孟艷 王燕

摘要：本文通過結(jié)合項目成本管理理論和項目管理實踐中的經(jīng)費(fèi)預(yù)算、執(zhí)行、審計等遇到的難題進(jìn)行分析，分析原因，提出個人觀點(diǎn)，交流不同的看法。

關(guān)鍵詞：科研項目 經(jīng)費(fèi)管理

科研項目要錢難，花錢也難，這已成為眾多科研院所科研人員的一個共識。近兩年，為了激發(fā)創(chuàng)新活力，促進(jìn)科技創(chuàng)新發(fā)展，國家出臺了中辦發(fā)【2016】 50 號文《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》、財科教 【2016】113 號文《國家重點(diǎn)研發(fā)計劃資金管理辦法》、財科教【2017】6 號文《關(guān)于進(jìn)一步做好中央財政科研項目資金管理等政策貫徹落實工作的通知》等一系列政策。這些政策強(qiáng)調(diào)了簡政放權(quán)，創(chuàng)新科研經(jīng)費(fèi)使用和管理方式，取得積極成效，但在科研項目經(jīng)費(fèi)管理實踐中，還是會遇到很多看似不可調(diào)和的矛盾與難題，本文結(jié)合項目成本管理理論，進(jìn)行分析與思考。

一、科研經(jīng)費(fèi)管理問題

（一）預(yù)算管理

預(yù)算管理包括項目立項時的專項預(yù)算評審和單位內(nèi)部年初的預(yù)算管理。立項經(jīng)費(fèi)預(yù)算評審決定項目撥付和總體經(jīng)費(fèi)多少，年初預(yù)算決定每年項目可以支出的最高限度。當(dāng)然年度預(yù)算低于立項預(yù)算，因為要扣除管理成本。不管項目申請書中是否有管理費(fèi)分?jǐn)?，在年度預(yù)算時都會按照科研項目管理扣除一定的管理成本，這容易造成困擾，外部經(jīng)費(fèi)管理要求按科目列支，內(nèi)部管理費(fèi)用直接扣除，可支配經(jīng)費(fèi)有一定的差額。立項預(yù)算因為前期財務(wù)人員參與少，也容易造成后期經(jīng)費(fèi)管理執(zhí)行中出現(xiàn)問題。

按照項目成本管理理論，項目成本管理包括規(guī)劃成本管理、估算成本、制定預(yù)算、控制成本幾個方面。從管理流程上，預(yù)算的前置環(huán)節(jié)即成本規(guī)劃管理有些缺失。管理成本規(guī)劃管理是確定如何估算、預(yù)算、管理、監(jiān)督和控制項目成本的過程。

在實際科研項目管理中，項目立項時參與部門一般是科研管理部門和業(yè)務(wù)部門，財務(wù)部門參與較少。具體經(jīng)費(fèi)預(yù)算由業(yè)務(wù)部門項目組負(fù)責(zé)編制，科研管理部門根據(jù)經(jīng)驗進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，往往更重視能否成功立項，忽視經(jīng)費(fèi)預(yù)算的合理性，存在很大的盲目性?？茖W(xué)成本估算所需要的專家判斷、類比估算、參數(shù)估算、自下而上估算、三點(diǎn)估算、數(shù)據(jù)分析等方法和工具，制定預(yù)算需要的專家判斷、成本匯總、數(shù)據(jù)分析等方法和工具多數(shù)未能有效運(yùn)用，估算和預(yù)算結(jié)果與實際支出，尤其和符合財務(wù)管理要求的可支出成本形成偏差。多數(shù)是科研項目經(jīng)過立項評審了，財務(wù)部門才知道有這個項目，而項目中經(jīng)費(fèi)預(yù)算已經(jīng)羅列明確了，更改科目或調(diào)整科目額度都需要增加另外的審批環(huán)節(jié)了。另外科學(xué)研究過程存在一定的不確定性，導(dǎo)致項目經(jīng)費(fèi)在后期執(zhí)行中經(jīng)常出現(xiàn)與預(yù)算產(chǎn)生較大的偏差。

（二）科目設(shè)置

不同單位財務(wù)賬目設(shè)置上有所不同。科目名稱在各自財務(wù)管理中是相對固定的，不能增減。尤其事業(yè)單位承擔(dān)的課題，人員工資不可以分?jǐn)傔M(jìn)成本，勞務(wù)費(fèi)用也無法列支，績效工資受工資總額限制，不允許發(fā)放。雖然經(jīng)費(fèi)管理辦法規(guī)定可以發(fā)放，不計入工資總額，但單位內(nèi)部管理要求不可以發(fā)放。

如前所說新政策強(qiáng)調(diào)簡政放權(quán)，有些科目文件中沒有明確規(guī)定，比如間接費(fèi)用中的管理費(fèi)和績效支出，把權(quán)力放給承研單位，要求各單位制定適合自己單位的制度。但是在實際工作中，很多單位沒有制定相關(guān)的制度，或者沿用之前的制度，沒有根據(jù)國家政策的變化及時修改，導(dǎo)致單位缺少可執(zhí)行的相關(guān)管理制度，缺乏可操作性。

（三）自籌經(jīng)費(fèi)與國撥經(jīng)費(fèi)的配比問題

近幾年來，地方科技項目對自籌經(jīng)費(fèi)配比要求在提高，一般要求自籌經(jīng)費(fèi)與國撥經(jīng)費(fèi)3：1及以上。從全部撥款到自籌與國撥經(jīng)費(fèi)配比1：1，到現(xiàn)在3：1，壓力還是很明顯的。從政策上說，鼓勵單位自籌這個政策方向是對的，起到國撥經(jīng)費(fèi)對推動科技創(chuàng)新四兩拔千斤的作用，但提高經(jīng)費(fèi)配比對科研單位還是有壓力的。

（四）多部門協(xié)同問題

科研項目經(jīng)費(fèi)的管理從預(yù)算、執(zhí)行、監(jiān)督等多個環(huán)節(jié)涉及多個部門，不同部門協(xié)調(diào)性差。部門之間各自獨(dú)立，缺乏交流、信息不及時共享，項目執(zhí)行過程中缺乏有效的、全面的監(jiān)控，容易出現(xiàn)項目經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)度與實際完成進(jìn)度不符等情況。

二、經(jīng)費(fèi)管理思考

（一）預(yù)算與經(jīng)費(fèi)成本管理

根據(jù)項目管理理論分析，規(guī)劃成本管理、估算成本、制定預(yù)算、控制成本四個過程都有相對專業(yè)的方法和工具可以運(yùn)用。比如成本規(guī)劃管理可以通過專家判斷、數(shù)據(jù)分析、規(guī)劃會議等工具和技術(shù)進(jìn)行。掙值管理是項目管理理論中的重要評判依據(jù)，但實際項目管理中應(yīng)用較少。根據(jù)項目管理理論，“估算成本需要在整個項目期間定期開展。在項目過程中，應(yīng)當(dāng)隨著更詳細(xì)信息的獲取和假設(shè)條件的驗證，對成本估算進(jìn)行優(yōu)化，估算準(zhǔn)確性應(yīng)隨著項目進(jìn)展而逐步提高。項目啟動階段是粗量級估算，其區(qū)間是-25%到+75%，隨后隨著信息越來越詳細(xì)，確定性估算的區(qū)間可縮小至-5%到+10%”。所以需要改變對預(yù)算只是項目初期做一次的觀念，不能認(rèn)為項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算就只是立項依據(jù)和后期項目進(jìn)行財務(wù)審計和驗收的依據(jù)，忽視項目過程中的管理，它是全過程管理。

（二）科目設(shè)置與預(yù)算管理

綜合考慮單位具體情況，根據(jù)國家簡政放權(quán)政策，各單位可以制定銜接國家政策和單位原有政策之間的連接制度，或修訂原有單位制度，便于好的國家指導(dǎo)政策落地。建立健全與項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算相關(guān)的具有較強(qiáng)可操作性的規(guī)章制度，使經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理有法可依。制度中應(yīng)包括項目經(jīng)費(fèi)使用原則、使用方法、使用范圍、經(jīng)費(fèi)審批權(quán)限等內(nèi)容。

（三）自籌經(jīng)費(fèi)與國撥經(jīng)費(fèi)的配比問題

從項目單位來說，建議已經(jīng)內(nèi)部立項的項目申請外部支持，這樣有機(jī)結(jié)合。從外部管理部門來說，申請時建議優(yōu)先考慮單位內(nèi)部已經(jīng)同期有立項的項目批準(zhǔn)經(jīng)費(fèi)支持，避免或減少自籌經(jīng)費(fèi)和國撥經(jīng)費(fèi)匹配問題。

（四）統(tǒng)籌協(xié)調(diào)管理

建議業(yè)務(wù)部門設(shè)立科研經(jīng)費(fèi)管理專員，或成本管理助理員兼職，主要統(tǒng)籌對經(jīng)費(fèi)預(yù)算、執(zhí)行、審計等工作進(jìn)行結(jié)合財務(wù)和技術(shù)雙重要求進(jìn)行管理。同時對相關(guān)管理部門成員、項目組成員、財務(wù)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制水平。主要管理人員應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握項目的需求，對預(yù)算的合理性和可行性進(jìn)行審核。財務(wù)人員按照國家相關(guān)財務(wù)制度，重點(diǎn)對經(jīng)費(fèi)開支范圍、科目合理性及數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性方面進(jìn)行審核?？傊ㄗh項目申報前通過技術(shù)和財務(wù)的雙重審核再提交申報，提高項目經(jīng)費(fèi)管理效率。

（作者單位：中國北方車輛研究所。）