平昕

【摘要】當代社會，隨著科技的發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)方式和管理理念發(fā)生了巨大變化，生產(chǎn)產(chǎn)品的構(gòu)成內(nèi)容逐漸復雜的同時，間接計入費用不斷增加，由此對成本計算的準確度提出了更高的要求，在這種動力推動下，作業(yè)成本法應用而生。在分析作業(yè)成本法的內(nèi)涵和原理的基礎上，闡述了作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別。最后，從作業(yè)成本法的應用條件、使用程序和優(yōu)點三個方面對作業(yè)成本法的應用進行了分析。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法 ?內(nèi)涵 ?原理 ?條件 ?程序 ?優(yōu)缺點

作業(yè)成本法作為上世紀八十年代應用的一種成本核算方法，改變了傳統(tǒng)的間接成本分攤方法。將活動作為間接成本分配的合理依據(jù)，價值鏈作為成本管理模式。將成本動因作為成本發(fā)生的緣由，通過對作業(yè)成本的計算和有效控制，使不可控制的間接成本變得可以控制。

一、作業(yè)成本法的原理

作業(yè)成本分析（ABC）是一種基于作業(yè)和成本動因理論的成本計算方法。它計算活動的成本并收集成本計算的對象。作業(yè)成本法的理論基礎在于成本動因理論。基于這一理論的ABC原理是基于兩個基本的理解。首先，活動消耗資源，產(chǎn)品消耗活動?；顒颖灰暈橘Y源轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的中介，資源成本根據(jù)活動對資源的消耗分配給活動。活動追溯到基于成本動因的產(chǎn)品成本生成過程和積累過程，最終得到產(chǎn)品成本。其次，成本導致活動的發(fā)生，活動導致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法的特點主要體現(xiàn)在間接制造成本核算中。它從多個成本池收集制造成本，添加多個分配標準，使用一系列基于活動的成本動因分析率，根據(jù)導致制造成本的各種成本動因進行分配，并將收集到的成本逐個分配給各種產(chǎn)品?？傊宰鳂I(yè)成本法為成本分配的基礎，以作業(yè)成本為基本對象，可以為企業(yè)提供準確可靠的成本信息。

二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本分配方法的區(qū)別

（一）成本計算對象不同

傳統(tǒng)的成本法以企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品為成本計算對象，其內(nèi)容僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的直接成本，而不包括產(chǎn)品的管理和銷售費用。在投入生產(chǎn)前，企業(yè)可能存在著只注重生產(chǎn)過程成本，不注重管理過程費用，忽視產(chǎn)品開發(fā)成本的問題。作業(yè)成本法以各種作業(yè)為成本計算對象，將作業(yè)作為資源與產(chǎn)品之間的過渡環(huán)節(jié)。作業(yè)成本法下的生產(chǎn)不僅限于生產(chǎn)領域，還包括產(chǎn)品的總成本。

（二）分配基礎不同

在傳統(tǒng)的成本法下，完工產(chǎn)品被認為是產(chǎn)品成本的唯一原因，而間接成本通常是按工時、機械工時或水電費在產(chǎn)品之間分配的。這種方法對于間接費用較少的情況較為適用，然而，隨著科技的進步，生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)的以產(chǎn)量作為產(chǎn)品生產(chǎn)動因的產(chǎn)品成本計算方法不再適用，由此作業(yè)成本法應運而生。作業(yè)成本法下的成本分攤基礎不再局限于傳統(tǒng)成本法所采用的數(shù)量分攤基礎，從而增強了間接成本與實際產(chǎn)品消耗量的相關(guān)性，提高了產(chǎn)品成本計算的準確性。

三、作業(yè)成本法的應用

（一）成本會計法應用條件

首先，在企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中，材料成本和工資成本水平較低，間接成本水平較高，企業(yè)規(guī)模較大，管理層對產(chǎn)品成本的準確性提出了更高的要求。此外，生產(chǎn)過程多樣化程度較高或間接成本比例較高的企業(yè)也適用于作業(yè)成本法。在作業(yè)成本法中，間接成本制造費用可被分為訂單處理、調(diào)整準備、生產(chǎn)協(xié)調(diào)、質(zhì)量檢驗、存貨搬運、機器運轉(zhuǎn)及維護等方面，有利于企業(yè)生產(chǎn)費用的管理，對企業(yè)成本管理具有重大意義。其次，產(chǎn)品品種多樣。如果企業(yè)產(chǎn)品種類單一，那么由于產(chǎn)品的品種較少，大部分費用都屬于直接費用，就可直接計入產(chǎn)品的成本當中，無需在各種產(chǎn)品之間進行分配。當同一生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品種類較多時，需要在產(chǎn)品之間分攤間接成本。有許多類型的活動和長鏈的活動。為了保證成本信息的準確性，可以采用作業(yè)成本法。

（二）作業(yè)成本法使用程序

首先，為了準確描述企業(yè)的經(jīng)營鏈，需要對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的經(jīng)營和資源消耗進行詳細的分析和確認，找出企業(yè)的成本動因。根據(jù)其在資源流動中的地位，可分為資源動機和活動動機。然后，將同類業(yè)務合并到活動中心，根據(jù)活動中心建立基于活動的成本核算庫。其次，根據(jù)資源動因，將各種資源價值支出分配到作業(yè)成本數(shù)據(jù)庫中。對于那些無法直接確定的，就需要以合理的量化手段作為標準的，即按照資源動因進行合理分配。最后，根據(jù)成本動因，將從作業(yè)成本核算庫中收集的成本分配到最終產(chǎn)品或服務中，并計算每個產(chǎn)品或服務的運營成本。輸出量決定消耗的工作量，消耗的工作量決定要承擔的工作量。最后，在匯總各種產(chǎn)品的成本時，應分別計算各種產(chǎn)品的直接成本和作業(yè)成本，然后計算總成本。

（三）作業(yè)成本法的優(yōu)點

一是為成本管理提供更準確的成本信息。在科技不斷發(fā)展、生產(chǎn)制造業(yè)自動化程度逐漸加深的今天，使用傳統(tǒng)的成本計算方法時假設了所有的間接費用都與直接人工、機器工時或產(chǎn)品數(shù)量有關(guān)，然而在現(xiàn)實生活中，這種假設并不能完全反映成本對象與資源耗費之間的關(guān)系，因而容易造成成本信息的錯誤。作業(yè)成本法根據(jù)資源動因?qū)㈤g接成本分配到活動中，然后根據(jù)活動動因?qū)⒆鳂I(yè)成本計算到成本對象中。實現(xiàn)了資源與成本對象的對接，克服了傳統(tǒng)成本計算的不足。其次，擴大了成本核算的范圍。這種以活動為核心的多維成本對象構(gòu)成的成本核算體系，能夠把握資源流向成本對象的關(guān)鍵，便于成本的合理計算，便于對企業(yè)特定的產(chǎn)品、服務、客戶、市場及其組合進行全面的分析，以提升企業(yè)的盈利能力。

除上述優(yōu)點外，作業(yè)成本法還存在一些局限性。比如對員工的訪談調(diào)查過程耗時長、訪談調(diào)查獲取的數(shù)據(jù)較為主觀、不能輕易更新以適應環(huán)境的變化等問題。總之，在我國社會經(jīng)濟發(fā)展對管理水平提出的更高要求下，隨著大家對作業(yè)成本法認識程度的提升，這種成本核算方法依然是先進的。必將在企業(yè)的管理活動中越來越多的發(fā)揮重要作用，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理提供及時、準確、相關(guān)的成本信息。

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