王海紅

摘要：自“營改增”實施以來，在我國引起了熱議，它的執(zhí)行有效促進(jìn)了服務(wù)業(yè)的合理分工，增大了市場內(nèi)部需求，推動了結(jié)構(gòu)性減稅，對各行業(yè)的發(fā)展具有重要意義?！盃I改增”使企業(yè)財務(wù)管理工作受到了巨大影響，必須制定出對策，對財務(wù)管理模式進(jìn)行調(diào)整。本文論述了“營改增”的概念、作用，分析了企業(yè)財務(wù)管理受“營改增”影響的幾個方面，并提出了幾點應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè);財務(wù)管理;“營改增”;影響

一、引言

營業(yè)稅改增值稅簡稱“營改增”，這一政策的出臺在很大程度上減少了重復(fù)征稅，減小了企業(yè)賦稅的壓力，能夠在新的經(jīng)濟(jì)社會下更好的發(fā)展。在享受這一政策的同時，企業(yè)必須意識到“營改增”為企業(yè)財務(wù)管理帶來的新挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的管理細(xì)則需要做出相應(yīng)的變動。

二、“營改增”的概念及作用

“營改增”也就是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，企業(yè)由過去繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，是黨中央、國務(wù)院為了減輕企業(yè)賦稅負(fù)擔(dān)，根據(jù)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，出臺的一項新的稅收制度。2016年開始，“營改增”在全國的各個行業(yè)內(nèi)廣泛施行，繳納營業(yè)稅徹底成了過去，增值稅制度開始趨于嚴(yán)格和完善，這是我國自分稅制改革后，進(jìn)行的第二次全面的稅制改革。

自“營改增”實施以來，企業(yè)受益頗多，稅負(fù)降低，企業(yè)和市場穩(wěn)定發(fā)展。它的作用具體體現(xiàn)在以下幾個方面。首先，使企業(yè)擺脫了重復(fù)征稅，這體現(xiàn)出了“營改增”是一種減稅政策，這一點是使企業(yè)切切實實受益的，傳統(tǒng)不能抵扣和退稅的弊端被打破。其次，“營改增”改變了市場經(jīng)濟(jì)價格體系，過去企業(yè)繳納的營業(yè)稅為“價內(nèi)稅”，如今繳納的增值稅則為“價外稅”，這種進(jìn)項和銷項相互抵扣的關(guān)系使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整深受影響。再次，“營改增”還加強(qiáng)了對第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度，新興產(chǎn)業(yè)將在這一促進(jìn)下獲得良好發(fā)展，傳統(tǒng)企業(yè)也能夠更好地與新興產(chǎn)業(yè)結(jié)合，向前發(fā)展。最后，“營改增”政策中還包括出口退稅的優(yōu)惠政策，這使我國產(chǎn)品和服務(wù)更容易走向國際，提高在國際中的市場地位。當(dāng)然，企業(yè)在“營改增”政策下同樣也面臨極大挑戰(zhàn)，難免會遇到各類問題，這需要我們規(guī)避政策中的不足，積極應(yīng)對和處理。

三、“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生的影響

（一）稅率和計稅基數(shù)發(fā)生變化

“營改增”施行的目的是為了降低企業(yè)賦稅，但在某些特殊行業(yè)中，賦稅很有可能會加重。這里以服務(wù)業(yè)為例子。服務(wù)企業(yè)需要根據(jù)實際營業(yè)收入，將其中的5%作為營業(yè)稅定期繳納，而在“營改增”制度下，將收取6%的增值稅，稅點提高1%。當(dāng)然，具體到某一企業(yè)，賦稅是否加重還受到進(jìn)項稅額抵扣的影響。計稅基數(shù)以企業(yè)的營業(yè)額為基準(zhǔn)，計算出應(yīng)交稅額，這里的基數(shù)是企業(yè)的營收減去成本費用的差，也就是服務(wù)和銷售項的稅額減去人工和采購的進(jìn)項稅額。

（二）定價機(jī)制發(fā)生變化

企業(yè)的定價機(jī)制是隨成本一同變動的。應(yīng)交稅額作為成本中的重要構(gòu)成，無疑對定價機(jī)制產(chǎn)生很大影響。傳統(tǒng)稅收政策下，按照營業(yè)額的5%收取稅額，如定價100元，在不考慮其他成本和稅費的情況下，能夠獲得95元的利潤?！盃I改增”后，如以營業(yè)額的6%來計算稅額，那么想要同樣獲得95元的利潤，就需要將價格上調(diào)到101.1元。價格的提高將影響企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的競爭力，否則就需要以降低利潤為代價。

（三）影響企業(yè)財務(wù)分析

在傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則下，主營業(yè)務(wù)收入中的金額指的是含有營業(yè)稅的收入額，但在“營改增”后，該項收入中的金額就應(yīng)該是減去增值稅的收入金額，也就是稅后收入額。在此我們設(shè)想企業(yè)的賦稅沒有太大變化，企業(yè)的實際利潤率會由于業(yè)務(wù)收入的減少而上升。

損益表中不體現(xiàn)增值稅，財務(wù)記賬方法也與傳統(tǒng)有很大不同，企業(yè)財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)會發(fā)生很大變化，進(jìn)而影響財務(wù)分析。

（四）影響企業(yè)的稅款計算

大部分企業(yè)確認(rèn)營業(yè)收入的方法都是以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為依據(jù)，無論是否已經(jīng)收回了全部款項，是否已經(jīng)開具了發(fā)票，只要確認(rèn)收入已經(jīng)發(fā)生，就將金額計入營業(yè)額中，作為計算稅款的基數(shù)。但在“營改增”后，傳統(tǒng)計算稅額的方法被淘汰。企業(yè)在采購、運輸、生產(chǎn)制作期間，接受其他企業(yè)的服務(wù)，產(chǎn)生成本，期間獲得的增值稅發(fā)票可以進(jìn)行抵扣，實際應(yīng)繳納的增值稅額是銷售額減去以上成本，所得的差為稅款的計算基數(shù)。因此在企業(yè)開具增值稅發(fā)票時，系統(tǒng)會根據(jù)發(fā)票的票面金額主動計算出銷項的稅額。另外，傳統(tǒng)開具了營業(yè)稅發(fā)票，但沒有交付款項的情況，在“營改增”下，很可能會處于抵扣進(jìn)項稅的考慮，而提出退還營業(yè)稅發(fā)票，改為開具增值稅發(fā)票，這對于企業(yè)計算稅款也會帶來影響。

（五）影響發(fā)票的管理和使用

稅務(wù)部門對增值稅發(fā)票的管理相較于普通營業(yè)稅發(fā)票更加嚴(yán)格，因為它對銷項稅、進(jìn)項稅的稅額都產(chǎn)生直接影響，并且決定了企業(yè)最終繳納增值稅的稅額。因此在“營改增”實施下，對發(fā)票的開具、使用和管理等環(huán)節(jié)都需要更為精細(xì)和嚴(yán)格，不允許任何偽造的行為存在。

（六）影響企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債

資產(chǎn)負(fù)債是企業(yè)經(jīng)營效益的一種體現(xiàn)，它影響著企業(yè)股東權(quán)益的變化。在“營改增”施行后，新的稅制使企業(yè)的原始賬面價值和累積折舊下降，企業(yè)扣除進(jìn)項稅額納稅，固定資產(chǎn)原值降低，影響了企業(yè)在同定資產(chǎn)上的投資成本。

三、針對“營改增”影響企業(yè)財務(wù)管理的對策

（一）合理選擇供應(yīng)商，以進(jìn)項稅額降低賦稅

企業(yè)在獲得其他企業(yè)提供的服務(wù)時，就能夠直接獲得增值稅發(fā)票，作為可以抵扣的進(jìn)項稅額。目前，“營改增”已經(jīng)覆蓋了金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、運輸業(yè)、影視廣播業(yè)等所有行業(yè)，營業(yè)稅已經(jīng)完全退出了歷史舞臺，因此企業(yè)獲得的任何服務(wù)都可以獲得進(jìn)項稅票，并且能夠抵扣的稅額也在增加，因此賦稅將會大大降低。那么企業(yè)在選擇為自己提供服務(wù)的供應(yīng)商時，就要從能否開具增值稅發(fā)票、財務(wù)核算是否健全等角度去考量。

（二）建立明細(xì)賬簿，記錄增值稅明細(xì)

企業(yè)在日常的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)以及采購運輸?shù)拳h(huán)節(jié)，要注意按照增值稅發(fā)票記賬與傳統(tǒng)記賬核算方式的不同之處，建立專門的賬簿，對所有的增值稅明細(xì)進(jìn)行詳細(xì)記錄。目前我國對于沒有完成服務(wù)的收入是否要計入營業(yè)額中，作為計算應(yīng)繳稅額的基數(shù)，還沒有明確的規(guī)定，企業(yè)財務(wù)人員要時刻關(guān)注新的政策和條例，目前可以選擇更有利于企業(yè)的計算方式，盡量降低賦稅。

（三）明確差異，重視增值稅發(fā)票管理

普通發(fā)票僅僅反應(yīng)的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，而增值稅發(fā)票還具有完稅憑證的功能，它將生產(chǎn)、消費、服務(wù)的各個環(huán)節(jié)聯(lián)系在一起，體現(xiàn)出了賦稅的連續(xù)性。因此，增值稅和普通發(fā)票的開具、鑒別、處理、作廢等環(huán)節(jié)都有很大的區(qū)別，復(fù)雜性有所提升。這要求財務(wù)人員更加認(rèn)真、負(fù)責(zé)地對待增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)，認(rèn)真參與每個環(huán)節(jié)。

（四）調(diào)整業(yè)務(wù)，利用優(yōu)惠政策降低賦稅

由于在“營改增”之下，部分企業(yè)的賦稅并不會有所降低，而是出現(xiàn)了提高的現(xiàn)象，且不同行業(yè)、不同企業(yè)的賦稅有所差別。這要求企業(yè)積極調(diào)整業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠措施，盡量降低賦稅，提高自身的市場競爭力。

（五）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，優(yōu)化統(tǒng)籌

面對稅務(wù)制度的改革，企業(yè)應(yīng)該積極應(yīng)對，制定出新的，更有效的稅務(wù)機(jī)制，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的?！盃I改增”的實施徹底改變了企業(yè)的財務(wù)工作環(huán)境，所有企業(yè)都必須結(jié)合自身經(jīng)營發(fā)展的特色和需求，制定出全面、科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案。具體而言，企業(yè)要對所有能夠用于進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣的項目進(jìn)行統(tǒng)籌，計算比例，從該項目的根源人手，增加該比例，減少稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益。要解決的一個問題就是不能通過外包來扣除部分進(jìn)項稅，解決這一問題能夠大大減少企業(yè)在管理方面投入的成本。最后就是要明確區(qū)分應(yīng)交稅項目和非應(yīng)稅項目，根據(jù)市場行情合理調(diào)整價格。

（六）加強(qiáng)票據(jù)管理

在“營改增”背景下，企業(yè)要對票據(jù)管理工作尤為關(guān)注，因為這直接關(guān)系到企業(yè)繳納稅款的金額。在業(yè)務(wù)中，盡量獲取專用的增值稅發(fā)票，同時控制好收回增值稅發(fā)票和支付價款的時間差問題，及時進(jìn)行抵扣，以免造成問題。定期對票據(jù)進(jìn)行審查及核對，妥善保管。

（七）合理規(guī)劃同定資產(chǎn)

企業(yè)想要享受到“營改增”稅制的優(yōu)惠性政策，必須對固定資產(chǎn)進(jìn)行合理的規(guī)劃。要控制固定資產(chǎn)的購入，對企業(yè)內(nèi)部資金進(jìn)行最大化地利用。在購置固定資產(chǎn)的過程中，對物資要進(jìn)行單獨核算，這樣能夠取得增值稅發(fā)票并作為進(jìn)項稅抵扣。在同定資產(chǎn)的購置時機(jī)上也要合理把握，部分資產(chǎn)在特定的時間內(nèi)，銷項稅額較多，是購置的最佳時機(jī)，能夠抵扣更多的稅額。在選擇供應(yīng)商時，企業(yè)應(yīng)選擇一些正規(guī)，能夠開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商。

（八）加強(qiáng)對新型財務(wù)人員的培養(yǎng)

“營改增”的實施為財務(wù)工作帶來了新的挑戰(zhàn)，財務(wù)工作模式發(fā)生了很大變化，財務(wù)工作者需要進(jìn)一步提高自身專業(yè)素質(zhì)，適應(yīng)新的工作機(jī)制。因此，想要確保企業(yè)盡快適應(yīng)新的稅制，培養(yǎng)高素質(zhì)財務(wù)人員是最根本的任務(wù)。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)工作者應(yīng)積極參與學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，了解“營改增”的新型稅制，根據(jù)國家要求，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，制定出適合企業(yè)，有利于企業(yè)發(fā)展的新型財務(wù)工作機(jī)制。只有這樣，企業(yè)才能積極應(yīng)對“營改增”帶來的挑戰(zhàn)和不斷出現(xiàn)的新型財務(wù)問題。

四、結(jié)語

在“營改增”背景下，各個行業(yè)的財務(wù)管理工作都受到了影響，企業(yè)在享受優(yōu)惠政策的同時，也要意識到一些弊端，積極采取對策，維護(hù)自身在行業(yè)內(nèi)的優(yōu)勢。財務(wù)工作的傳統(tǒng)模式也要進(jìn)行全面調(diào)整，要根據(jù)行業(yè)特點和企業(yè)實際需求選取最為有利的條件，制定出新的財務(wù)管理機(jī)制。相信在“營改增”制度實施的不斷深入下，各行業(yè)和企業(yè)一定能夠穩(wěn)步向前發(fā)展，開創(chuàng)更輝煌的明天。

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