王向陽 魏麗雅 李浩塵 鄭勇 劉云飛 佘積巍 嚴(yán)強(qiáng)宇 彭濤 艾旭 胡璟懿

[摘要]本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)特點(diǎn)定義業(yè)審融合，以價(jià)值鏈基本活動(dòng)和支持性活動(dòng)為基礎(chǔ)，建立基于價(jià)值鏈的業(yè)審融合模型，提出內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)雙向融合理念，以內(nèi)部審計(jì)三級(jí)組織架構(gòu)和人才梯隊(duì)為重要保障，以強(qiáng)化價(jià)值鏈基本活動(dòng)為核心動(dòng)力，以優(yōu)化價(jià)值鏈支持性活動(dòng)為重要抓手，以業(yè)審信息化融合為支撐，以平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)業(yè)審融合的績(jī)效，最終實(shí)現(xiàn)業(yè)審融合的閉環(huán)管理。

[關(guān)鍵詞]業(yè)審融合 ? ?價(jià)值鏈 ? ?支持性活動(dòng)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的重要一環(huán)。目前，內(nèi)部審計(jì)從以查錯(cuò)防弊為主的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)型為以預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)和提升價(jià)值為主的管理審計(jì)，但仍面臨與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)脫節(jié)、審計(jì)監(jiān)督實(shí)效滯后的問題。內(nèi)部審計(jì)需要與業(yè)務(wù)融合以更好地發(fā)揮職能，促進(jìn)其關(guān)注更深層次的經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)活動(dòng)，提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力，提高經(jīng)濟(jì)效益。

國(guó)網(wǎng)湖北省電力有限公司（以下簡(jiǎn)稱湖北電力）以防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益為目標(biāo)，以電力企業(yè)價(jià)值鏈為基礎(chǔ)，將電力營(yíng)銷、電網(wǎng)建設(shè)、財(cái)務(wù)收支等主營(yíng)業(yè)務(wù)界定為基本活動(dòng)，將內(nèi)部審計(jì)、運(yùn)營(yíng)監(jiān)測(cè)、紀(jì)檢監(jiān)察等界定為支持性活動(dòng)?；净顒?dòng)、支持性活動(dòng)雙向融合，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)、咨詢與服務(wù)職能，成功轉(zhuǎn)型為業(yè)審融合的“防護(hù)網(wǎng)”，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督與服務(wù)并重。

一、基于價(jià)值鏈的業(yè)審融合模型及理念

（一）基于價(jià)值鏈的業(yè)審融合含義

邁克爾·波特在價(jià)值鏈理論中提出，企業(yè)活動(dòng)分為基本活動(dòng)和支持性活動(dòng)兩類。湖北電力內(nèi)部審計(jì)作為支持性活動(dòng)，運(yùn)用價(jià)值鏈中基本活動(dòng)與支持性活動(dòng)的內(nèi)在關(guān)系和作用原理，通過內(nèi)部審計(jì)與基本活動(dòng)、支持性活動(dòng)的協(xié)同運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)與內(nèi)部審計(jì)的有機(jī)融合（以下簡(jiǎn)稱業(yè)審融合）。

（二）湖北電力的價(jià)值鏈分析

湖北電力按價(jià)值鏈理論將各部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)分為基本活動(dòng)和支持性活動(dòng)，如圖1所示。內(nèi)部審計(jì)作為支持性活動(dòng)，對(duì)基本活動(dòng)的支持作用日益受到重視。例如，內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)層上移，由總會(huì)計(jì)師分管轉(zhuǎn)變?yōu)榭偨?jīng)理直接管理。

內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)橫向協(xié)同促延伸、縱向貫通促落地。橫向擴(kuò)展到電力營(yíng)銷、電網(wǎng)建設(shè)等價(jià)值鏈業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，縱向穿透到基層單位、供電營(yíng)業(yè)所和生產(chǎn)班組等價(jià)值鏈管理末端，有效履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益的目標(biāo)。

（三）湖北電力的價(jià)值鏈模型

如圖2所示，根據(jù)波特價(jià)值鏈模型，建立了電力企業(yè)價(jià)值鏈模型?；净顒?dòng)直接為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，如電力營(yíng)銷、電網(wǎng)建設(shè)等;支持性活動(dòng)為電力企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造提供有效支持，如運(yùn)營(yíng)監(jiān)測(cè)、紀(jì)檢監(jiān)察等，是企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的重要保障。兩者融合，有助于電網(wǎng)企業(yè)防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和提高效益。

（四）基于價(jià)值鏈的業(yè)審融合理念

湖北電力將戰(zhàn)略目標(biāo)分解到電力價(jià)值鏈的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，以業(yè)審融合方式保障戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)作為支持性活動(dòng)，通過與基本活動(dòng)協(xié)同運(yùn)作，實(shí)行事前、事中、事后的閉環(huán)監(jiān)督，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)融入基本活動(dòng)。業(yè)務(wù)部門通過運(yùn)用審計(jì)成果，提升基本活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)基本活動(dòng)融入內(nèi)部審計(jì)，如圖3所示。

1.內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)部門協(xié)同運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)融入基本活動(dòng)。（1）在基本活動(dòng)運(yùn)行前，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮“審計(jì)專家”的作用。內(nèi)部審計(jì)部門收集業(yè)務(wù)部門管理制度和流程，分析審計(jì)重點(diǎn)和基本活動(dòng)的薄弱環(huán)節(jié)，主動(dòng)發(fā)現(xiàn)、總結(jié)基本活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，形成審計(jì)規(guī)章庫(kù)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)庫(kù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，三庫(kù)協(xié)同監(jiān)督問題的多發(fā)區(qū)域，有效防范基本活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。（2）在基本活動(dòng)運(yùn)行中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮“數(shù)據(jù)分析師”的作用。內(nèi)部審計(jì)部門通過各類審計(jì)系統(tǒng)無縫連接企業(yè)對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，發(fā)揮實(shí)時(shí)、持續(xù)監(jiān)控作用，形成審計(jì)疑點(diǎn)庫(kù)，縮小風(fēng)險(xiǎn)范圍，提高效益。（3）在基本活動(dòng)結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮“管理謀士”的作用。內(nèi)部審計(jì)部門利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)和審計(jì)疑點(diǎn)庫(kù)，精確制導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，追蹤問題根源，并就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題征求業(yè)務(wù)部門意見，出具管理建議書，運(yùn)用協(xié)同工作機(jī)制，防范風(fēng)險(xiǎn)和提高效益。如表1所示。

2.業(yè)務(wù)部門運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)成果，促進(jìn)基本活動(dòng)融入內(nèi)部審計(jì)。（1）就內(nèi)部審計(jì)部門而言，業(yè)務(wù)部門重視審計(jì)成果的運(yùn)用，會(huì)倒逼內(nèi)部審計(jì)部門形成業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)信息處理流程。業(yè)務(wù)部門越重視審計(jì)成果的運(yùn)用，內(nèi)部審計(jì)部門越有優(yōu)化審計(jì)活動(dòng)的壓力與動(dòng)力，會(huì)不斷豐富內(nèi)部審計(jì)手段，改善內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，提出有建設(shè)性、有深度的審計(jì)意見和管理建議，最終形成業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)信息處理流程。同時(shí)，審計(jì)人員也有進(jìn)一步了解業(yè)務(wù)的壓力和動(dòng)力，有利于其成長(zhǎng)為通業(yè)務(wù)、精審計(jì)的“業(yè)務(wù)型審計(jì)專家”。（2）就業(yè)務(wù)部門而言，內(nèi)部審計(jì)成果為業(yè)務(wù)部門提供了“診斷書”，進(jìn)一步促進(jìn)業(yè)務(wù)部門發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和管理薄弱環(huán)節(jié)。業(yè)務(wù)部門運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)成果，改進(jìn)業(yè)務(wù)流程，糾正“習(xí)慣性違章”思維，強(qiáng)化“牢守紀(jì)律底線、不越政策紅線、不觸法律高壓線”的經(jīng)營(yíng)理念，防范風(fēng)險(xiǎn)和提高效益。（3）就業(yè)務(wù)人員而言，通過換位思考促進(jìn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的理解，形成自覺糾偏的業(yè)務(wù)思維。業(yè)務(wù)人員積極參與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，共享業(yè)務(wù)與內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，有利于其成長(zhǎng)為通審計(jì)、精業(yè)務(wù)的“審計(jì)型業(yè)務(wù)專家”。

二、湖北電力基于價(jià)值鏈的業(yè)審融合體系構(gòu)建

（一）構(gòu)建省—市—縣公司三級(jí)內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)和人才梯隊(duì)是業(yè)審融合的重要保障

湖北電力構(gòu)建審計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制和組織保障，內(nèi)部審計(jì)全覆蓋實(shí)現(xiàn)“橫向到邊、縱向到底”，如圖4所示。

1.省、市公司從頂層設(shè)計(jì)出發(fā)，實(shí)現(xiàn)所有業(yè)務(wù)部門的審計(jì)全覆蓋“橫向到邊”。加強(qiáng)省級(jí)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，前移內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督關(guān)口，參與并監(jiān)督全面風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、全面預(yù)算管理委員會(huì)等機(jī)構(gòu)的管理決策，確保價(jià)值鏈頂層設(shè)計(jì)中內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用“橫向到邊”。

2.充實(shí)和完善三級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)省—市—縣公司的審計(jì)全覆蓋“縱向到底”。省級(jí)單位設(shè)立審計(jì)中心，完善“上審下”機(jī)制;市級(jí)單位及其集體企業(yè)設(shè)置審計(jì)部，縣級(jí)單位增設(shè)兼職審計(jì)崗位，確保價(jià)值鏈中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置“縱向到底”。

3.以審計(jì)項(xiàng)目為載體，以訓(xùn)轉(zhuǎn)儲(chǔ)、以老帶新、以審帶練，構(gòu)建省—市—縣公司三層審計(jì)人才梯隊(duì)?；鶎訂挝唤徲?jì)人才儲(chǔ)備機(jī)制;地市公司招收基層一線生產(chǎn)崗位的青年員工，參加審計(jì)培訓(xùn)后進(jìn)入審計(jì)人才儲(chǔ)備庫(kù);省公司建立審計(jì)人才領(lǐng)軍計(jì)劃，在審計(jì)項(xiàng)目中以老帶新、以審帶練，培養(yǎng)審計(jì)人才。

（二）強(qiáng)化價(jià)值鏈活動(dòng)是業(yè)審融合的核心動(dòng)力

湖北電力內(nèi)部審計(jì)部門通過開展審計(jì)業(yè)務(wù)，強(qiáng)化價(jià)值鏈活動(dòng)的“硬”約束，為公司提供“軟”貢獻(xiàn)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)融合，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督價(jià)值鏈全過程的目的。

1.強(qiáng)化“硬”約束。內(nèi)部審計(jì)梳理公司常規(guī)活動(dòng)環(huán)節(jié)，識(shí)別并揭示業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的高、中、低風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為公司常規(guī)活動(dòng)提供“硬”約束，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略，提前防范常規(guī)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

2.提供“軟”貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)審查和評(píng)價(jià)電力營(yíng)銷、電網(wǎng)建設(shè)等活動(dòng)的全過程，形成咨詢與建議，為活動(dòng)的正常運(yùn)行提供“軟”貢獻(xiàn)，主動(dòng)防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益。

3.監(jiān)督全過程。審計(jì)信息系統(tǒng)無縫對(duì)接業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)部門通過大數(shù)據(jù)手段對(duì)公司常規(guī)活動(dòng)實(shí)施完整、閉合、嚴(yán)格、有效的全過程監(jiān)督，深入挖掘基本活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（三）優(yōu)化價(jià)值鏈支持性活動(dòng)是業(yè)審融合的重要抓手

湖北電力通過實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、前移紀(jì)檢監(jiān)察關(guān)口、嚴(yán)格責(zé)任追究，實(shí)現(xiàn)支持性活動(dòng)相互融合的長(zhǎng)效機(jī)制。

1.實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)與運(yùn)營(yíng)監(jiān)測(cè)部門形成線上與線下監(jiān)督聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制，對(duì)業(yè)務(wù)大數(shù)據(jù)運(yùn)用系統(tǒng)監(jiān)測(cè)、集體分析、專家診斷等手段排查業(yè)務(wù)疑點(diǎn)，聯(lián)合挖掘線索，促進(jìn)支持性活動(dòng)的相互融合。

2.前移紀(jì)檢監(jiān)察關(guān)口。內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)問題和線索后及時(shí)移交紀(jì)檢監(jiān)察部門，紀(jì)檢監(jiān)察部門督促業(yè)務(wù)部門提高審計(jì)整改力度，形成審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、移交問題、整改問題的閉環(huán)管理機(jī)制，產(chǎn)生震懾效應(yīng)，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防范。

3.嚴(yán)格責(zé)任追究。責(zé)任追究重心下移，責(zé)任到人，明確各業(yè)務(wù)部門和單位“一把手”是第一責(zé)任人。堅(jiān)持“審到底、問到位、責(zé)到人”，增強(qiáng)問責(zé)力度，提升審計(jì)權(quán)威性。

（四）深化戰(zhàn)略—內(nèi)審—績(jī)效融合，形成業(yè)審融合的閉環(huán)管理

湖北電力借用平衡計(jì)分卡思維，設(shè)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈業(yè)績(jī)提升的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)部門要檢查公司戰(zhàn)略決策的落實(shí)情況，監(jiān)督價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的戰(zhàn)略執(zhí)行進(jìn)度和執(zhí)行效果，提高戰(zhàn)略執(zhí)行效率。

湖北電力強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，以經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與創(chuàng)造為維度，以衡量過去的經(jīng)營(yíng)成果、關(guān)注企業(yè)日常業(yè)務(wù)運(yùn)作與驅(qū)動(dòng)未來績(jī)效活動(dòng)為審計(jì)對(duì)象，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋。每個(gè)維度設(shè)置目標(biāo)、績(jī)效指標(biāo)、衡量方法三個(gè)指標(biāo)。四個(gè)維度和三個(gè)指標(biāo)既保持一致又相互促進(jìn)，最終構(gòu)建業(yè)審融合評(píng)價(jià)體系（如圖5所示），實(shí)現(xiàn)業(yè)審融合實(shí)施效果的短期與長(zhǎng)期、內(nèi)部與外部綜合評(píng)價(jià)，達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益的目標(biāo)。

三、湖北電力的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

湖北電力的業(yè)審融合體系，針對(duì)基本活動(dòng)和支持性活動(dòng)確定業(yè)審融合點(diǎn)，貫穿價(jià)值鏈業(yè)務(wù)活動(dòng)全過程。

（一）內(nèi)部審計(jì)規(guī)范價(jià)值鏈基本活動(dòng)，初步實(shí)現(xiàn)業(yè)審融合

內(nèi)部審計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門聯(lián)動(dòng)，形成關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的監(jiān)督合力，促進(jìn)問題整改閉環(huán)管理，以電力營(yíng)銷、財(cái)務(wù)收支與工程管理的業(yè)審融合實(shí)踐為例進(jìn)行闡釋。

1.電力營(yíng)銷審計(jì)優(yōu)化營(yíng)銷政策與活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與電力營(yíng)銷活動(dòng)融合。（1）共享規(guī)章制度庫(kù)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)。電力營(yíng)銷部門提供相關(guān)規(guī)章制度，內(nèi)部審計(jì)部門匯總并建立規(guī)章制度庫(kù)。同時(shí)，兩部門共同梳理電力營(yíng)銷業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)。（2）監(jiān)控電力營(yíng)銷政策執(zhí)行情況。管控業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)、智能持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)對(duì)電力營(yíng)銷活動(dòng)進(jìn)行數(shù)據(jù)掃描、疑點(diǎn)分析，加大對(duì)電價(jià)、電費(fèi)、線損數(shù)據(jù)的監(jiān)控力度，現(xiàn)場(chǎng)審查電價(jià)執(zhí)行、電費(fèi)回收等電力營(yíng)銷活動(dòng)政策的執(zhí)行情況。（3）規(guī)范電力營(yíng)銷基本活動(dòng)。營(yíng)銷專家學(xué)習(xí)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用審計(jì)成果，夯實(shí)電力市場(chǎng)營(yíng)銷基礎(chǔ);規(guī)范電力營(yíng)銷工作流程，提高電力營(yíng)銷管理水平。（4）電力營(yíng)銷活動(dòng)與內(nèi)部審計(jì)的業(yè)審融合還要密切關(guān)注以下內(nèi)容。首先，運(yùn)營(yíng)監(jiān)測(cè)與內(nèi)部審計(jì)一體化運(yùn)作。把營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)融入運(yùn)營(yíng)監(jiān)測(cè)目標(biāo)，電力營(yíng)銷審計(jì)參考運(yùn)營(yíng)監(jiān)測(cè)工作成果，提升內(nèi)部審計(jì)效率。其次，分析和稽查異常用戶。內(nèi)部審計(jì)部門和電力營(yíng)銷部門要加大用電稽查力度，重點(diǎn)核查電量突增、某段時(shí)間負(fù)荷超容嚴(yán)重、分時(shí)電量異常的用戶。最后，出具管理建議書。例如，建議業(yè)務(wù)部門加強(qiáng)營(yíng)銷系統(tǒng)權(quán)限管理、規(guī)范賬號(hào)賦權(quán)流程。

2.財(cái)務(wù)收支審計(jì)改善財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)活動(dòng)融合。湖北電力提升財(cái)務(wù)收支審計(jì)效率，財(cái)務(wù)部門整改審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題，提升財(cái)務(wù)管理水平。（1）共享風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門匯總財(cái)務(wù)收支相關(guān)政策，與財(cái)務(wù)人員共同分析財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，匯總形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)。（2）多系統(tǒng)聯(lián)合診斷。運(yùn)用ERP審計(jì)系統(tǒng)、管控業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)等開展財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分析、疑點(diǎn)判斷、專家會(huì)診，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支疑點(diǎn)與問題，形成審計(jì)疑點(diǎn)庫(kù)、審計(jì)問題庫(kù)。（3）換位思考，自覺糾偏。財(cái)務(wù)人員參與內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，熟悉并落實(shí)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)成果，自覺糾正財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中的“習(xí)慣性違章”思維，防范風(fēng)險(xiǎn)。（4）財(cái)務(wù)收支活動(dòng)與內(nèi)部審計(jì)融合還要密切關(guān)注以下內(nèi)容：首先，內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)收支一體化運(yùn)作。內(nèi)部審計(jì)延伸到財(cái)務(wù)收支流程的各個(gè)方面，共同防范風(fēng)險(xiǎn)。其次，財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)全覆蓋。財(cái)務(wù)收支管理對(duì)象，不僅涵蓋基層單位、集體企業(yè)、代管單位等機(jī)構(gòu)，還包括工會(huì)經(jīng)費(fèi)等專用賬戶。最后，財(cái)務(wù)收支風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)融入運(yùn)營(yíng)監(jiān)測(cè)目標(biāo)。運(yùn)營(yíng)監(jiān)測(cè)部門以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)、審計(jì)疑點(diǎn)庫(kù)為監(jiān)測(cè)重點(diǎn)，適時(shí)運(yùn)用運(yùn)營(yíng)監(jiān)測(cè)工作成果，提升財(cái)務(wù)收支審計(jì)效率。

3.工程項(xiàng)目審計(jì)優(yōu)化工程建設(shè)管理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與工程建設(shè)活動(dòng)融合。湖北電力通過嚴(yán)查項(xiàng)目立項(xiàng)管理，根據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)查找疑點(diǎn)、實(shí)時(shí)監(jiān)控業(yè)務(wù)全過程等方法，提高工程項(xiàng)目質(zhì)量并節(jié)約項(xiàng)目成本。（1）嚴(yán)查項(xiàng)目立項(xiàng)管理。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)工程項(xiàng)目?jī)?chǔ)備、立項(xiàng)、審批的流程提出評(píng)價(jià)與建議，在發(fā)現(xiàn)問題的同時(shí)，征求工程管理部門建議，進(jìn)一步督促全面落實(shí)整改。（2）根據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)查找疑點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)以前的工程項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)區(qū)，形成工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，根據(jù)日常監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，形成工程項(xiàng)目疑點(diǎn)庫(kù)，最終確定工程審計(jì)的方向與內(nèi)容。（3）實(shí)時(shí)監(jiān)控業(yè)務(wù)全過程。內(nèi)部審計(jì)部門以智能持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)和工程管理信息系統(tǒng)為抓手，對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，形成邊做邊審、實(shí)時(shí)監(jiān)督、及時(shí)糾偏的監(jiān)控過程，最終防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益。（4）工程活動(dòng)與內(nèi)部審計(jì)的業(yè)審融合還要密切關(guān)注以下內(nèi)容：首先，實(shí)行項(xiàng)目活動(dòng)全鏈條管理。在項(xiàng)目管理鏈條中，各部門各負(fù)其責(zé)、各盡其職。如在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，物資管理部門應(yīng)組織物資退庫(kù)，工程管理部門應(yīng)核對(duì)現(xiàn)場(chǎng)工程量，實(shí)物資產(chǎn)管理部門應(yīng)辦理實(shí)物資產(chǎn)的清點(diǎn)、核實(shí)、登記工作，財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)參加工程竣工驗(yàn)收，做好設(shè)備、材料等清點(diǎn)登記工作。其次，實(shí)行項(xiàng)目閉環(huán)管理制度。計(jì)劃要及時(shí)合規(guī)，實(shí)施要管控實(shí)時(shí)，事后要審計(jì)與評(píng)價(jià)，三者有機(jī)融合形成工程項(xiàng)目閉環(huán)管理制度。最后，將項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)納入運(yùn)營(yíng)監(jiān)測(cè)目標(biāo)。運(yùn)營(yíng)監(jiān)測(cè)部門以項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)、疑點(diǎn)庫(kù)等為監(jiān)測(cè)重點(diǎn)，采取實(shí)時(shí)跟蹤、實(shí)時(shí)反饋的方式，為工程項(xiàng)目審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范、提高效益提供有效支撐。

（二）內(nèi)部審計(jì)與支持性活動(dòng)協(xié)同運(yùn)作，建立協(xié)同工作機(jī)制

1.建立運(yùn)營(yíng)監(jiān)測(cè)—內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同運(yùn)行機(jī)制。運(yùn)營(yíng)監(jiān)測(cè)部門與審計(jì)部門協(xié)同確定監(jiān)測(cè)重點(diǎn)和修訂監(jiān)測(cè)指標(biāo)，挖掘并移交業(yè)務(wù)疑點(diǎn)和日常監(jiān)測(cè)線索，審計(jì)部門線下核查后再反饋給運(yùn)營(yíng)監(jiān)測(cè)部門，實(shí)現(xiàn)協(xié)同運(yùn)行機(jī)制。

2.建立內(nèi)部審計(jì)—紀(jì)檢監(jiān)察的協(xié)同監(jiān)督機(jī)制。紀(jì)檢監(jiān)察對(duì)違規(guī)違紀(jì)問題進(jìn)行追查，內(nèi)部審計(jì)對(duì)問題整改落實(shí)情況進(jìn)行再監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)協(xié)同監(jiān)督機(jī)制。

3.內(nèi)部審計(jì)部門以業(yè)務(wù)系統(tǒng)為監(jiān)督對(duì)象，關(guān)注業(yè)務(wù)系統(tǒng)流程的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，加大監(jiān)測(cè)力度或移交紀(jì)檢監(jiān)察部門協(xié)同處理。

（三）構(gòu)建審計(jì)信息化平臺(tái)，發(fā)揮系統(tǒng)支撐作用

湖北電力形成了審計(jì)系統(tǒng)為主、業(yè)務(wù)系統(tǒng)為輔的審計(jì)信息化平臺(tái)，共同實(shí)現(xiàn)業(yè)審融合。

1.內(nèi)部審計(jì)三庫(kù)共享，實(shí)現(xiàn)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)、核實(shí)、匯報(bào)“零距離”。審計(jì)人員通過審計(jì)經(jīng)驗(yàn)庫(kù)分享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，通過審計(jì)規(guī)章制度庫(kù)匯總業(yè)務(wù)部門涉及的政策、規(guī)章和制度。審計(jì)疑點(diǎn)庫(kù)提供疑點(diǎn)特征，內(nèi)部審計(jì)人員重點(diǎn)核實(shí)常見疑點(diǎn)和排除重大風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)重大事項(xiàng)要立即匯報(bào)與處理。

2.多系統(tǒng)信息采集模式，共享價(jià)值鏈活動(dòng)信息。審計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)采集、智能穿透查詢、實(shí)時(shí)過程監(jiān)督。結(jié)合非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，了解基本活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)后提前發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息遠(yuǎn)程預(yù)警與現(xiàn)場(chǎng)查證相結(jié)合。

（四）引入平衡計(jì)分卡，評(píng)價(jià)業(yè)審融合績(jī)效

湖北電力引入平衡計(jì)分卡來設(shè)計(jì)指標(biāo)，從四個(gè)維度進(jìn)行計(jì)量，全方位評(píng)價(jià)業(yè)審融合績(jī)效，如表2所示。經(jīng)營(yíng)管理維度，從收入和成本優(yōu)化配置角度來衡量業(yè)審融合成果。內(nèi)部流程維度，從完善內(nèi)部流程角度，構(gòu)建業(yè)務(wù)部門與審計(jì)部門的業(yè)審融合基本途徑。學(xué)習(xí)與創(chuàng)新維度，從評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)人員、審計(jì)人員、人才梯隊(duì)建設(shè)等方面，評(píng)價(jià)業(yè)審融合的人才和創(chuàng)新保障度。內(nèi)部審計(jì)協(xié)同監(jiān)督維度，以企業(yè)戰(zhàn)略為目標(biāo)，通過客戶滿意度等績(jī)效指標(biāo)，評(píng)價(jià)基本活動(dòng)、支持性活動(dòng)與內(nèi)部審計(jì)的業(yè)審融合成效。

湖北電力的業(yè)審融合體系經(jīng)過多年運(yùn)行，有力推進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)從查錯(cuò)糾弊向咨詢建議轉(zhuǎn)變、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督維度從事后監(jiān)督向全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變、內(nèi)部審計(jì)職能從損失發(fā)現(xiàn)向防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益轉(zhuǎn)變，保障了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（作者單位：國(guó)網(wǎng)湖北省電力有限公司，郵政編碼：430000，電子郵箱：249674733@qq.com）

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