馮思齊

摘要：審計全覆蓋既是以習(xí)近平總書記為核心的黨中央對國家審計系統(tǒng)的現(xiàn)實要求，也是建設(shè)和提升審計治理體系、審計治理能力的必經(jīng)之路。當(dāng)下，大數(shù)據(jù)技術(shù)成為信息紀(jì)元的主流，這無論對于社會、組織還是個人，都是巨大的挑戰(zhàn)和重大的轉(zhuǎn)型機遇，國家審計也順應(yīng)潮流，由傳統(tǒng)模式步入信息化模式。在此背景下，文章通過分析大數(shù)據(jù)技術(shù)和審計全覆蓋的推進之間的關(guān)系，對大數(shù)據(jù)背景下推進審計全覆蓋的機遇與挑戰(zhàn)進行探究并提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：審計全覆蓋;大數(shù)據(jù);機遇;挑戰(zhàn)

一、審計全覆蓋與大數(shù)據(jù)、云計算

（一）審計全覆蓋的內(nèi)涵

2015年12月，中國共產(chǎn)黨中央委員會辦公廳、中華人民共和國國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》在中國政府網(wǎng)公布，對實行審計全覆蓋的目標(biāo)要求、審計全覆蓋的范圍、加強審計資源統(tǒng)籌整合、創(chuàng)新審計技術(shù)方法等具體內(nèi)容做出了明確規(guī)定。該《意見》指出審計監(jiān)督全覆蓋的范圍包括四方面，即公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況。

（二）大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵

當(dāng)前，對“大數(shù)據(jù)”一詞尚沒有統(tǒng)一的定義。但學(xué)術(shù)界通常認為，大數(shù)據(jù)有“4V”特征：Volume（容量大）、Variety（種類多）、Velocity（速度快）和Value（價值密度低）。

大數(shù)據(jù)為傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)搜集、處理及應(yīng)用技術(shù)帶來了革新，也帶來了大數(shù)據(jù)時代新的思維理念。這些思維的轉(zhuǎn)變也將對審計全覆蓋的推動產(chǎn)生影響。一是大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠采集處理全部數(shù)據(jù)，消除了抽樣風(fēng)險;二是運用了大數(shù)據(jù)技術(shù)，審計數(shù)據(jù)海量化、內(nèi)容復(fù)雜化，審計人員不再也無法過于關(guān)注數(shù)據(jù)的精確度;三是基于大數(shù)據(jù)平臺，審計人員應(yīng)利用相關(guān)關(guān)系進行分析，擺脫對因果關(guān)系的依賴。

（三）云計算的內(nèi)涵

當(dāng)前對云計算概念的解釋有許多，其中最有代表性的是：云計算依托于互聯(lián)網(wǎng)，提供可伸縮、低價的分布式計算能力。

云計算基于數(shù)據(jù)共享中心理念，是網(wǎng)格計算、并行處理和分布式處理的新拓展，是以互聯(lián)網(wǎng)為平臺構(gòu)造的超級計算模式。其主要特點就是所有應(yīng)用程序通過網(wǎng)絡(luò)將計算任務(wù)在服務(wù)商數(shù)據(jù)中心內(nèi)分布運行，高效利用服務(wù)商優(yōu)異的計算資源，可以融合在其他設(shè)備上分布的信息與資源，將它們整合到一起工作。此外，只要在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，便可以結(jié)合移動應(yīng)用在移動智能設(shè)備上查看和使用云計算。

（四）大數(shù)據(jù)與云計算的關(guān)系

大數(shù)據(jù)與云計算是相得益彰的關(guān)系如圖1所示，沒有云計算強大的計算分析能力，大數(shù)據(jù)采集、挖掘、儲存的信息便很大程度上無法發(fā)揮其用武之處;沒有大數(shù)據(jù)存儲的海量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，云計算優(yōu)越的數(shù)據(jù)處理能力就難以彰顯。

（五）大數(shù)據(jù)、云計算助推審計全覆蓋的實現(xiàn)

1. 大數(shù)據(jù)、云計算使處理海量審計數(shù)據(jù)成為可能

正如上文提到的，審計全覆蓋的范圍包括四個方面?？上攵?，這四方面的審計必然涉及海量數(shù)據(jù)。如果沒有大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)，應(yīng)對如此龐大的數(shù)據(jù)量幾乎不可能。而解決不了審計數(shù)據(jù)全覆蓋這一基礎(chǔ)問題，審計全覆蓋也必將難以推進。而現(xiàn)在，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，國家審計人員能夠建立依賴于大數(shù)據(jù)技術(shù)打造的國家審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)與數(shù)字化審計平臺，以此為基礎(chǔ)將審計單位與被審計單位之間信息化審計系統(tǒng)對接，再運用云計算技術(shù)構(gòu)建的數(shù)據(jù)分析模塊等，將應(yīng)對審計全覆蓋背景下的海量審計數(shù)據(jù)成為可能。

2. 大數(shù)據(jù)、云計算消除了審計抽樣風(fēng)險

以往在政府審計工作中，審計人員根本無法收集和整理全部相關(guān)審計數(shù)據(jù)，工作過程主要依賴于審計抽樣與審計人員積累的審計經(jīng)驗。而基于大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)，能夠使用全部審計數(shù)據(jù)進行整體分析，無需再依靠傳統(tǒng)的隨機抽樣的審計方法，消除了審計抽樣風(fēng)險，進而降低了審計風(fēng)險，有利于審計全覆蓋進程中審計工作的開展。

3. 大數(shù)據(jù)、云計算打破了審計信息孤島化

當(dāng)前，跨區(qū)域跨行業(yè)的數(shù)據(jù)信息難以整合共享，甚至審計機關(guān)內(nèi)部都很難有效地溝通交流，這導(dǎo)致了審計信息孤島化。如果將大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)應(yīng)用于審計，便可以緩解甚至消除審計信息孤島化，比如基于審計大數(shù)據(jù)平臺和統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口，跨區(qū)域的審計機關(guān)、跨部門如財政、稅務(wù)等能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)對接，進而使信息得到有效整合。顯然，審計信息孤島化程度的降低對于審計全覆蓋的推進有很大的意義。

二、運用大數(shù)據(jù)、云計算助推審計全覆蓋面臨的挑戰(zhàn)

（一）大數(shù)據(jù)、云計算基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)不完善

舉例來說，審計全覆蓋包含多個專項審計任務(wù)，其中很大一部分尚未被大數(shù)據(jù)系統(tǒng)統(tǒng)計，或者說這一部分的計量統(tǒng)計具有一定困難。而審計人員對整體數(shù)據(jù)存在缺失的審計對象無法運用大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)。同時，基礎(chǔ)平臺的缺失使被審單位的信息化水平良莠不齊。比如一部分被審單位自身信息化水平較低甚至從未進行信息化建設(shè)，這就導(dǎo)致一些數(shù)據(jù)由于保管不當(dāng)?shù)仍蛉笔?，或由于不存在統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口導(dǎo)致數(shù)據(jù)無法對接，使審計數(shù)據(jù)獲取難度增大，妨礙了審計全覆蓋的推進。

（二）大數(shù)據(jù)、云計算助推審計全覆蓋要求更優(yōu)質(zhì)的人力資源

大數(shù)據(jù)、云計算在審計全覆蓋中的應(yīng)用需要大量具備審計專業(yè)知識和計算機信息技術(shù)的復(fù)合型人才。由于大數(shù)據(jù)“4V”特征之一的Value（價值密度低），基于大數(shù)據(jù)技術(shù)獲取的審計相關(guān)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)數(shù)量巨大、價值低的特點。這就要求審計人員從數(shù)量極大的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)提煉出有用的審計數(shù)據(jù)。因此，審計人員必須掌握相應(yīng)的計算機知識熟練運用信息技術(shù)。然而，當(dāng)前審計機關(guān)內(nèi)部的人員更習(xí)慣于傳統(tǒng)審計方式并不熟悉、甚至完全無法進行信息化審計工作。

（三）缺失相關(guān)法律法規(guī)

現(xiàn)行審計法律、法規(guī)和審計準(zhǔn)則沒有涉及大數(shù)據(jù)、云計算相關(guān)內(nèi)容，這給二者在審計全覆蓋中的推廣和應(yīng)用造成了阻礙。只有建立健全科學(xué)、全面、規(guī)范的法律法規(guī)，審計人員才有依法審計的基礎(chǔ)，大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)才能在審計領(lǐng)域中順利的運用和成長。從利用大數(shù)據(jù)技術(shù)搜集、儲存審計信息，到運用云計算技術(shù)分析審計證據(jù)、得出相應(yīng)審計結(jié)論，審計的每個流程及其包含的信息都要求以有關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)。因此，大數(shù)據(jù)、云計算與審計全覆蓋的相關(guān)法規(guī)急需完善。

三、運用大數(shù)據(jù)、云計算助推審計全覆蓋的建議

（一）打造系統(tǒng)科學(xué)的大數(shù)據(jù)、云計算基礎(chǔ)設(shè)施

要實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋，首先應(yīng)建立一個基于大數(shù)據(jù)技術(shù)將審計信息數(shù)據(jù)進行分類、反應(yīng)審計數(shù)據(jù)實時動態(tài)的大數(shù)據(jù)平臺，為審計全覆蓋精細化管理工作提供基礎(chǔ)。建立審計大數(shù)據(jù)平臺的關(guān)鍵在于建立具備統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)中心，以此為基礎(chǔ)才能讓審計單位與被審單位基于同一數(shù)據(jù)傳輸、交換接口實現(xiàn)數(shù)據(jù)的即時采集、存儲與共享。

（二）培養(yǎng)順應(yīng)時代潮流的審計隊伍

大數(shù)據(jù)背景下，推進審計全覆蓋離不開高水平的審計人才隊伍。要增強審計人員適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的工作能力，首先，其自身要主動學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)知識，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu);其次，審計部門要對現(xiàn)有審計人員開展相關(guān)能力的培訓(xùn)，重點提高審計人員在大數(shù)據(jù)背景下進行審計工作的能力，爭取通過幾年的努力，使大部分審計人員能夠熟練運用相關(guān)軟件和數(shù)據(jù)采集工具多維度進行查詢分析。

（三）建立健全大數(shù)據(jù)、云計算相關(guān)審計法規(guī)體系

首先，要制訂基于大數(shù)據(jù)技術(shù)建立健全全面的、科學(xué)的法律法規(guī)，為審計人員依法審計提供法律基礎(chǔ)。其次，要出臺國家層面的審計全覆蓋具體細則。最后，地方審計機關(guān)可在不違背指導(dǎo)性規(guī)則的基礎(chǔ)上，制定更切合本地實際的地方性法規(guī)，保障審計全覆蓋的順利實施。

（四）完善審計數(shù)據(jù)安全機制

審計部門掌握大量被審單位的數(shù)據(jù)信息，如果政府審計部門數(shù)據(jù)平臺發(fā)生信息泄露，不僅給相關(guān)部門造成經(jīng)濟上的損失，更會使政府審計部門的可信度和政府形象受到影響，因此必須加強對數(shù)據(jù)平臺的安全防控，建立完善的安全防范措施。

建立健全審計數(shù)據(jù)安全機制，對外要加大大數(shù)據(jù)平臺中心的軟硬件設(shè)施的安全投入，如設(shè)立內(nèi)外網(wǎng)隔離及防火墻等，以防黑客及不法分子的入侵，同時對數(shù)據(jù)的傳輸、儲存等進行加密;對內(nèi)，則要首先建立完備的冗余、備份系統(tǒng)，在保證數(shù)據(jù)安全的基礎(chǔ)上，不丟失、不損毀;其次，設(shè)立嚴(yán)密的訪問控制機制，防止無關(guān)的審計人員接觸數(shù)據(jù);最后，要加強有關(guān)審計人員的信息安全意識、保密意識，同時在其明確個人保密責(zé)任與義務(wù)的基礎(chǔ)上，增加對信息外泄的懲罰力度。

參考文獻：

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（作者單位：河南大學(xué)商學(xué)院）