摘要：核電行業(yè)資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露的研究，屬于環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)一個(gè)較新的研究課題，但資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露還遠(yuǎn)沒(méi)有跟上發(fā)展的需要。核電的行業(yè)特殊性，公眾對(duì)核能、核輻射裝置、核廢棄物等的環(huán)境會(huì)計(jì)處理一直很模糊，急需獲知其資產(chǎn)棄置義務(wù)的承擔(dān)狀況。本文試圖從披露方式的角度展開(kāi)研究，以促進(jìn)和改善核電上市公司的資產(chǎn)棄置信息披露現(xiàn)狀。

關(guān)鍵詞：核電上市公司資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露

一、資產(chǎn)棄置義務(wù)和信息披露

資產(chǎn)棄置義務(wù)（ARO，asset retirement obligation），美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于2001年首次給出具體定義，它是指企業(yè)獲得、建造、開(kāi)發(fā)和使用某些長(zhǎng)期有形資產(chǎn)，在棄置或移除階段時(shí)如果不對(duì)其做特殊處理，將對(duì)周圍居民或者自然環(huán)境產(chǎn)生危害，因此國(guó)家從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)、政策制度或者契約上要求企業(yè)在該資產(chǎn)未來(lái)?xiàng)壷脮r(shí)必須進(jìn)行拆除并且將環(huán)境修復(fù)至和原來(lái)差不多的狀態(tài)，這種恢復(fù)清理責(zé)任就是企業(yè)的資產(chǎn)棄置義務(wù)。

在我國(guó)信息披露制度是針對(duì)于上司公司而建立的一套信息披露規(guī)范性要求，其規(guī)定主要存在于《上市公司信息披露實(shí)施細(xì)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《上市公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》以及其他有關(guān)的行政法規(guī)和部門規(guī)章等。目前信息披露的有關(guān)規(guī)定是指導(dǎo)我國(guó)上市公司信息披露工作的重要依據(jù)，也是資本市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)上市公司信息監(jiān)督所遵從的主要標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)規(guī)范上市公司信息披露和提高公司信息披露質(zhì)量起著重要作用。

二、核電上市公司資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露的必要性

對(duì)于核電產(chǎn)業(yè)，在核燃料鈾開(kāi)采、核電站運(yùn)行以及退役環(huán)節(jié)，鈾尾礦、乏燃料、核電設(shè)備、場(chǎng)所設(shè)施的棄置會(huì)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生巨大的放射性損害，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，核電企業(yè)必須采取一定措施，通過(guò)拆除、清理核電站設(shè)施場(chǎng)所和乏燃料，來(lái)履行凈化和修復(fù)環(huán)境的資產(chǎn)棄置義務(wù)，并對(duì)履行該義務(wù)時(shí)支付的費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和信息披露。

核電上市公司，作為我國(guó)核電行業(yè)優(yōu)秀的代表性企業(yè)，它們的利益公眾性、資源社會(huì)性和在資本市場(chǎng)上的作用都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于普通的非上市企業(yè)，所以更需要做好資產(chǎn)棄置義務(wù)的信息披露。核電上市公司進(jìn)行資產(chǎn)棄置信息披露的必要性，可以從政府環(huán)保要求、外部利益相關(guān)者、企業(yè)自身內(nèi)部三個(gè)角度來(lái)進(jìn)行分析，主要表現(xiàn)如下：

（一）可以增進(jìn)公司的環(huán)保意識(shí)，促進(jìn)其履行生態(tài)恢復(fù)義務(wù)

核電上市公司披露資產(chǎn)棄置信息的壓力很大程度上來(lái)自于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、證券法規(guī)和環(huán)境法規(guī)等政府規(guī)定，在當(dāng)前嚴(yán)峻的環(huán)境問(wèn)題下，核電資產(chǎn)退役給環(huán)境帶來(lái)的危害必須要企業(yè)自身來(lái)承擔(dān)清理恢復(fù)責(zé)任，并且在會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)表附注、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等信息載體中對(duì)資產(chǎn)棄置的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露，以反映核電上市公司對(duì)環(huán)境保護(hù)和恢復(fù)義務(wù)的履行情況。

（二）滿足利益相關(guān)者的信息需求，推動(dòng)公司加強(qiáng)自身管理

隨著上市公司在資本市場(chǎng)上重要性的上升和公司決策環(huán)境的復(fù)雜化，政府、投資者、客戶、合作伙伴、公眾等利益相關(guān)方在做決策時(shí)對(duì)企業(yè)信息的需求大大增加，不再僅局限于一般的會(huì)計(jì)信息，因?yàn)橐酝?cái)務(wù)信息披露中只包括與公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，這種不全面信息已經(jīng)難以滿足經(jīng)濟(jì)決策者的需求。對(duì)于核電這種特殊行業(yè)，利益相關(guān)方對(duì)資產(chǎn)棄置信息以及其他有關(guān)環(huán)境和社會(huì)責(zé)任的信息需求越來(lái)越多，以獲知企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)和社會(huì)責(zé)任的情況，做出最優(yōu)決策。此外，上市公司資產(chǎn)棄置信息披露質(zhì)量的高低可以間接映射出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況的好壞，有關(guān)研究顯示，企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況越好其資產(chǎn)棄置信息披露質(zhì)量會(huì)越高，所以資產(chǎn)棄置信息披露能夠推動(dòng)公司加強(qiáng)內(nèi)部管理，促進(jìn)其持續(xù)規(guī)范發(fā)展。

（三）幫助企業(yè)在社會(huì)上呈現(xiàn)良好的社會(huì)責(zé)任感形象并增強(qiáng)企業(yè)的公信力

以往研究認(rèn)為，有再融資需求的上市公司會(huì)披露更多的資產(chǎn)棄置信息，因?yàn)橘Y產(chǎn)棄置信息反映了公司為保護(hù)和恢復(fù)環(huán)境所發(fā)生的支出費(fèi)用，是證明企業(yè)承擔(dān)社會(huì)環(huán)境責(zé)任的有力訊息，它的披露是核電上市公司對(duì)環(huán)境影響和環(huán)境保護(hù)恢復(fù)的透明公開(kāi)，能促進(jìn)社會(huì)對(duì)核電環(huán)境行為有更多了解，幫助企業(yè)呈現(xiàn)良好的社會(huì)責(zé)任感，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)它的信任度，從而有助于投資者和債權(quán)人對(duì)其提供融資，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展。

三、我國(guó)核電上市公司資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露的方式

作為一種特殊行業(yè)，核電企業(yè)必須對(duì)棄置的核電資產(chǎn)進(jìn)行后期處理，以降低環(huán)境污染并且使生態(tài)盡量恢復(fù)到原有狀態(tài)，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)將該筆棄置費(fèi)用納入企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中并對(duì)其披露。目前，我國(guó)還沒(méi)有建立一套專門的資產(chǎn)棄置信息披露規(guī)范，更沒(méi)有針對(duì)核電這個(gè)具體行業(yè)的資產(chǎn)棄置信息披露標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過(guò)查閱國(guó)內(nèi)外多家核電上市公司的資產(chǎn)棄置信息，本段試圖探討出我國(guó)核電上市公司資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露的基本方式。

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，核電上市公司資產(chǎn)棄置信息披露的渠道越來(lái)越多樣化，除了公司財(cái)務(wù)報(bào)告這種傳統(tǒng)的披露渠道外，現(xiàn)在出現(xiàn)了獨(dú)立環(huán)境報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、公司網(wǎng)站、新聞媒體和證券交易所網(wǎng)站等途徑。

資產(chǎn)棄置信息作為一種環(huán)境信息，總體分為會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息兩大類。會(huì)計(jì)信息部分主要指資產(chǎn)棄置義務(wù)的會(huì)計(jì)處理，涉及科目的確認(rèn)、計(jì)量等會(huì)計(jì)核算，以及所選用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)核算方法等，其主要是通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表及報(bào)表附注來(lái)進(jìn)行披露，同時(shí)也可以在公司年報(bào)里的重要提示、重要事項(xiàng)、管理層討論與分析、年度回顧、單獨(dú)環(huán)境信息披露等模塊，以及財(cái)務(wù)報(bào)告之外的獨(dú)立環(huán)境報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、網(wǎng)站自愿性公告里披露。前者會(huì)計(jì)報(bào)表及附注是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的信息披露，后者這些是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及附注信息的補(bǔ)充，統(tǒng)稱為表外披露，目前我國(guó)對(duì)表外披露還沒(méi)有形成系統(tǒng)規(guī)范的制度，所以對(duì)表外披露并沒(méi)有強(qiáng)制性要求。資產(chǎn)棄置非會(huì)計(jì)信息，是指除資產(chǎn)棄置義務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)核算以外的棄置信息，比如資產(chǎn)棄置行為的環(huán)境影響、核電站退役的安全防護(hù)等，一般是以文字描述定性說(shuō)明的形式存在，主要分布在除財(cái)務(wù)報(bào)表及附注以外的表外披露部分。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表及附注主要披露的是資產(chǎn)棄置義務(wù)的會(huì)計(jì)處理信息，并且具有強(qiáng)制性，即上市公司必須在會(huì)計(jì)報(bào)表里對(duì)承擔(dān)的資產(chǎn)棄置義務(wù)進(jìn)行量化披露，并在附注里對(duì)該量化信息解釋補(bǔ)充。而資產(chǎn)棄置非會(huì)計(jì)信息，我國(guó)環(huán)境法規(guī)并沒(méi)有制定出一套規(guī)范的披露標(biāo)準(zhǔn)，尤其對(duì)于核電這種具體行業(yè)，更是沒(méi)有具體的披露規(guī)定，不存在強(qiáng)制披露要求，所以我國(guó)核電行業(yè)的資產(chǎn)棄置非會(huì)計(jì)信息更具有自愿披露的性質(zhì)，核電上市公司可以根據(jù)自身行業(yè)資產(chǎn)棄置的特殊性，自愿選擇是否對(duì)核電資產(chǎn)棄置信息以獨(dú)立環(huán)境報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、公司網(wǎng)站、新聞媒體和證券交易所網(wǎng)站的公告及通告等表外方式進(jìn)行補(bǔ)充輔助披露。綜上，針對(duì)我國(guó)核電上市公司資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露的方式，可以歸納如下表：

四、研究結(jié)論

目前我國(guó)核電上市公司資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露的方式主要可有三種，會(huì)計(jì)報(bào)表表內(nèi)披露、會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露和以獨(dú)立報(bào)告、公司年報(bào)等方式進(jìn)行資產(chǎn)棄置信息補(bǔ)充的表外披露。其中，會(huì)計(jì)信息可以通過(guò)報(bào)表、附注及表外共同結(jié)合披露，而非會(huì)計(jì)信息主要是通過(guò)表外這類方式去披露。

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（張東紅，文華學(xué)院經(jīng)管學(xué)部會(huì)計(jì)系）