[摘 要]商業(yè)銀行是我國金融市場的主要力量，在國民經(jīng)濟(jì)體系中占有重要作用，也為我國的稅收作出了重要貢獻(xiàn)。我國自2016年5月1日以后，商業(yè)銀行開始實(shí)施“營改增”政策，商業(yè)銀行運(yùn)營的各個方面都因此會發(fā)生重大變化，而這些變化最終將對商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生重要影響，需要商業(yè)銀行對這一課題進(jìn)行認(rèn)真研究探討，并提出適當(dāng)?shù)拇胧┮詰?yīng)對這些影響和變化。本文首先對“營改增”政策對商業(yè)銀行運(yùn)營帶來的變化進(jìn)行了剖析;其次，闡述了這些變化對財(cái)務(wù)管理發(fā)生的影響;最后，提出了對策措施。

[關(guān)鍵詞]營改增;商業(yè)銀行;財(cái)務(wù)管理;影響;對策

[中圖分類號]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

“營改增”是指在稅收征管中把納稅單位的納稅稅種由營業(yè)稅改為增值稅，實(shí)行“營改增”納稅政策可以減少重復(fù)征稅，促使社會形成更好的良性循環(huán)，降低企業(yè)稅負(fù)?！盃I改增”是黨中央、國務(wù)院，根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，目的是加快財(cái)稅體制改革，調(diào)動各方積極性，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級、培育新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

增值稅是當(dāng)前國際上，尤其是西方發(fā)達(dá)國家最主流的流轉(zhuǎn)稅種，與營業(yè)稅相比具有許多優(yōu)勢，增值稅針對商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增值部分征稅，不僅更為公平合理，而且改變了整個市場的價格體系，把營業(yè)稅的“價內(nèi)稅”變成了增值稅的“價外稅”，增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣關(guān)系，使得整個商品流轉(zhuǎn)體系更為完整，將從深層次上影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)。

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型關(guān)鍵期的到來，“營改增”是我國稅制改革的必然。自2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案開始，逐步在各個區(qū)域和行業(yè)推廣開來。 2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點(diǎn)，試點(diǎn)完成后，將整體上取消營業(yè)稅，全面確立以增值稅為主流的流轉(zhuǎn)稅收體制。商業(yè)銀行是金融業(yè)的主要力量，“營改增”實(shí)施后，商業(yè)銀行運(yùn)營的各個方面都因此會發(fā)生重大變化，而這些變化最終將對商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生重要影響。

1 “營改增”對商業(yè)銀行的影響

“營改增”從形式上只是一種稅收科目的變化，但對商業(yè)銀行的影響卻是深遠(yuǎn)而重要的，將使商業(yè)銀行在以下幾個方面帶來變化。

1.1 稅負(fù)效應(yīng)

“營改增”對商業(yè)銀行的直接稅負(fù)影響可以分為兩個方面來分析。一是原先銀行購置的固定資產(chǎn)在營業(yè)稅稅制下，只能計(jì)入資產(chǎn)原值，一般作為折舊在整個存續(xù)期內(nèi)抵減利潤，在所得稅上體現(xiàn)其影響，而增值稅則可以進(jìn)項(xiàng)抵扣，可以說在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)大部分的稅負(fù)降低的好處;二是“營改增”后，稅率由5%變?yōu)?%，而增值稅存在進(jìn)項(xiàng)抵扣，這種稅率的提升是否帶來稅負(fù)的增減，主要是看商業(yè)銀行的進(jìn)項(xiàng)抵扣，而各個納稅主體是不同的，其對稅負(fù)的影響不能一概而論。

從直接稅負(fù)來看，我們可以知道，如果商業(yè)銀行當(dāng)期存在大量的資產(chǎn)購置項(xiàng)目，則會獲得很大的抵扣利益，這在一定程度上會刺激商業(yè)銀行擴(kuò)大業(yè)務(wù)拓展，這對當(dāng)前商業(yè)銀行提高競爭力，參與國際競爭是有利的。同時，這種稅負(fù)的好處在時間上的差距，會產(chǎn)生資金的時間價值利益，這是企業(yè)加快發(fā)展和運(yùn)營節(jié)奏的促進(jìn)因素。

1.2 所得稅和利潤

“營改增”從理論上計(jì)算，由于價內(nèi)稅轉(zhuǎn)為價外稅，實(shí)際計(jì)賬的營業(yè)收入減少，而商業(yè)銀行購進(jìn)的固定資產(chǎn)總價，以及存續(xù)期間的折舊將會減少，這種減少將會提高后續(xù)期間的企業(yè)利潤，相應(yīng)地增加了所得稅負(fù)擔(dān)。

1.3 業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)

“營改增”后，商業(yè)銀行將會依據(jù)增值稅的科目來調(diào)整業(yè)務(wù)內(nèi)容，低稅率和高盈利的業(yè)務(wù)將得到更多資源和傾斜，這將會引導(dǎo)商業(yè)銀行對業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，提高總體盈利水平。

2 “營改增”對商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的影響

“營改增”對商業(yè)銀行運(yùn)營帶來的變化，最終都會作為經(jīng)營成果反映在會計(jì)內(nèi)容上，同時，也對商業(yè)銀行整個的財(cái)務(wù)管理帶來變化和調(diào)整。

2.1 會計(jì)核算

增值稅的會計(jì)科目和原先營業(yè)稅的會計(jì)科目從設(shè)置到核算都存在著較大的差異，需要會計(jì)部門進(jìn)行調(diào)整，尤其是增值稅相對于以往的營業(yè)稅要求更為嚴(yán)格，核算較為復(fù)雜，而相關(guān)法律責(zé)任更為重大，這些對會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。

增值稅的會計(jì)核算主要關(guān)注兩點(diǎn)，一是增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣，這個內(nèi)容在營業(yè)稅下會計(jì)核算是沒有對應(yīng)的項(xiàng)目的，需要我們重點(diǎn)關(guān)注;二是增值稅是價外稅，這和營業(yè)稅完全不同，會計(jì)核算時需要在總價格中分解出增值稅，這就增加了會計(jì)核算的難度和環(huán)節(jié)，進(jìn)而對利潤表產(chǎn)生影響。

“營改增”對會計(jì)核算還要求對增值稅科目按月結(jié)轉(zhuǎn)或者按季結(jié)轉(zhuǎn)，對核算的時間要求和會計(jì)判斷更為標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。

總之，“營改增”對商業(yè)銀行的會計(jì)工作提出了更高的要求，其內(nèi)容對于原有的工作人員是一種挑戰(zhàn)和壓力，需要工作人員盡快熟悉業(yè)務(wù)內(nèi)容，作好銜接。

2.2 涉稅業(yè)務(wù)及發(fā)票管理

在商業(yè)銀行，一般都是專人負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)稅務(wù)申報(bào)、繳納和發(fā)票管理，在這一方面，也有很大變化。

增值稅的征管要求和對當(dāng)事人的法律責(zé)任都比其他的流轉(zhuǎn)稅更為嚴(yán)格，而且環(huán)節(jié)非常多，個人的錯誤會造成商業(yè)銀行承擔(dān)后果，這就加大了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

增值稅的申報(bào)和征管繳納，發(fā)票管理是一個重要環(huán)節(jié)，增值稅是區(qū)分不同納稅人執(zhí)行不同的稅率和征管辦法，商業(yè)銀行為一般納稅人，在開票中要注意兩點(diǎn)：一是時間要正確;二是不要錯用不同類型的發(fā)票。

納稅申報(bào)環(huán)節(jié)的關(guān)注點(diǎn)是對不同業(yè)務(wù)適用稅率的選擇。金融業(yè)的資產(chǎn)處置時一般不能適用6%的主營業(yè)務(wù)稅率，而是一般行業(yè)的17%稅率;而一些政策性的貸款，往往有免稅或者優(yōu)惠政策，比如小額支農(nóng)貸款、銀行同業(yè)往來利息都是免稅的，如果在申報(bào)時沒有掌握，則可能無謂地增加稅收負(fù)擔(dān)，或者程序上的更改。

2.3 資產(chǎn)購置和費(fèi)用報(bào)銷

“營改增”后，銀行購貨和支付勞務(wù)可以實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，這就倒逼財(cái)務(wù)管理上更加嚴(yán)格，尤其是對業(yè)務(wù)和涉外部門原先的一些漏洞加強(qiáng)管理，比如以往的一些小禮品和招待費(fèi)用，在營業(yè)稅管理下經(jīng)常無法追究其業(yè)務(wù)真實(shí)性，最后滋生了許多不正常開支和不良風(fēng)氣，而“營改增”后，將使得這些以往不好管理的方面得到改進(jìn)。另外，由于增值稅發(fā)票管理的嚴(yán)格，對一些臨時性的業(yè)務(wù)確實(shí)造成了麻煩，這反而倒逼企業(yè)加強(qiáng)在市場中的合作，增強(qiáng)與正規(guī)和成規(guī)模的市場主體進(jìn)行長期合作，進(jìn)而優(yōu)化了市場的整體運(yùn)營效率。

3 營改增后財(cái)務(wù)管理的對策措施

3.1 加強(qiáng)人員培訓(xùn)

“營改增”對商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的影響是顯著的，其影響的不僅是財(cái)務(wù)會計(jì)人員，還涉及很多業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)，甚至也影響到企業(yè)的決策，這就需要企業(yè)“營改增”的內(nèi)容進(jìn)行大面積的培訓(xùn)，其培訓(xùn)對象應(yīng)當(dāng)不只限于財(cái)務(wù)和辦稅人員，而要擴(kuò)大到業(yè)務(wù)、管理層等相關(guān)人員。

培訓(xùn)工作還應(yīng)當(dāng)與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)或者稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)各方的協(xié)調(diào)，實(shí)行內(nèi)部與外部管理的有效結(jié)合，提高培訓(xùn)效果，盡快完成銜接和轉(zhuǎn)變。

3.2 推動財(cái)務(wù)及稅收軟件系統(tǒng)的更新升級

當(dāng)前各商業(yè)銀行都普遍實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化，稅收在很多地方也實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化，這就要求商業(yè)銀行在“營改增”過程中，積極推動財(cái)務(wù)及稅務(wù)軟件的更新升級。

財(cái)務(wù)、稅務(wù)軟件都是標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品，通過軟件的升級更新，會倒逼企業(yè)內(nèi)部的標(biāo)準(zhǔn)化和學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，另一方面來講，由于軟件本身的標(biāo)準(zhǔn)化，可以排除很多人為操作過程中的錯誤，更快地落實(shí)“營改增”工作。

3.3 優(yōu)化內(nèi)部業(yè)務(wù)流程

由前述可知，“營改增”將在內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)選擇傾斜方面帶來新的變化，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)政策的調(diào)整，對銀行內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化，對工作流程進(jìn)行合理調(diào)整。

4 結(jié)語

“營改增”對商業(yè)銀行來說，可以避免重復(fù)征稅，理論上降低了整體稅負(fù)水平，這對提高商業(yè)銀行的盈利水平，增強(qiáng)其市場競爭力，尤其是參與國際競爭和擴(kuò)大國際合作，提供了制度性的保障。更為重要的是我們應(yīng)當(dāng)看到，這種改變倒逼商業(yè)銀行提高財(cái)務(wù)管理的水平，進(jìn)而使得商業(yè)銀行內(nèi)部管理以及全社會的商業(yè)活動體系都更為規(guī)范、透明，推動了整個金融業(yè)的法制經(jīng)濟(jì)和信用經(jīng)濟(jì)向更高水平發(fā)展?！盃I改增”的初期，由于需要人員培訓(xùn)、系統(tǒng)升級和業(yè)務(wù)流程的再造，其短期內(nèi)會造成商業(yè)銀行運(yùn)營成本的提高，但長期來看，對商業(yè)銀行的發(fā)展是有利的。

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[收稿日期]2018-12-28

[作者簡介]萬佳穎（1994—），女，陜西省咸陽市人，碩士研究生在讀，研究方向：會計(jì)。