尹緒瓊

摘 要 采購(gòu)是企業(yè)生產(chǎn)的第一步。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)采購(gòu)環(huán)境也發(fā)生了極大的變化。企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)受企業(yè)采購(gòu)成本的影響，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，采購(gòu)成本控制是第一步。企業(yè)必須加強(qiáng)采購(gòu)成本控制的相關(guān)工作。本文研究企業(yè)采購(gòu)成本控制，以幫助企業(yè)控制成本、提高供應(yīng)效率和活力以及增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞 企業(yè)采購(gòu) 采購(gòu)成本控制

現(xiàn)代制造企業(yè)采購(gòu)成本控制不單是為了降低采購(gòu)成本，還在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值，給企業(yè)帶來(lái)更大的效益。采購(gòu)成本控制需要從一種戰(zhàn)略的、創(chuàng)新的和全面的成本控制理念出發(fā)。因?yàn)槠髽I(yè)采購(gòu)成本不僅影響企業(yè)的材料采購(gòu)，也影響生產(chǎn)工藝、倉(cāng)儲(chǔ)、銷售和物流的全價(jià)值鏈過(guò)程。有效的采購(gòu)成本控制將全面增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

一、成本控制相關(guān)的前期研究回顧

在20世紀(jì)，EricKoehler首次提

出了基于作業(yè)成本法的項(xiàng)目管理理論，提出任何企業(yè)中的任何產(chǎn)品的成本在制造過(guò)程中都是可變的。因此，可以通過(guò)單位作業(yè)成本水平進(jìn)行管理與調(diào)控。Hitchens通過(guò)結(jié)合投資、利潤(rùn)和成本中心，形成科學(xué)、全面的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，提出了責(zé)任會(huì)計(jì)理論。在解釋了責(zé)任中心各部分的績(jī)效評(píng)估的同時(shí)，也將目標(biāo)成本細(xì)分到各單位的責(zé)任成本中，形成了具體化的成本管理。21世紀(jì)，成本控制理論得到了顯著發(fā)展。國(guó)外學(xué)者越來(lái)越注重理論與實(shí)踐的結(jié)合，對(duì)成本控制的研究也越來(lái)越深入。2009年，RodriguezDiaz提出了定額成本法、計(jì)劃成本控制法，并描述了標(biāo)準(zhǔn)成本在成本控制中的詳細(xì)應(yīng)用。

BenjaminTHazen提出了一個(gè)綜合的系統(tǒng)控制決策模型，并針對(duì)不同的時(shí)期和階段制定了最佳控制和最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)。學(xué)者沃爾特在2015年指出，成本管理失敗的原因是成本管理的短視行為，建議應(yīng)該站在企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展角度去考慮成本控制。

潘茂華（2002）認(rèn)為，企業(yè)成本控制應(yīng)注重全局，如生產(chǎn)工藝、采購(gòu)物流、銷售等相關(guān)環(huán)節(jié)。成本管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)和決策活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程。學(xué)者郝思蘭調(diào)查了國(guó)內(nèi)企業(yè)的成本管理，強(qiáng)調(diào)運(yùn)營(yíng)成本管理應(yīng)納入整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)和決策中。它不僅是成本投資的體現(xiàn)，也是資源利用效率的象征，將影響企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。

二、制造企業(yè)成本影響因素分析

（一）外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境

第一，土地成本增加。我國(guó)實(shí)行的土地制度是城市土地歸國(guó)家所有、農(nóng)村土地歸農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)所有的二元結(jié)構(gòu)。對(duì)于制造企業(yè)而言，土地成本一直呈上升趨勢(shì)。首先，這是因?yàn)橥恋刭Y源是有限的。省國(guó)土資源局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至2014年12月31日，各類土地的總面積為15828.2萬(wàn)畝，未利用土地面積逐年下降，因此在供不應(yīng)求的情況下，土地成本逐年增加。其次，根據(jù)我國(guó)土地管理法規(guī)定，國(guó)有土地須繳納土地出讓金取得土地使用權(quán)后才能使用土地，集體土地則須辦理土地轉(zhuǎn)讓手續(xù)并進(jìn)行補(bǔ)償才可使用。因此，我國(guó)一些地方政府假借辦開發(fā)區(qū)和工業(yè)園區(qū)，通過(guò)“低補(bǔ)償、高轉(zhuǎn)讓”這種行政壟斷賣地方式，進(jìn)一步增加了制造企業(yè)的土地成本。

第二，勞動(dòng)力成本增加。一是農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的減少;二是勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)性短缺的出現(xiàn);三是最低工資標(biāo)準(zhǔn)的上調(diào);四是工人生活成本的上升。

第三，原材料成本增加。隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度的加深，我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界的聯(lián)系愈發(fā)緊密。受國(guó)際原油、鐵礦石等價(jià)格上漲的影響，我國(guó)的原材料價(jià)格呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。而身處沿海經(jīng)濟(jì)帶，市場(chǎng)化程度與對(duì)外開放程度高，包括服裝、小五金、紐扣等制造企業(yè)在全國(guó)甚至全世界都占據(jù)著重要地位，因此對(duì)國(guó)際市場(chǎng)的變化有極高的敏感度。尤其在轉(zhuǎn)型升級(jí)調(diào)整期的現(xiàn)階段，對(duì)于大多數(shù)生產(chǎn)規(guī)模小、依賴高能耗、產(chǎn)品技術(shù)落后、缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力的制造業(yè)而言，無(wú)疑加大了成本壓力，利潤(rùn)空間進(jìn)一步被擠壓，甚至威脅到了其生存。

第四，融資成本增加。制造業(yè)大多為中小型企業(yè)，相對(duì)于大型國(guó)有企業(yè)而言，其融資難度較大、成本較高，除去銀行貸款，大多數(shù)企業(yè)還是依靠自我融資，其中民間借貸是地區(qū)制造業(yè)融資的最大特色，利率曾高達(dá)60%。此外，根據(jù)2012年對(duì)企業(yè)融資成本的調(diào)研顯示，小額貸款平均利率是20%，大型民企的融資成本在10%以上，而央企的融資成本只有5.3%，比大型民企低了將近一半。

（二）企業(yè)內(nèi)部管理[1]

首先，勞動(dòng)密集型的生產(chǎn)模式增加了成本。因?yàn)橹圃炱髽I(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化緩慢，相對(duì)優(yōu)勢(shì)的制造業(yè)仍集中在傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，生產(chǎn)技術(shù)較為落后。因此，在成本控制上，大多數(shù)企業(yè)均是以機(jī)械降低成本作為提高收益的手段，如采用低劣原材料、壓榨員工休息時(shí)間等，這些都屬于絕對(duì)成本的降低。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟，成本的降低未必意味著利潤(rùn)，有時(shí)甚至?xí)a(chǎn)生資源的浪費(fèi)和收益的下降。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，成本降低的全新定義應(yīng)是相對(duì)成本的降低、高效資本的產(chǎn)出。

其次，短期逐利的行為增加了成本。制造業(yè)的企業(yè)家大多文化水平與戰(zhàn)略眼光并不高，將企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)放在了生產(chǎn)與營(yíng)銷上，一味壓縮成本，忽視產(chǎn)品質(zhì)量，進(jìn)而引起售后服務(wù)費(fèi)用增多、社會(huì)資源浪費(fèi)、企業(yè)聲譽(yù)受損等連鎖反應(yīng)。從全局看，短期逐利使產(chǎn)品的使用壽命大大降低，這反而會(huì)使得企業(yè)為重新生產(chǎn)產(chǎn)品投注更多的成本;從社會(huì)性看，資源的使用時(shí)間急劇減少，增加了社會(huì)成本，如環(huán)境成本等;從企業(yè)發(fā)展看，低質(zhì)量的產(chǎn)品銷售道路逐漸縮窄，低成本已無(wú)法提高產(chǎn)量，更為重要的是，低質(zhì)量也會(huì)影響企業(yè)形象與企業(yè)聲譽(yù)，失去客戶的選擇和信任的企業(yè)必不能長(zhǎng)久發(fā)展。

三、制造企業(yè)采購(gòu)成本控制問(wèn)題實(shí)例分析

A企業(yè)是從事糧食收購(gòu)、加工、銷售的中小型糧食生產(chǎn)企業(yè)，擁有日產(chǎn)100噸大米的生產(chǎn)能力，是某市應(yīng)急加工儲(chǔ)備企業(yè)。投產(chǎn)幾年來(lái)，企業(yè)一直以優(yōu)質(zhì)的原糧、先進(jìn)的加工設(shè)備、優(yōu)良的倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)境及完善的質(zhì)量管理體系受到廣大消費(fèi)者的普遍好評(píng)。如今企業(yè)已擁有一批高素質(zhì)的團(tuán)隊(duì)，一整套先進(jìn)的生產(chǎn)、檢驗(yàn)設(shè)備。企業(yè)擁有30多項(xiàng)獨(dú)立自主的發(fā)明知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并在不斷地創(chuàng)造申請(qǐng)。基于價(jià)值鏈模型，將企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)分為基礎(chǔ)性活動(dòng)和支持性活動(dòng)。

A企業(yè)的產(chǎn)品性價(jià)比高于同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)，市場(chǎng)占有率逐年提升，但供給側(cè)改革的提出也讓企業(yè)愈感市場(chǎng)生存壓力。該企業(yè)的成本控制在現(xiàn)階段仍秉承“節(jié)約、節(jié)省”較為傳統(tǒng)的觀念，層次不夠高，格局不夠大，沒(méi)有整合上下游資源，只片面地關(guān)注財(cái)務(wù)給的數(shù)據(jù)，沒(méi)有落實(shí)到各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)管理層意識(shí)到，成本控制是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中必須把握住的優(yōu)勢(shì)。對(duì)糧食生產(chǎn)企業(yè)而言，前期的采購(gòu)成本在企業(yè)成本中所占的比例非常大，但由于企業(yè)重視度不足，只是事前制定了較為簡(jiǎn)單的成本標(biāo)準(zhǔn)。這只能用來(lái)和實(shí)際成本比較差異，不能針對(duì)差異找到問(wèn)題的原因和改進(jìn)措施，達(dá)不到成本控制的效果。HX企業(yè)從2004年開始投產(chǎn)至今，生產(chǎn)的糧食產(chǎn)物有不同的尺寸規(guī)格。為了方便和準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算，數(shù)據(jù)分析基于2017年和2018年的生產(chǎn)成本。以核心產(chǎn)品粳稻谷的生產(chǎn)數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，具有代表性。

采購(gòu)成本在制造企業(yè)生產(chǎn)成本中比重高，體現(xiàn)在生產(chǎn)成本中就是直接材料。表是A企業(yè)2017年和2018年粳稻谷生產(chǎn)成本情況。

生產(chǎn)成本目前的狀況是金額在逐年遞增。2018年的生產(chǎn)成本比2017年高4.71%，生產(chǎn)成本的各項(xiàng)明細(xì)成本都在逐年增加，其中直接材料逐年增長(zhǎng)率高達(dá)5.04%。由于企業(yè)的生產(chǎn)成本極易受到外部因素影響，如通貨膨脹、行業(yè)發(fā)展規(guī)律、缺乏客觀成本控制、沒(méi)有成本管理制度和措施等。通過(guò)表1數(shù)據(jù)能夠判斷出目前A企業(yè)存在的問(wèn)題是生產(chǎn)成本總額增加。但由于企業(yè)無(wú)法提供詳細(xì)而準(zhǔn)確的信息來(lái)控制生產(chǎn)成本，因此無(wú)法更詳細(xì)地探討變化的具體原因。

體現(xiàn)采購(gòu)成本的直接材料占生產(chǎn)成本的很大比例。占A企業(yè)生產(chǎn)成本最大比重的是直接材料，連續(xù)超過(guò)總生產(chǎn)成本的80%。說(shuō)明直接材料應(yīng)該是成本控制的重要組成部分。目前，A企業(yè)存在的問(wèn)題是對(duì)企業(yè)成本控制的概念不準(zhǔn)確、不詳盡，沒(méi)有指定對(duì)直接材料綜合管理的規(guī)范，也沒(méi)有建立與直接材料的采購(gòu)成本相關(guān)的有效、可靠的數(shù)據(jù)?？傮w來(lái)說(shuō)，對(duì)直接材料成本缺乏關(guān)注，使得管理績(jī)效不高，并且效果不佳。

前期采購(gòu)成本在企業(yè)成本中所占的比例非常大。在傳統(tǒng)的采購(gòu)活動(dòng)中，企業(yè)通常會(huì)通過(guò)比價(jià)，確定可接受的最低價(jià)格產(chǎn)品。但是，通常這樣做是不夠全面和周到的。從部分角度來(lái)看，個(gè)人成本確實(shí)會(huì)降低，但是談判和比價(jià)等成本使得企業(yè)的采購(gòu)總成本不一定同幅度降低。目前，A企業(yè)存在的問(wèn)題是片面看中個(gè)別采購(gòu)成本，致使企業(yè)整體成本急劇上升。長(zhǎng)此以往，降低采購(gòu)成本的目標(biāo)并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)。

四、針對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)的成本控制建議

生產(chǎn)成本金額逐年遞增。但由于企業(yè)無(wú)法提供詳細(xì)而準(zhǔn)確的信息來(lái)控制生產(chǎn)成本，無(wú)法更詳細(xì)地探討變化的具體原因。針對(duì)此，HX企業(yè)需要在采購(gòu)相關(guān)方面建立會(huì)計(jì)憑證，針對(duì)不同種類的谷物供應(yīng)商做好分門別類的信息登記，及時(shí)記錄賬目。保留憑證文件的副本，如采購(gòu)發(fā)票、倉(cāng)儲(chǔ)證書、驗(yàn)收證書、采購(gòu)訂單和請(qǐng)求程序，以確保信息目標(biāo)的真實(shí)性和定期對(duì)生產(chǎn)成本明細(xì)進(jìn)行抽查時(shí)可以有完備的財(cái)務(wù)信息和具體明細(xì)。

直接材料占生產(chǎn)成本很大比例。但企業(yè)重視度不夠，沒(méi)有制定對(duì)直接材料的綜合管理的規(guī)范。針對(duì)此，HX企業(yè)需要加強(qiáng)控制直接材料采購(gòu)和使用活動(dòng)，前期制定對(duì)應(yīng)的控制方案，其中包括應(yīng)收賬款、采購(gòu)和支付等具體要求。建立采購(gòu)申請(qǐng)系統(tǒng)，以明確權(quán)利和責(zé)任。同時(shí)，確保收到的直接材料的質(zhì)量良好，加強(qiáng)供應(yīng)商管理，對(duì)原材料產(chǎn)品進(jìn)行抽檢，特別是粳稻谷的原料質(zhì)量驗(yàn)收。對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)的質(zhì)量進(jìn)行把控。此外，建立完整的采購(gòu)合同審批制度，相關(guān)工作人員應(yīng)仔細(xì)檢查直接材料的價(jià)格，運(yùn)輸和支付質(zhì)量等與成本相關(guān)的項(xiàng)目，增強(qiáng)員工的成本控制意識(shí)。

關(guān)于前期的采購(gòu)成本，企業(yè)會(huì)通過(guò)比價(jià)確定可接受的最低價(jià)格產(chǎn)品，這樣看財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)過(guò)于片面。針對(duì)此，HX企業(yè)需要建立談判和比價(jià)等成本的預(yù)算和決算，將其納入整體采購(gòu)成本計(jì)算中。避免出現(xiàn)片面看中個(gè)別采購(gòu)成本，其他調(diào)研學(xué)習(xí)成本上升幅度更大，致使企業(yè)整體成本急劇上升情況的出現(xiàn)。在市場(chǎng)調(diào)研時(shí)，對(duì)直接材料的供應(yīng)商進(jìn)行比價(jià)。通過(guò)設(shè)定采購(gòu)的市場(chǎng)均價(jià)來(lái)設(shè)立采購(gòu)上限，避免出現(xiàn)采購(gòu)環(huán)節(jié)的權(quán)力尋租和代理問(wèn)題;同時(shí)及時(shí)更新積累的供應(yīng)商營(yíng)業(yè)信息和執(zhí)業(yè)信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)各環(huán)節(jié)互通供應(yīng)商信息，進(jìn)一步降低供應(yīng)商選擇成本。此外，在談判采購(gòu)過(guò)程中，雙方要組織專門的工作人員討論和談判貨物的付款方式。

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