)內(nèi)部，采購成本管理理論和供應(yīng)鏈管理理念相互融合才能實現(xiàn)真正的低成本制造，為企業(yè)盈利獲得空間。

通過財務(wù)報表分析，傳統(tǒng)鋼鐵產(chǎn)業(yè)日薄西山，西城鐵廠在控制成本的同時，必須得尋找其他的轉(zhuǎn)型之路到我們國家的大生態(tài)保護思想上。據(jù)十九大報告提出關(guān)于我省集生態(tài)脆弱和結(jié)構(gòu)性污染于一體的矛盾重于全國，解決環(huán)保突出問題、補上生態(tài)修復(fù)短板的任務(wù)重于全國，深化生態(tài)文明體制改革、推動形成綠色發(fā)展方式和生活方式的責(zé)任重于全國。在生態(tài)脆弱的黃土地上、在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)集中的資源型地區(qū)搞生態(tài)、抓環(huán)保，更需要付出加倍努力，來一場深刻革命。

同時隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立與發(fā)展，企業(yè)的成本也是一項關(guān)于西鐵是否可以全局發(fā)展的重要理財活動，我們應(yīng)該重視對供貨商和戰(zhàn)略合作伙伴的選擇，因為一個小小的選擇，有可能會成為關(guān)系整個西鐵發(fā)展壯大的決定因素，這就要求我們有一顆嚴(yán)謹(jǐn)且堅持的心，在對財務(wù)報表各項現(xiàn)狀進行緊密分析的前提下，從資產(chǎn)負債表分析一個公司的資產(chǎn)與負債及股東權(quán)益，從利潤表分析一個公司的利潤來源，從現(xiàn)金流量表分析一個公司的現(xiàn)金流量及資產(chǎn)負債表的變化，從而做出正確且恰當(dāng)?shù)臎Q策，保證企業(yè)像西鐵這樣的企業(yè)在短期內(nèi)可以完成降成本的需要，使企業(yè)在激烈的市場競爭中能立于不敗之地。