王紅磊

摘 要：公立醫(yī)院作為我國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)的重要組成部分，其健康、高效的運(yùn)營是直接關(guān)系到廣大人民群眾健康的重大民生問題，但近幾年來醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域的腐敗舞弊案件頻繁發(fā)生。因此，研究如何建立行之有效的公立醫(yī)院財務(wù)監(jiān)管體系，有效預(yù)防腐敗和防范舞弊顯得尤為重要。本文首先分析公立醫(yī)院運(yùn)行中存在的有關(guān)風(fēng)險，再提出針對性的監(jiān)管措施。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;財務(wù)監(jiān)管

一、完善公立醫(yī)院財務(wù)監(jiān)管的意義

公立醫(yī)院肩負(fù)著救死扶傷、滿足廣大人民群眾醫(yī)療保健需求的使命，完善公立醫(yī)院財務(wù)監(jiān)管對規(guī)范醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動具有十分重要的意義。在開展公立醫(yī)院財務(wù)監(jiān)管過程中，及時發(fā)現(xiàn)公立醫(yī)院風(fēng)險防范機(jī)制的缺失或不足，通過提出改進(jìn)意見，完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度，預(yù)防違法違規(guī)、貪污舞弊等風(fēng)險。將財務(wù)監(jiān)管貫穿于醫(yī)院的日常運(yùn)營管理過程中，實現(xiàn)對醫(yī)院各項經(jīng)濟(jì)活動的事前、事中、事后的全方位控制，確保醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的科學(xué)化、合理化和規(guī)范化。另外，在醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革和現(xiàn)代醫(yī)院精細(xì)化管理的要求下，完善財務(wù)監(jiān)管有助于提升公立醫(yī)院的綜合競爭力，保證醫(yī)院為廣大人民群眾提供安全高效的醫(yī)療服務(wù)，實現(xiàn)公立醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

二、公立醫(yī)院運(yùn)營中的風(fēng)險點

隨著我國醫(yī)改的逐步推進(jìn)，作為醫(yī)改核心的公立醫(yī)院，面臨的風(fēng)險進(jìn)一步擴(kuò)大。做好公立醫(yī)院財務(wù)監(jiān)管，要快速識別醫(yī)院運(yùn)營過程中的風(fēng)險點、分析風(fēng)險的成因并評估風(fēng)險帶來的影響。公立醫(yī)院運(yùn)營過程中的風(fēng)險主要包括兩個方面，一是單位層面風(fēng)險，二是業(yè)務(wù)層面風(fēng)險。

1.單位層面風(fēng)險

（1）組織架構(gòu)風(fēng)險：醫(yī)院組織架構(gòu)的設(shè)計和運(yùn)行不合理;各部門之間權(quán)責(zé)分配不合理。

（2）工作機(jī)制風(fēng)險：醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督未做到有效分離;議事決策事項范圍不夠明確;醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動決策未建立問責(zé)與追究制度。

（3）關(guān)鍵崗位風(fēng)險：醫(yī)院沒有明確劃分關(guān)鍵崗位;對關(guān)鍵崗位未建立輪崗制度。

（4）會計系統(tǒng)風(fēng)險：會計部門和會計人員地位不高、會計工作不受重視;會計核算不規(guī)范，影響財務(wù)信息的真實性和完整性;會計部門和其他業(yè)務(wù)部門缺乏溝通協(xié)調(diào)。

（5）信息系統(tǒng)風(fēng)險：信息系統(tǒng)開發(fā)缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃或規(guī)劃不夠合理，可能會造成信息孤島;部分業(yè)務(wù)部門信息安全意識薄弱。

2.業(yè)務(wù)層面風(fēng)險

（1）預(yù)算管理方面。公立醫(yī)院預(yù)算編制過程中單位內(nèi)部各部門之間溝通協(xié)調(diào)不夠充分;預(yù)算執(zhí)行、分析和改進(jìn)機(jī)制不完善，對預(yù)算執(zhí)行率低的項目未進(jìn)行原因分析并采取改進(jìn)措施;未按規(guī)定開展預(yù)算項目績效評價。

（2）收支管理方面。收入相關(guān)制度不健全，收費(fèi)未按物價部門的收費(fèi)許可規(guī)定的收費(fèi)項目和標(biāo)準(zhǔn)收取，存在違規(guī)收費(fèi)的風(fēng)險;支出不符合國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)制度，存在虛報支出款項，導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)流失的風(fēng)險。

（3）采購管理方面。采購業(yè)務(wù)沒有嚴(yán)格按照法律法規(guī)執(zhí)行，存在化整為零或其他方式規(guī)避公開招標(biāo)，醫(yī)院采購計劃編制不合理，在醫(yī)院采購行動中不注重前期預(yù)算的重要性。

（4）資產(chǎn)管理方面。公立醫(yī)院資產(chǎn)管理制度不健全，管理行為無法可依，配置的資產(chǎn)功能和醫(yī)院職能不相匹配，導(dǎo)致資源浪費(fèi)或閑置。

（5）基建工程管理方面。項目開展前未進(jìn)行充分、有效的可行性分析研究;項目評審流于形式，誤導(dǎo)項目決策;缺乏專業(yè)的工程和造價知識，編制預(yù)算脫離實際，可能使項目投資成本失控。

（6）經(jīng)濟(jì)管理合同方面。醫(yī)院未對合同實行分類管理，合同的授權(quán)審批權(quán)限不夠明確，出現(xiàn)越權(quán)審批，醫(yī)院會有遭受損失的風(fēng)險。

（7）對外投資、合作管理方面。醫(yī)院部分對外投資、合作管理方面不符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，未否履行醫(yī)院“三重一大”決策程序。

三、公立醫(yī)院財務(wù)監(jiān)管路徑

公立醫(yī)院財務(wù)監(jiān)管從發(fā)掘醫(yī)院運(yùn)行過程中的風(fēng)險點著手，針對有關(guān)風(fēng)險采取相應(yīng)的監(jiān)管措施。

1.針對公立醫(yī)院單位層面風(fēng)險點

（1）關(guān)注醫(yī)院組織架構(gòu)設(shè)置是否合理。公立醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格按照三權(quán)分立的原則進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)權(quán)限的劃分，構(gòu)建一個科學(xué)高效、分工制衡的組織架構(gòu)。嚴(yán)格按照“定編定崗”有關(guān)規(guī)定設(shè)置部門崗位，確保崗位權(quán)責(zé)一致，確保不相容崗位相互分離。

（2）關(guān)注醫(yī)院工作機(jī)制建設(shè)情況。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)相互分離，使權(quán)力受到制衡和約束，保障權(quán)力在規(guī)定范圍內(nèi)行使;對經(jīng)濟(jì)活動存在的風(fēng)險進(jìn)行全面系統(tǒng)客觀評價;建立各部門和崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，明確各部門和崗位在內(nèi)部控制中的作用。

（3）關(guān)注醫(yī)院關(guān)鍵崗位人員配置情況，主要包括關(guān)鍵崗位人員引進(jìn)控制、培訓(xùn)控制、獎勵控制以及退出控制。

（4）關(guān)注會計信息質(zhì)量，對公立醫(yī)院的所有經(jīng)濟(jì)活動都要及時、準(zhǔn)確、系統(tǒng)、完整的反映并進(jìn)行監(jiān)督，從而保證財務(wù)信息的質(zhì)量。審查會計報表及附注各項目數(shù)字與前一起相比，是否有變動較大或異常情況。

（5）關(guān)注信息系統(tǒng)控制情況，醫(yī)院信息系統(tǒng)是否實行歸口管理，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動是否內(nèi)嵌于信息系統(tǒng)中，減少或消除認(rèn)為操作因素，保護(hù)醫(yī)院信息安全完整。

2.針對公立醫(yī)院業(yè)務(wù)層面風(fēng)險點

（1）預(yù)算管理監(jiān)管方面。作為一種管理工具，預(yù)算通過預(yù)測、計劃、決策、預(yù)算、執(zhí)行、控制、評價等基本的管理活動，對醫(yī)院各項活動施以全方位、全過程的管理。監(jiān)管者應(yīng)審查公立醫(yī)院的預(yù)算管理制度是否建立健全;預(yù)算目標(biāo)設(shè)定是否合理，專項預(yù)算編制是否經(jīng)過了充分的可行性論證;檢查預(yù)算編制是否依據(jù)充分、程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時、內(nèi)容完整、項目細(xì)化，審批流程是否執(zhí)行到位;檢查單位是否建立預(yù)算執(zhí)行、分析和改進(jìn)機(jī)制，預(yù)算執(zhí)行率是否達(dá)到了上級規(guī)定要求，對預(yù)算執(zhí)行率的項目是否進(jìn)行分析并采取改進(jìn)措施;審查預(yù)算外及超預(yù)算項目是否按對規(guī)定履行了審批手續(xù)，是否按規(guī)定開展預(yù)算績效評價，對預(yù)算評價差的項目，是否采取必要措施加以改進(jìn)。

（2）收支管理方面。審查醫(yī)院收入管理制度、資金審批制度是否健全有效;抽查收入入賬是否及時、準(zhǔn)確、完整，抽查支付依據(jù)是否充分、真實可靠，抽查費(fèi)用支出是否按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付，重點抽查三公經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況，抽查采購資金支付是否按照合同履行，支出是否在預(yù)算控制指標(biāo)范圍內(nèi)。

（3）采購管理方面。審查醫(yī)院是否按照《中華人民共和國采購法》，以及相關(guān)法律法規(guī)建立健全包括采購預(yù)算與計劃管理、采購活動管理、驗收與合同管理等方面的內(nèi)部管理制度;審查是否存在未列入政府采購預(yù)算、未辦理預(yù)算調(diào)整或補(bǔ)報手續(xù)以及突破預(yù)算的采購項目;抽查采購是否符合相關(guān)制度規(guī)定，屬于政府采購項目，是否按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行政府采購，采購的方式是否符合規(guī)定，采購程序是否符合要求;抽查采購是否履行了財產(chǎn)物資實物驗收制度。審查是否建立財務(wù)物資采購價格與中標(biāo)價格一致性核對機(jī)制，并重點檢查年度采購量或采購額大的物品。

（4）資產(chǎn)管理方面。審查醫(yī)院財產(chǎn)物資管理制度是否健全有效;抽查財產(chǎn)物資總賬與庫房明細(xì)賬是否定期核對，財產(chǎn)明細(xì)賬與使用部門臺賬是否定期核對;審查是否按照管理制度定期進(jìn)行盤點，抽查盤盈盤虧是否及時處理，是否查明原因，屬于個人責(zé)任的，是否按規(guī)定追究相應(yīng)責(zé)任;抽查資產(chǎn)處置是否符合國有資產(chǎn)管理要求;是否存在非法占有、使用、出租、出借資產(chǎn)的行為;資產(chǎn)收益是否按照相關(guān)及時上交，是否存在隱瞞、截留、坐支和挪用。

（5）基本建設(shè)方面。審查工程建設(shè)項目是否經(jīng)過充分的可行性論證;預(yù)算編制是否切合實際;招投標(biāo)制度是否健全，招投標(biāo)過程是否存在串通、暗箱操作或商業(yè)賄賂等舞弊行為;抽查合同簽訂與招投標(biāo)文件中“合同主要條款”的財務(wù)條款是否一致;抽查預(yù)付款、進(jìn)度款、工程竣工結(jié)算款等的支付依據(jù)是否全面、充分;抽查款項結(jié)算方式是否與簽訂的工程合同相符;抽查預(yù)付款、單位代墊款項在工程結(jié)算時是否按規(guī)定扣回;審查已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，是否按照估計價值入賬。

（6）合同管理方面。審查是否存在醫(yī)院故意將需要招標(biāo)或需要較高級別領(lǐng)導(dǎo)審批的重大合同拆分成標(biāo)的金額較小的若干不重要的合同，規(guī)避國家有關(guān)監(jiān)管;是否存在合同內(nèi)容和條款不完整、表述不嚴(yán)謹(jǐn)，可能導(dǎo)致合同文本未能實現(xiàn)雙方真實的意思表達(dá);抽查是否按合同規(guī)定的期限、方式、金額進(jìn)行付款;關(guān)注合同及相關(guān)資料的登記、流轉(zhuǎn)和保管情況。

（7）對外投資、合作管理方面。審查對外投資管理制度是否建立健全;審查對外投資、合作項目是否符合有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，是否履行了“三重一大”決策程序，非現(xiàn)金資產(chǎn)是否進(jìn)行評估，是否通過可行性論證，是否履行了報批手續(xù);審查對外投資、合作相關(guān)合同協(xié)議相關(guān)條款是否合法、合規(guī)、合理，履行是否到位。

參考文獻(xiàn)

1.張慶龍，王潔.公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)操作指南.中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2018.

2.金玲、池文瑛、蔡戰(zhàn)英、趙衛(wèi)群.醫(yī)院內(nèi)部控制體系設(shè)計及應(yīng)用.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2018.

（責(zé)任編輯：劉海琳）