劉增明 胡婷婷

摘 要：事業(yè)單位既有別于行政單位，也有別于企業(yè)，具有資金渠道多、財(cái)務(wù)管理難度大等特點(diǎn)，本文根據(jù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)，針對相關(guān)問題逐一分析原因，提出解決建議，以促使事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作更加規(guī)范。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;財(cái)務(wù);問題

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)

（1）公益性。公益性是事業(yè)單位的重要特點(diǎn)。它不同于行政單位，一般不具有行政職權(quán);也不同于企業(yè)，不以營利為目的。它生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)無法由市場來配置，如教育、醫(yī)療服務(wù)、基礎(chǔ)研究等。

（2）服務(wù)性。事業(yè)單位往往是政府部門的有力補(bǔ)充，提供政府部門無法完成的而又不能推向社會的服務(wù)，如氣象、水文、基礎(chǔ)研究等。

（3）資金來源渠道較多。事業(yè)單位資金來源渠道較多，不僅包括財(cái)政撥款、事業(yè)收入、其他收入等，而且還有參與科研項(xiàng)目及應(yīng)急項(xiàng)目的資金。不同性質(zhì)的資金需要不同的資金管理制度，這種多樣化的資金來源使事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理變得較為復(fù)雜。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)問題概述

1.預(yù)算管理方面

（1）預(yù)算編制方法不科學(xué)。目前，多數(shù)事業(yè)單位仍采取“上年基數(shù)加增長”的方法編制預(yù)算，而不是采取“零基預(yù)算”“綜合預(yù)算”的編制原則。由于采用“零基預(yù)算”“綜合預(yù)算”需經(jīng)大量的核實(shí)、確認(rèn)工作，加之財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員溝通不暢，預(yù)算編制人員對部門的具體工作缺乏了解，在“一上”“二上”編制時(shí)，考慮不周全，導(dǎo)致事業(yè)單位預(yù)算編制不科學(xué)。

（2）預(yù)算編制的依據(jù)不充分。財(cái)政資金得不到充分保障，需開展創(chuàng)收工作來彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)不足。創(chuàng)收工作具有不確定性，創(chuàng)收資金的預(yù)算編制受市場經(jīng)濟(jì)影響較大，難以準(zhǔn)確預(yù)算，導(dǎo)致人員支出編制依據(jù)不充分。

2.國庫支付方面

（1）同一系統(tǒng)單位內(nèi)部不同預(yù)算單位之間存在以零余額賬戶支付委托業(yè)務(wù)費(fèi)的情況，這表明預(yù)算分解和細(xì)化程度不到位或是存在將財(cái)政撥款轉(zhuǎn)換成自有資金嫌疑。

（2）國庫支付信息、代碼填寫不規(guī)范，例如付款的摘要、用途等事項(xiàng)填寫不準(zhǔn)確或是政府采購設(shè)備時(shí)未使用正確的財(cái)政支付代碼，導(dǎo)致出現(xiàn)財(cái)政監(jiān)控疑點(diǎn)。

3.政府采購方面

（1）政府采購預(yù)算編制不準(zhǔn)確。未按國家公布的政府采購目錄或規(guī)定限額以上的貨物、服務(wù)和工程標(biāo)準(zhǔn)編報(bào)政府采購預(yù)算。基建項(xiàng)目及應(yīng)急項(xiàng)目購置儀器設(shè)備等政府采購事項(xiàng)，未及時(shí)補(bǔ)報(bào)政府采購預(yù)算。

（2）故意規(guī)避政府采購。一是人為拆分政府采購金額或政府采購項(xiàng)目;二是實(shí)際采購貨物與協(xié)議所簽訂采購的貨物不一致。

（3）政府采購實(shí)施不嚴(yán)格。按《招投標(biāo)法》規(guī)定，凡超過規(guī)定限額（200萬元）以上的貨物和工程，必須進(jìn)行公開招標(biāo)，但在具體實(shí)施中有部分事業(yè)單位并未按此執(zhí)行。如未申報(bào)政府采購預(yù)算而在實(shí)際工作中根據(jù)工作需要自行進(jìn)行采購;采購方式變更未按程序進(jìn)行申報(bào)。公開招標(biāo)不規(guī)范，未按規(guī)定將招標(biāo)信息在指定媒體上發(fā)布，評標(biāo)專家未從財(cái)政部專家?guī)熘谐槿　?/p>

4.資產(chǎn)管理方面

（1）固定資產(chǎn)未驗(yàn)收。按照《事業(yè)單位會計(jì)制度》規(guī)定，事業(yè)單位持有的使用年限超過1年（含）、價(jià)值在1000元（專用設(shè)備1500元）、使用中保持原有實(shí)物形態(tài)的，需做固定資產(chǎn)處理。有些事業(yè)單位人為拆分或直接將此歸類到專用材料中處理，未將其做固定資產(chǎn)驗(yàn)收處理。

（2）固定資產(chǎn)未準(zhǔn)確劃分。按《事業(yè)單位會計(jì)制度》，事業(yè)單位固定資產(chǎn)包括專用設(shè)備、通用設(shè)備圖書檔案等六類。但是在具體實(shí)施中將通用設(shè)備與專用設(shè)備混同，將圖書檔案列入一般物品或?qū)Ｓ貌牧?、辦公用品處理，未做固定資產(chǎn)核算。

（3）固定資產(chǎn)出租、出借、對外投資、處置未履行相關(guān)審批手續(xù)。按固定資產(chǎn)管理規(guī)定，出租、出借、對外投資、處置固定資產(chǎn)，應(yīng)逐級上報(bào)上級主管部門審批后，才可以辦理出租、出借、對外投資、處置等手續(xù)。但部分事業(yè)單位未嚴(yán)格履行上報(bào)審批程序。對于需要處置的資產(chǎn)也沒有取得技術(shù)部門的鑒定、評估意見。

5.合同管理方面

（1）合同格式不規(guī)范。對外委托合同無統(tǒng)一格式，合同版式隨意，合同文本不規(guī)范，合同要素不齊全。

（2）未按規(guī)定簽訂合同。一般情況下，超過1萬元以上的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)簽訂合同。但是，很多大額經(jīng)濟(jì)合同未與對方簽訂合同，僅憑發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷，單位利益無法保障，存在合同管理風(fēng)險(xiǎn)。

（3）未按合同約定支付合同款。簽訂一次性合同，一次性支付合同款。不按合同約定的付款方式付款。合同未驗(yàn)收，或在對方未提交合同成果的情況下支付合同款。

6.“三公經(jīng)費(fèi)”方面

（1）因公出國（境）費(fèi)。出國團(tuán)組未納入年初計(jì)劃，未經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn);出訪人數(shù)、天數(shù)、地點(diǎn)未按規(guī)定執(zhí)行;在財(cái)務(wù)報(bào)銷時(shí)無預(yù)算、超預(yù)算或超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍列支出國（境）費(fèi);因公出國用因私護(hù)照;未在出國費(fèi)科目中列支出國費(fèi)，而是在差旅費(fèi)中列支。

（2）公務(wù)車購置及運(yùn)行費(fèi)。通過外委項(xiàng)目和事業(yè)單位所辦企業(yè)變相購置公務(wù)車，將車輛燃油費(fèi)、運(yùn)行費(fèi)等在所屬企業(yè)報(bào)銷;購買的車輛配件不適用于單位所屬車輛;占用下級單位車輛;燃油費(fèi)或維修額超額。

（3）公務(wù)接待費(fèi)。公務(wù)接待費(fèi)中無派出單位公函，接待審批表無明確接待對象、人數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)和陪餐人員。超標(biāo)準(zhǔn)接待，不符合《黨政機(jī)關(guān)國內(nèi)公務(wù)接待管理規(guī)定》所規(guī)定的公務(wù)接待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn);超次數(shù)接待，一次公務(wù)活動(dòng)進(jìn)行多次接待或多次公務(wù)活動(dòng)在一次公務(wù)活動(dòng)中結(jié)算，而不是一事一結(jié);接待發(fā)票付款方為“個(gè)人”或空白;將接待費(fèi)打包在會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)中;非接待時(shí)間或接待地點(diǎn)報(bào)銷接待費(fèi)用;同城接待等

7.原始單據(jù)審核方面

（1）更改原始單據(jù)。通過原始單據(jù)小寫漏寫篡改小寫數(shù)字，添加大寫數(shù)字，虛報(bào)支出。

（2）白條抵庫。在白紙上手寫憑據(jù)，用收據(jù)代替發(fā)票等。

（3）利用假發(fā)票報(bào)銷。假發(fā)票通常有四種形式：第一種是“假票假內(nèi)容”，即發(fā)票是假的，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)也是假的;第二種是“真票假內(nèi)容”，即發(fā)票是真的，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是假的;第三種是“假票真內(nèi)容”，即發(fā)票是假的，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是真的;第四種是“真票真內(nèi)容”，即發(fā)票是真的，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是真的，但兩者不具有關(guān)聯(lián)性，不存在真實(shí)的經(jīng)濟(jì)交易背景。

三、產(chǎn)生問題的原因

1.認(rèn)識方面

對各類規(guī)章制度、政策文件學(xué)習(xí)力度不夠。單位管理者不重視，對財(cái)務(wù)工作只注重結(jié)果、不注重過程。單位領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)管理工作沒有根本性的轉(zhuǎn)變。少數(shù)干部職工放松對自己的要求。財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門相互配合程度不高，仍存在“兩張皮”現(xiàn)象。

2.財(cái)務(wù)制度方面

部分事業(yè)單位還存在財(cái)務(wù)管理制度缺失或不健全的情況。例如缺少財(cái)務(wù)管理制度、預(yù)算管理制度等全方位的管理規(guī)定;缺少科研項(xiàng)目、財(cái)政事業(yè)類項(xiàng)目、基建項(xiàng)目等專項(xiàng)資金管理辦法;未能及時(shí)參照國家的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等特殊支出科目的管理辦法制定本單位的實(shí)施細(xì)則。

3.內(nèi)部控制方面

在財(cái)政部推行內(nèi)部控制制度的大環(huán)境下，近年來事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度方面取得了一定的成績，但仍存在對外投資、大額資金支付、重大項(xiàng)目審批等方面缺乏必要的內(nèi)部控制制度，留下財(cái)務(wù)管理隱患。

4.財(cái)政管理體制改革落實(shí)方面

財(cái)政支出管理體制改革包括改革預(yù)算編制方法、建立國庫集中收付制度、推行政府采購制度。2000年開始，財(cái)政部在全國全面推行三項(xiàng)財(cái)政支出管理體制改革，但是有些事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理工作中落實(shí)不到位，出現(xiàn)諸多問題。

四、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的建議

1.提高認(rèn)識

在國家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中，財(cái)政部不斷推出新的財(cái)務(wù)制度，財(cái)務(wù)人員必須不斷更新財(cái)務(wù)知識，并在實(shí)際工作中加以運(yùn)用。

2.修訂完善財(cái)務(wù)制度

對單位自行制訂的內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度（辦法）進(jìn)行認(rèn)真梳理清查，依據(jù)國家出臺的財(cái)經(jīng)政策法規(guī)和上級部門的管理要求，按照“過時(shí)的廢止、適應(yīng)的保留或修訂、缺失的補(bǔ)充制訂”的原則，修訂完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，并在實(shí)際工作中狠抓落實(shí)。重點(diǎn)要對單位內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)報(bào)銷管理制度、接待費(fèi)用管理制度、車輛使用管理辦法、津貼補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)與范圍規(guī)定等進(jìn)行修訂和完善。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)審核報(bào)銷

事業(yè)單位應(yīng)按《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《內(nèi)部控制規(guī)范》的要求加強(qiáng)報(bào)銷票據(jù)審核，財(cái)務(wù)人員在報(bào)銷審核過程中要善于發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和漏洞，主要對報(bào)銷票據(jù)真實(shí)性、合法性、規(guī)范性、完整性以及簽批手續(xù)等進(jìn)行審核。

4.加強(qiáng)預(yù)算管理

一要加強(qiáng)預(yù)算管理工作的協(xié)調(diào)與配合力度。單位各部門應(yīng)按照部門和專業(yè)的分工，各司其職、各負(fù)其責(zé)，共同承擔(dān)起預(yù)算管理的責(zé)任和相關(guān)工作。

二要加強(qiáng)預(yù)算的編制工作。業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門協(xié)作，業(yè)務(wù)部門研究業(yè)務(wù)工作開展情況，財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)工作實(shí)際和各類費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)編制完成部門預(yù)算。

三要重視預(yù)算執(zhí)行。在預(yù)算經(jīng)費(fèi)執(zhí)行過程中嚴(yán)格控制經(jīng)費(fèi)、盡量減少計(jì)劃外支出，沒有列入部門預(yù)算的支出盡量不安排，財(cái)政項(xiàng)目支出要嚴(yán)格按照項(xiàng)目實(shí)施方案執(zhí)行，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理和提高經(jīng)費(fèi)使用效益。

5.加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理

按照國有資產(chǎn)管理的有關(guān)要求，認(rèn)真做好國有資產(chǎn)日常管理工作，嚴(yán)格監(jiān)督資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)，做好國有資產(chǎn)處置審批手續(xù)，定期開展資產(chǎn)清查，及時(shí)辦理竣工結(jié)算并轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，防范國有資產(chǎn)流失。

6.積極開展并接受各類審計(jì)檢查

（1）開展各類內(nèi)部審計(jì)檢查。財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期開展內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查，每年應(yīng)開展一次全面檢查和一次專項(xiàng)檢查。審計(jì)部門充分利用領(lǐng)導(dǎo)干部三年任職審計(jì)、離任審計(jì)等審計(jì)工作，開展全面的審計(jì)檢查。

（2）充分利用各類外部審計(jì)檢查。每年會接受稅務(wù)部門、審計(jì)部門、紀(jì)檢部門及上級部門開展的全面的或?qū)ｍ?xiàng)的審計(jì)檢查，要充分利用這些審計(jì)檢查結(jié)果。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）