黃勝苗

摘 要 企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，能夠加快推動(dòng)我國(guó)社會(huì)發(fā)展的進(jìn)程。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，企業(yè)為了適應(yīng)時(shí)代發(fā)展，收購(gòu)、重組、兼并和新設(shè)等擴(kuò)大規(guī)模的手段頻繁出現(xiàn)，由此形成了一個(gè)個(gè)企業(yè)集團(tuán)，但同時(shí)我們也意識(shí)到企業(yè)集團(tuán)由于業(yè)務(wù)形式多樣、地理位置分散等因素加大了其內(nèi)部控制的難度。如何及時(shí)識(shí)別和控制企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要課題。企業(yè)要想長(zhǎng)足發(fā)展，必須具備核心競(jìng)爭(zhēng)力，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就是其中關(guān)鍵的一環(huán)。實(shí)施全面內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)集團(tuán)各部門、控股公司、參股公司以及關(guān)聯(lián)企業(yè)深入了解最為有效的實(shí)施手段。本文簡(jiǎn)要闡述企業(yè)集團(tuán)實(shí)施全面內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制的定義和內(nèi)容，分析其所能帶來(lái)的影響，并針對(duì)其所面臨的困境分析應(yīng)對(duì)策略，希望能對(duì)企業(yè)集團(tuán)實(shí)施全面內(nèi)部審計(jì)工作提供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞 企業(yè)集團(tuán) 全面內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)整改 獨(dú)立性

一、引言

企業(yè)集團(tuán)中的各成員單位不可能獨(dú)自發(fā)展，每個(gè)成員都關(guān)系到企業(yè)集團(tuán)的整體命運(yùn)。內(nèi)部審計(jì)工作能夠?qū)ζ髽I(yè)自身進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，有助于企業(yè)集團(tuán)的不斷完善。所以，內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著難以替代的重要作用。然而，雖然已有部分企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到實(shí)施內(nèi)部審計(jì)具有重要意義，但全面開展內(nèi)部審計(jì)工作仍然面臨著眾多困境。

二、企業(yè)集團(tuán)實(shí)施全面內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制的定義及內(nèi)容

實(shí)施全面內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制將對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有著非常重要的意義，尤其是針對(duì)企業(yè)集團(tuán)的管理，實(shí)施全面內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制能夠?qū)⒐窘?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制在較低的水平。

（一）全面內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制的定義

實(shí)施全面內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制是指由企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部專職審計(jì)人員實(shí)施獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，開展審計(jì)工作，對(duì)企業(yè)集團(tuán)及其控股公司等成員單位的資金流動(dòng)、資產(chǎn)安全、避免資源浪費(fèi)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮作用，旨在幫助企業(yè)管理層實(shí)行有效管理。

（二）全面內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容

企業(yè)集團(tuán)實(shí)施全面內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容主要有以下幾個(gè)方面。

1.評(píng)價(jià)被審單位經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的達(dá)成情況。評(píng)價(jià)被審單位審計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)達(dá)成情況，其工作主要為審計(jì)確認(rèn)被審單位的營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量等業(yè)績(jī)指標(biāo)，以作為考核成果的具體價(jià)值計(jì)量。

2.評(píng)價(jià)被審單位經(jīng)營(yíng)管理情況。評(píng)價(jià)被審單位的經(jīng)營(yíng)管理情況，其工作主要為檢查各被審單位在日常管理中，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否嚴(yán)格按照內(nèi)部管理制度執(zhí)行，是否不存在違反內(nèi)部設(shè)定的控制流程運(yùn)行。

3.評(píng)價(jià)被審單位大額資金的使用情況。評(píng)價(jià)被審單位大額資金的使用情況，其工作主要為檢查各被審單位大額資金使用是否存在違規(guī)審批、劃撥、挪用的情形，是否全部按審批權(quán)限審核批準(zhǔn)后進(jìn)行使用。

4.評(píng)價(jià)被審單位總資產(chǎn)狀況。評(píng)價(jià)各被審單位的總資產(chǎn)狀況，其工作主要為檢查資產(chǎn)所有權(quán)是否均歸屬于被審單位，識(shí)別資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值跡象，如已有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值，則需對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行合理估計(jì)，將賬面金額與該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額的差額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

5.評(píng)價(jià)被審單位凈資產(chǎn)狀況。評(píng)價(jià)各被審單位的凈資產(chǎn)狀況，其工作主要為檢查各被審單位投資資本的保全性和增長(zhǎng)性，債權(quán)人的債務(wù)償債能力，關(guān)注企業(yè)發(fā)展后勁力度，并就對(duì)投資企業(yè)自投資以來(lái)其是否保值增值發(fā)表意見(jiàn)。

三、企業(yè)集團(tuán)實(shí)施全面內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制的作用和影響

對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)效益是發(fā)展的核心。只有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提高了，才能夠有效地帶動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展水平，促進(jìn)就業(yè)以及產(chǎn)品更新，從而滿足人們多樣的物質(zhì)需求。企業(yè)集團(tuán)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，其規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍越來(lái)越大，所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，如何管理和控制風(fēng)險(xiǎn)也就越來(lái)越重要。這就需要企業(yè)管理者更新經(jīng)營(yíng)理念，不斷優(yōu)化和調(diào)整內(nèi)部管理部門。其中，內(nèi)部審計(jì)工作是重要的一環(huán)。

（一）實(shí)施全面內(nèi)部審計(jì)可促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)資金的合理利用

一個(gè)公司要有所發(fā)展，資金是重中之重。一個(gè)企業(yè)的資金活動(dòng)完全可以代表整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)集團(tuán)審計(jì)部門對(duì)企業(yè)集團(tuán)本部及其控股公司等成員單位實(shí)施全面內(nèi)部審計(jì)，可以找出企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的漏洞，發(fā)現(xiàn)資金使用過(guò)程中的問(wèn)題，并在相對(duì)應(yīng)的時(shí)間范疇內(nèi)提出有效的整改方案與防范措施，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)及其控股公司等成員單位資金的合理利用。構(gòu)建資金運(yùn)用新體系，促使資金得到有效使用，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促使企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展。

（二）實(shí)施全面內(nèi)部審計(jì)可彌補(bǔ)公司的發(fā)展不足

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也日漸多樣。對(duì)企業(yè)集團(tuán)及其控股公司等成員單位實(shí)施全面內(nèi)部審計(jì)工作則有利于企業(yè)集團(tuán)管理者有效掌控企業(yè)集團(tuán)及其控股公司等成員單位的具體發(fā)展動(dòng)態(tài)，及時(shí)了解發(fā)展環(huán)節(jié)中的優(yōu)勢(shì)和不足。調(diào)整并完善管理機(jī)制，進(jìn)行有效的決策監(jiān)管則可以降低企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。因此，做好風(fēng)險(xiǎn)管理措施，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前、事中、事后的監(jiān)督和管理可使企業(yè)集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理的水平得到有效的提高，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促使企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展。

四、企業(yè)集團(tuán)實(shí)施全面內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制的過(guò)程中面臨的困境

許多企業(yè)往往只重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而輕視風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)高管往往戴著有色眼鏡看待內(nèi)部審計(jì)，認(rèn)為他們就是“找茬的、挑刺的”，企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造方面的作用，極大地限制了內(nèi)部審計(jì)的工作范圍和質(zhì)量效果。企業(yè)集團(tuán)開展全面內(nèi)部審計(jì)工作存在許多困境，這些困境將直接影響內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制全覆蓋的實(shí)施。筆者通過(guò)分析認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制的實(shí)施困境主要有以下幾個(gè)方面的內(nèi)容。

（一）審計(jì)人才的缺乏

高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)人才的缺乏是制約全面內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制實(shí)施的重要問(wèn)題之一。雖然大多數(shù)企業(yè)中審計(jì)人員并不少，但要說(shuō)符合要求且能夠有效實(shí)施審計(jì)工作的高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)人才卻很缺乏。此外，有部分審計(jì)人員的思想觀念并未跟上時(shí)代變革的腳步，他們對(duì)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)熱情并不高。企業(yè)中常見(jiàn)一些審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的老人，雖然其掌握了較扎實(shí)的理論知識(shí)和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，但其對(duì)信息技術(shù)的掌握程度并不高。而對(duì)于另一些審計(jì)經(jīng)驗(yàn)尚淺的新人來(lái)說(shuō)，雖說(shuō)他們掌握了一定的信息技術(shù)，但經(jīng)驗(yàn)明顯不足。審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)豐富且又掌握了信息技術(shù)的高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)人才的缺乏將對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制全覆蓋的實(shí)施產(chǎn)生嚴(yán)重的阻礙。

（二）審計(jì)資源分散、信息不對(duì)稱且量少

審計(jì)資源分散、信息不對(duì)稱并且信息量較少也是當(dāng)前實(shí)施全面內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制中存在的問(wèn)題，其主要表現(xiàn)：一是審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員需要收集的數(shù)據(jù)信息量非常大，并且還會(huì)面臨有關(guān)人員對(duì)審計(jì)工作的阻撓，使得信息無(wú)法收集齊全。信息不全或者信息不對(duì)稱將嚴(yán)重影響審計(jì)工作的效率和審計(jì)效果。二是在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，人工智能大數(shù)據(jù)分析處理技術(shù)的廣泛應(yīng)用可給審計(jì)工作帶來(lái)無(wú)數(shù)的便利。然而，在對(duì)企業(yè)集團(tuán)及其控股公司等成員單位的審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員可能由于技術(shù)原因一直采用傳統(tǒng)的審計(jì)方式，無(wú)法做到全程監(jiān)督和檢查，無(wú)法發(fā)現(xiàn)事前和事中存在的問(wèn)題。因此，可以說(shuō)審計(jì)資源分散、信息不對(duì)稱且量少將對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制全覆蓋的實(shí)施產(chǎn)生嚴(yán)重的阻礙。

（三）審計(jì)人員獨(dú)立性

審計(jì)人員的獨(dú)立性也可能是制約企業(yè)集團(tuán)及其控股公司等成員單位全面內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的重要問(wèn)題之一。內(nèi)部審計(jì)工作由于是“自己對(duì)自己”進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，具有一定的特殊性，在內(nèi)部審計(jì)工作開展的過(guò)程中可能無(wú)法把獨(dú)立性放在首要位置。在許多企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門甚至是隸屬于公司財(cái)務(wù)部或者總經(jīng)理，在此結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部審計(jì)部門雖然可操作性得以提升，但是其工作往往會(huì)受制于上級(jí)指示或者承受來(lái)自管理層的壓力，獨(dú)立工作的可能性不高，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)可能流于形式，其質(zhì)量也就無(wú)法得到保障。審計(jì)人員的獨(dú)立性作為審計(jì)工作的基本原則之一，如果內(nèi)部審計(jì)部門及其工作人員在審計(jì)工作開展的過(guò)程中缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，那么將無(wú)法得到預(yù)期的審計(jì)效果，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也會(huì)大打折扣。可以說(shuō)，審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性將對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制全覆蓋的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生嚴(yán)重的阻礙。

五、企業(yè)集團(tuán)實(shí)施全面內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制的策略

為應(yīng)對(duì)上述實(shí)施全面內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制的困境，筆者通過(guò)分析，總結(jié)了以下幾點(diǎn)策略，以供參考。

（一）建立高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制

高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)非常重要，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，為全面內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制的實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為審計(jì)人才培養(yǎng)主要有以下兩個(gè)階段。第一階段審計(jì)人才選聘時(shí)，應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)把關(guān)，嚴(yán)格職業(yè)準(zhǔn)入，對(duì)應(yīng)聘人員的職業(yè)道德、法律素養(yǎng)、專業(yè)技能進(jìn)行全面考察，選擇優(yōu)秀人才加入審計(jì)隊(duì)伍。第二階段審計(jì)人才培養(yǎng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大培訓(xùn)力度，如舉辦法律講座、審計(jì)專項(xiàng)議題討論、跨單位組織交流、舉辦計(jì)算機(jī)技能競(jìng)賽等，使現(xiàn)有的審計(jì)人員能夠有機(jī)會(huì)學(xué)習(xí)到先進(jìn)的知識(shí)和技能，使他們不斷更新知識(shí)體系和思維模式。只有提升了審計(jì)人員的綜合能力和審計(jì)團(tuán)隊(duì)的整體素質(zhì)，才能促使內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制全覆蓋的實(shí)現(xiàn)。

（二）建立審計(jì)威懾機(jī)制

想要確保審計(jì)質(zhì)量，關(guān)鍵在于審計(jì)成果的具體轉(zhuǎn)化，堅(jiān)持審計(jì)整改的落實(shí)制度顯得尤其重要。堅(jiān)持審計(jì)整改是指在審計(jì)中對(duì)已經(jīng)查明并且確認(rèn)的問(wèn)題，審計(jì)部門務(wù)必要求被審單位將審計(jì)整改落實(shí)到具體責(zé)任人，對(duì)公司損失采取補(bǔ)救措施，將經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。堅(jiān)持審計(jì)整改具體操作方式為審計(jì)報(bào)告出具后，審計(jì)部門以公司紅頭文件的形式出具審計(jì)整改通知書，并安排專職審計(jì)人員持續(xù)跟進(jìn)被審單位的整改進(jìn)度，并實(shí)地檢查被審單位整改結(jié)果是否有效執(zhí)行。

（三）建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，構(gòu)建大數(shù)據(jù)共享平臺(tái)

建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，構(gòu)建大數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，可幫助審計(jì)人員獲取充分的信息，并且信息是可共享的，不存在信息孤島，使審計(jì)工作和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)現(xiàn)有效結(jié)合。學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)內(nèi)外有關(guān)單位，按照風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的要求，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效監(jiān)督，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。人工智能大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨，企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住時(shí)機(jī)，跟隨時(shí)代的步伐，構(gòu)建大數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門開放大數(shù)據(jù)共享平臺(tái)的查詢權(quán)限，使內(nèi)部審計(jì)部門能夠有效收集相關(guān)信息，為企業(yè)決策者提供有效方案。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性能夠很好地制衡組織內(nèi)部的權(quán)力。為了更好地保障管理決策的科學(xué)性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提升內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，讓內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于企業(yè)的管理層，在董事會(huì)之下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)的組成人員建議全部由獨(dú)立非執(zhí)行董事?lián)吻乙话胍陨暇邆鋾?huì)計(jì)審計(jì)背景，內(nèi)部審計(jì)部門由審計(jì)委員會(huì)直接管轄，以保持內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，防止內(nèi)部審計(jì)人員在開展審計(jì)工作的過(guò)程中受到各種管理層的壓力影響，無(wú)法充分地發(fā)揮監(jiān)督、管理職責(zé)。

六、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)向著全面覆蓋的方向發(fā)展，建立全面內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制。這不僅符合現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展模式，同時(shí)也能夠滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。企業(yè)可以通過(guò)培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)人才、堅(jiān)持審計(jì)整改、構(gòu)建大數(shù)據(jù)共享平臺(tái)、合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門的組織架構(gòu)等方式加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)全面覆蓋工作機(jī)制的建立和實(shí)施，從而增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。

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